会计基础第四章企业主要经营过程的核算(144页PPT).pptx
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1、 第第 四四 章章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 通过本章学习,要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容,账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章 企业主要经营过程的核算投入 借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应 生产 销售工业企业的资金运动工业企业的资金运动储备资金工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1资金筹集业务资金筹集业务;2 2供应过程业务供应过程业务;3 3生产过程业务生产过程业务;4 4销售过程业务销售过程业务;5 5财务成果形成与分配业务财
2、务成果形成与分配业务。第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本(所有者权益所有者权益)2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金(负债)(负债)二、投入资金的核算二、投入资金的核算(一)概述(一)概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、投资主体、投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外,规定者外,不得抽回不得抽回。(
3、二)投入资本会计核算(二)投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实收 资本股本资本公积2、账务处理(1)一般企业投资者投入时 借:库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷:实收资本(2)股份有限公司 借:库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷:股本(面值)资本公积(溢价)大华公司接受某单位的投资1 000 000元,款项已经存入银行。分析:资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方借:银行存款 1 000 000 贷:实收资本 1 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备,价值500 000元,已交付使用。分析:资产/固定资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方
4、借:固定资产 500 000 贷:实收资本 500 000 3 3、业务举例、业务举例 例例1 1、华景公司在设立过程中,收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的、华景公司在设立过程中,收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时注册资本金时400400万元,其中甲公司投入资本万元,其中甲公司投入资本100100万元,乙公司投入万元,乙公司投入资本资本100100万元,丙公司投入资本万元,丙公司投入资本200200万元。全部存入本企业的开户万元。全部存入本企业的开户银行。银行。例例2 2、接上例,经投资各方协商确定,华景公司接受新的投资者丁公、接上例,经投资各方协商确定,华景公司接受新的投
5、资者丁公司投入的资本司投入的资本150150万元,所占注册资本的比例为万元,所占注册资本的比例为2020。此时,该公司。此时,该公司注册资本增加为注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。借:银行存款 4 000 000 贷:实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析:在丁公司投入的150万元中,有500万20100万元形成了注册资本,另外50万元形成了资本公积。借:银行存款 1 500 000 贷:实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金,发行普通股、甲股
6、份有限公司发行股票筹集资金,发行普通股100 100 000000股,每股面值股,每股面值1 1元,发行价格元,发行价格1010元,股款全部存元,股款全部存入银行。入银行。分析:投入资本核算应用分析:投入资本核算应用“股本股本”账户,金额应用面账户,金额应用面值即值即1000 0001000 000,溢价,溢价100 000100 000(10101 1)900 000900 000,应记入应记入“资本公积资本公积”借:银行存款借:银行存款 1 000 0001 000 000 贷:股本贷:股本 100 000100 000 资本公积资本公积 900 000900 000二、借入资金的核算二、
7、借入资金的核算 (一)借入资金的种类(一)借入资金的种类 1、短期借款:偿还期限在、短期借款:偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 2、长期借款:偿还期限在、长期借款:偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 (二)短期借款业务的核算(二)短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 (1)按月计算或到期还本付息,且利息数额不)按月计算或到期还本付息,且利息数额不 大,大,则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。(2)按)按季度或半年结算季度或半年结算,则应该,则应该按月预提按月预提。2、
8、设置账户、设置账户 (1)“短期借款短期借款”账户账户 目的:核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的:核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下(含年)年以下(含年)资金资金 结构:结构:负债类账户负债类账户 借方()贷方(+)短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额:尚未归还的短期借款(2)“财务费用财务费用”账户账户 目的:核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的:核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用 结构:损益类(支出类或费用类)账户结构:损益类(支出类或费用类)账户 借方()贷方()财务费用利息支出等利息收入期末结转
9、本年利润账户 3、账务处理 (1)借入时 借:银行存款 贷:短期借款 (2)计提利息(权责发生制,每月计提利息)该项业务一方面增加企业当期的费用,另一方面尚未支付形成了一项负债,该负债通过“应付利息”账户核算。借:财务费用 贷:应付利息(未付利息)注:如果按照会计制度 则借:财务费用 贷:预提费用 (3)实际付息时 借:应付利息 贷:银行存款 (4)到期 借:短期借款 贷:银行存款例题,甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行,借款年利率6。按月计息,到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1)07年1月1日借款时(2)按月计息(3)到期还本付息。(1)07年1月1日
10、(2)07年1月31日 07年2月28日,07年3月31日,计息分录同上(3)07年3月31日 借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000利息100 0006121500 借:财务费用 500 贷:应付利息 500借:短期借款 100 000 贷:银行存款 100 000 借:应付利息 1 500 贷:银行存款 1 500(二)长期借款业务的核算(二)长期借款业务的核算 1、设置、设置“长期借款长期借款”账户账户 目的:核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的:核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构:结构:负债类账户负债类账户
11、借方()贷方(+)长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额:尚未归还的长期借款2、账务处理 (1)借入时 借:银行存款 贷:长期借款 (2)利息 长期借款付息的方式有 到期一次还本付息分期付息到期还本n计提时尚未支付的利息计入“应付利息”(流动负债)账户。n一般长期借款的利息费用计入“财务费用”,但是如果借入的款项是购建固定资产(专门借款),则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化,计入该资产的成本,计入“在建工程”(表示尚未完工的固定资产);固定资产达到预定可使用状态后进行费用化,计入“财务费用”。计息时 借:财务费用(达到预定可使用状态之后)或者在建工程(达到预定可使用状态之前)贷:
12、应付利息(3)还本 借:长期借款 贷:银行存款例题,甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行,借款年利率6。按年计息,到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1)07年1月1日借款时(2)按年计息(3)到期还本付息。(1)07年1月1日 借:银行存款 200 000 贷:长期借款 200 000(2)07年12月31日 利息200 000612 000 借:财务费用 12 000 贷:应付利息 12 000 08年12月31日,09年12月31日,计息分录同上(3)09年12月31日 借:长期借款 200 000 应付利息 36 000 贷:银行存款 236 000
13、 练习资金筹集的核算资料:佳兴工厂资料:佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如下:月份有关经济业务如下:1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元,存入银行。元,存入银行。2、收到某单位投入的一台设备,价值、收到某单位投入的一台设备,价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元,存入银行。元,存入银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 000元,并支付元,并支付其利息其利息1 500元(前已预提元(前已预提900元)。元)。6、
14、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元,直接归还前欠的货元,直接归还前欠的货款。款。要求:根据以上资料,编制相应的会计分录 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 (一)供应过程的意义(一)供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段,即即为为生生产产经经营营做做准准备备。供供应应过过程程业业务务包包括括固固定定资资产产购入业务和原材料的购入业务购入业务和原材料的购入业务两部分内容。两部分内容。(二)供应过程发生的主要经济业务(二)供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外
15、购固定资产(1 1)需要需要安装安装(2 2)不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料(1 1)货款)货款已付已付;(2 2)货款)货款尚未支付尚未支付;(3 3)归还前欠归还前欠的购货款;的购货款;(4 4)材料已)材料已验收入库验收入库,结转材料的采购成本。,结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算(一)设置账户(一)设置账户 固定资产在建工程应付账款(二)账务处理 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的:目的:用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。结构:资产类账户结构:资产类账户固
16、定资产借方()贷方()固定资产取得成本的增加期末余额:固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的:目的:用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值。结构:资产类账户结构:资产类账户在建工程借方()贷方()工程发生的全部支出期末余额:未完工工程成本结转完工工程成本3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的:用来核算对供应单位的结算债务的发生,偿目的:用来核算对供应单位的结算债务的发生,偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构:结构:负债类负债类账户账户 应付账款借方()贷方
17、()已偿还的的购货款余额:尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户(二)外购固定资产的账务处理(二)外购固定资产的账务处理 固固定定资资产产入入账账价价值值包包括括买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费、增增值值税等相关税费。税等相关税费。1 1、不需要安装、不需要安装 借:固定资产借:固定资产 贷:银行存款(款付)贷:银行存款(款付)或应付账款(款未付)或应付账款(款未付)例题 2006年1月20日,企业外购不需安装的新设备一台,增值税专用发票上注明买价50 000元,增值税8 500,包装费等运杂费1 000元,所有款项已用银行存款支付。分析:该固定资
18、产的入账价值50 0008 500+1 00059 500(元)借:固定资产59 500 贷:银行存款 59 500 2 2、需要安装、需要安装 安装时安装时 借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完毕安装完毕 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程例例1 1:光明有限责任公司购入一台:光明有限责任公司购入一台需要安装需要安装的设备,其的设备,其买价买价350 000350 000元,增值税元,增值税59 50059 500元,包装费元,包装费800800元,运元,运杂费杂费1 0001 000元,款项已全部支付,设备投入安
19、装。元,款项已全部支付,设备投入安装。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 300411 300则会计分录:则会计分录:借:在建工程借:在建工程 411 300411 300 贷:银行存款贷:银行存款 411 300411 300 例例2 2 为上述设备进行安装,安装过程中发生的安装费用:为上述设备进行安装,安装过程中发生的安装费用:领用本企业的原材料领用本企业的原材料3 000元,应付本企业安装工人的元,应付本企业安装工人的薪酬薪酬2 000元。元。借:在建工程借:在建工程 5 000 贷:原材料贷:原材料 3 000 应
20、付职工薪酬应付职工薪酬 2 000例例3 3 交付使用时交付使用时 借:固定资产借:固定资产 416 300 贷:在建工程贷:在建工程 416 300买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算(一)原材料按实际成本计价的核算(一)原材料按实际成本计价的核算 1、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价 采购费用采购费用运杂费(运费、装卸费、保险费等)运杂费(运费、装卸费、保险费等
21、)途中合理损耗入库前的挑选整理费用税途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金(如进口关税)其他费用(如大宗物资的市金(如进口关税)其他费用(如大宗物资的市内运杂费)等内运杂费)等 2、价款结算业务、价款结算业务类型类型:3、设置设置账户账户 4、账务处理账务处理2、价款结算业务、价款结算业务类型类型1、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料)
22、3、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材料)2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料原材料”账户账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付应付票据票据”账户账户“应交税费应交增值税4 4、账务处理、账务处理(1 1)购买材料,货款已付,尚未验收入库)购买材料,货款已付,尚未验收入库 借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款 验收入库时验收入库时 借:原材料借:原材料 贷:在途物资贷:在途物资 例1:A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000,增值税1
23、700元,用银行存款支付,材料尚未验收入库。(材料采用实际成本法核算)借:在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 11 700 借:原材料甲材料 10 000 贷:在途物资甲材料 10 000 例2:A公司购入的上述甲材料到达验收入库。(2 2)购买材料,货款已付,同时验收入库)购买材料,货款已付,同时验收入库 借:原材料借:原材料 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款(3 3)购买材料已经验收入库,货款尚未支付)购买材料已经验收入库,货款尚未支付 借:原材料借:原材料 应交税费应交税费应交增值税(进
24、项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款贷:银行存款 从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18 000元,增值税额3060元,A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元,材料、账单、发票已到,约定付款期10天,暂欠。约定付款期已到,以银行存款偿还。借:原材料借:原材料丙材料丙材料 19 00019 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3 0603 060 贷:应付账款贷:应付账款A A公司公司 22 06022 060 借:应付账款借:应付账款 A A公司公司 22 06022
25、 060 贷:银行存款贷:银行存款 22 06022 060(4 4)购进原材料,开出商业汇票,尚未验收)购进原材料,开出商业汇票,尚未验收入库入库 借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付票据贷:应付票据 验收入库验收入库 借:原材料借:原材料 贷:在途物资贷:在途物资 商业汇票到期商业汇票到期 借:应付票据借:应付票据 贷:银行存款贷:银行存款(5 5)预付材料款)预付材料款 借:预付账款借:预付账款 贷:银行存款贷:银行存款 借:预付账款借:预付账款大华公司大华公司30 00030 000 贷:银行存款贷:银行存款 30 00030
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