第2章-增值税税务筹划(97页PPT).pptx

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1、第第2章章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划n2.1 增值税的征税对象（范围）和纳税人增值税的征税对象（范围）和纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内n 销售货物销售货物 或者或者n 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务n 以及进口货物以及进口货物n为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（简称（简称“暂行条例暂行条例”）n中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（简称（简称“实实施细则施细则”）营业税营业税n中华人民共和国营业税暂行条例中

2、华人民共和国营业税暂行条例n第一条第一条 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内n 提供本条例规定的提供本条例规定的n 劳务、劳务、n 转让无形资产、转让无形资产、n 或者销售不动产或者销售不动产n 的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税。n第三条纳税人兼营不同税目的应当缴纳营业税的劳务第三条纳税人兼营不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下应当分别核算不同税目的营业额、转让额、

3、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。征税对象（的特殊考虑）征税对象（的特殊考虑）n注意增值税与营业税的差别注意增值税与营业税的差别n 流转过程中的增值税不构成货物的成本（最终消费者承流转过程中的增值税不构成货物的成本（最终消费者承担全部增值税税负）；担全部增值税税负）；n 营业税是价内税，构成产品成本。流转环节增加，税负营业税是价内税，构成产品成本。流转环节增加，税负增加。增加。n 流转过程中缴纳那种流转税比较有利取决于下个流程的流转过程中缴纳那种流转税比较有利取决于下个流程的增值税是否可以抵扣。增值税是否可以抵扣。n 下

4、个流程的增值税不可以抵扣，则本环节收取的增值税下个流程的增值税不可以抵扣，则本环节收取的增值税构成了下个环节的成本；如果可以抵扣则不构成成本。构成了下个环节的成本；如果可以抵扣则不构成成本。营改增政策与实施营改增政策与实施n2011-11-16n 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发营业税改征增值税试营业税改征增值税试点方案点方案的通知（财税的通知（财税2011110号）号）n 2013-5-24 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 n 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税征增值税

5、试点税收政策的通知（财税201337号）号）n 附件附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法n 附件附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点有关事项的规定n 附件附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n 附件附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定2.1.3 税率和征收率（税率和征收率（P.31-32）

6、n财税财税201337号文：第十二条号文：第十二条 增值税税率：增值税税率：n（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.n（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%.n（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为税率为6%.n（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零。n第十三条第十三条 增值税征收率为增值税征收率为3%。n 暂行条例暂行条例n 1.基本税率基本税率17%：适用于一般纳税人销售或进口货物、：适用于

7、一般纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。n 2.13%税率，适用于农产品、居民生活必需品等。税率，适用于农产品、居民生活必需品等。nP.32，征收率的特殊规定。，征收率的特殊规定。问题问题n A公司为增值税一般纳税人，接受公司为增值税一般纳税人，接受B公司提供的运输服务。公司提供的运输服务。问题：问题：n （1）在保持）在保持B公司运费净收入不变的情况下，公司运费净收入不变的情况下，B公司公司（成为增值税一般纳税人）执行（成为增值税一般纳税人）执行“营改增营改增”政策对政策对A公司公司的营业成本有何影响？的营业成本有何影响？（2）若保持）若保持B公司的毛利率不

8、变，对公司的毛利率不变，对A公司的经营成本公司的经营成本有何影响？有何影响？n 假设假设B公司在公司在“营改增前营改增前”的营业成本构成中，有的营业成本构成中，有50%的成本为增值税率为的成本为增值税率为17%的增值税应税物品消耗。的增值税应税物品消耗。n （1）、（）、（2）二个假设，哪一个更合理？）二个假设，哪一个更合理？“营改增营改增”对运输企业的影响对运输企业的影响n营改增之前：缴纳营改增之前：缴纳3%的营业税；的营业税；n营改增之后：营改增之后：n 1）销项税额）销项税额=销售额销售额 11%n 2）进项税额：）进项税额：n 运输车辆的进项税允许抵扣；运输车辆的进项税允许抵扣；n 运

9、输车辆零配件所含进项税允许抵扣；运输车辆零配件所含进项税允许抵扣；n 运输车辆消耗的燃油的进项税允许抵扣；运输车辆消耗的燃油的进项税允许抵扣；n 也可以参照也可以参照P.79 的计算方法，计算运输公司的无差别的计算方法，计算运输公司的无差别平衡点的增值率。平衡点的增值率。n 但是，已知可抵扣增值税进项税比例的假设更实用。但是，已知可抵扣增值税进项税比例的假设更实用。2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报n 一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税法，即先计算出销售货物或者提供应税服务应纳增值税总法，即先计算出销售

10、货物或者提供应税服务应纳增值税总额，再根据购进货物或接受应税服务取得的增值税专用发额，再根据购进货物或接受应税服务取得的增值税专用发票（的认证情况），减除允许抵扣的购进货物或应税服务票（的认证情况），减除允许抵扣的购进货物或应税服务已纳增值税额，计算得出当期（纳税期间）应纳增值税额。已纳增值税额，计算得出当期（纳税期间）应纳增值税额。n 当期应纳增值税额当期应纳增值税额 n =当期销项税额当期销项税额 允许当期抵扣的进项税额允许当期抵扣的进项税额2.2.1 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算n 纳税人销售货物或提供应税服务，按照规定的税率计算纳税人销售货物或提供应税服务，按照规定的税率计

11、算并向购买方收取的增值税税额，称为销项税额。销项税额并向购买方收取的增值税税额，称为销项税额。销项税额的计算公式如下：的计算公式如下：n 销项税额销项税额=销售额销售额 适用税率适用税率n n 销售额是计算销项税额的基础。销售额是计算销项税额的基础。1.一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定n 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税服务向购买方销售额是指纳税人销售货物或者提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。n （1）开出增值税专用发票时，专用发票上所列明的价款）开出增值税专用发票时，专用发票上所列明的价款即

12、不含增值税的价款（增值税另计）。即不含增值税的价款（增值税另计）。n （2）开出普通发票时，普通发票上所列明的价款是含增）开出普通发票时，普通发票上所列明的价款是含增值税的价款。值税的价款。n 这种情况下的销售额这种情况下的销售额n =含增值税的价款含增值税的价款（1+适用税率）适用税率）价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（1/3）n实施细则实施细则第十二条：第十二条：n 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、违约金、

13、滞纳金、延期付款利息延期付款利息、赔偿金、代收款项、代、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。n 但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：n（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：n1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；n2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将

14、该项发票转交给购买方的。价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（2/3）n（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；的行政事业性收费；n2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。n（四）销售货物的同时代办保险等

15、而向购买方收取的保险（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆牌照费。价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（3/3）n 税法规定的原则：税法规定的原则：n 凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用，凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。n 企业纳税筹划应注意的问题：企业纳税筹划应注意的问题：n 因为，无论销售方是否开具增值税专用发票，均必须计因为，无论销售方是

16、否开具增值税专用发票，均必须计算销项税额。但是，不开具增值税专用发票将导致购货方算销项税额。但是，不开具增值税专用发票将导致购货方无法抵扣进项税额。因此，应尽可能地将价外费用并入销无法抵扣进项税额。因此，应尽可能地将价外费用并入销售价格之内。售价格之内。2.特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定n（1）包装物押金）包装物押金n（2）商业折扣方式销售）商业折扣方式销售n（3）以旧换新销售）以旧换新销售n（4）还本销售）还本销售n（5）以物易物销售（非货币性资产交换）以物易物销售（非货币性资产交换）n（6）视同销售行为）视同销售行为（1）包装物押金）包装物押金n 一般货物销售收取的包装物押金

17、：一般货物销售收取的包装物押金：n 1）单独入账；）单独入账；n 2）时间在）时间在1年内，年内，n 3）又未过期的，）又未过期的，n 不并入销售额计算增值税。不并入销售额计算增值税。n n 逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额；适用税率计算销项税额；n 销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额计算增值税。额计算增值税。（2）商业折扣方式销售）商业折扣方式销售

18、销售折扣有政策、筹划不当成逃税销售折扣有政策、筹划不当成逃税n案例背景：案例背景：n A水泥制造有限公司（以下称水泥制造有限公司（以下称A公司）是江南一家水泥生公司）是江南一家水泥生产企业。为了扩大市场占有率，产企业。为了扩大市场占有率，A企业运用了一系列促销企业运用了一系列促销手段，取得了显著成效。手段，取得了显著成效。2010年是该企业成立以来效益最年是该企业成立以来效益最好的年份，实现销售额好的年份，实现销售额60438万元，利润为万元，利润为15020万元。为万元。为此，该企业的销售部受到董事会的重金奖励。此，该企业的销售部受到董事会的重金奖励。税收筹划故事税收筹划故事n 2011年年

19、6月月18日，当地主管税务机关对日，当地主管税务机关对A公司公司2010年度年度的纳税情况进行了检查。在对企业的销售费用进行检查时，的纳税情况进行了检查。在对企业的销售费用进行检查时，税务检查人员发现企业会计人员将销售折扣通过税务检查人员发现企业会计人员将销售折扣通过“产品销产品销售折扣与折让售折扣与折让”账户反映，账户反映，2010年度共支付现金折扣年度共支付现金折扣450万元，实物折扣万元，实物折扣58万元，年末贷方余额万元，年末贷方余额65.8万元。万元。n为什么为什么“产品销售折扣与折让产品销售折扣与折让”账户会出现贷方余额呢？账户会出现贷方余额呢？A公司的筹划行为公司的筹划行为n 经

20、进一步核实，税务检查人员发现，经进一步核实，税务检查人员发现，A公司采取预提方公司采取预提方式核算销售折扣和折让，销售水泥时，按销售收入的式核算销售折扣和折让，销售水泥时，按销售收入的3%计计提折扣。账务处理为：借记提折扣。账务处理为：借记“产品销售收入产品销售收入”，贷记，贷记“产产品销售折扣与折让品销售折扣与折让”（并在同一张发票上分别反映销售收（并在同一张发票上分别反映销售收入与折扣额）。然后按年（季、月）考核各销售商业绩，入与折扣额）。然后按年（季、月）考核各销售商业绩，支付现金折扣。账务处理为：借记支付现金折扣。账务处理为：借记“产品销售折扣与折让产品销售折扣与折让”，贷记，贷记“银

21、行存款银行存款”或库存现金（所有现金折扣均凭收或库存现金（所有现金折扣均凭收条支付）。条支付）。“产品销售折扣与折让产品销售折扣与折让”的年末贷方余额为尚的年末贷方余额为尚未支付给销售商的现金折扣。未支付给销售商的现金折扣。n A公司的税收筹划行为存在那些瑕疵？公司的税收筹划行为存在那些瑕疵？n 分别从增值税法和企业所得税法的角度来考虑，也涉及分别从增值税法和企业所得税法的角度来考虑，也涉及营业税法。营业税法。企业所得税法的相关规定企业所得税法的相关规定n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法n第八条：企业第八条：企业n 实际发生的实际发生的n 与取得收入有关的、与取得收入有关的

22、、n 合理的支出，合理的支出，n 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。n实施条例实施条例n 第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。是指与取得收入直接相关的支出。n企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。要和正常的支出。所得税方面存在的误区所得税方面存在

23、的误区n1.“产品销售折扣与折让产品销售折扣与折让”账户贷方余额账户贷方余额65.8万元，造成万元，造成企业少申报收入企业少申报收入65.8万元，属于逃避纳税行为；万元，属于逃避纳税行为；n2.从性质上看，从性质上看，A公司实际支付给销售商的公司实际支付给销售商的3%折扣（折扣（450万元），是万元），是A公司考核代理商的具体销售业绩后而给予的公司考核代理商的具体销售业绩后而给予的一种奖励，是一种销售返利或回扣。一种奖励，是一种销售返利或回扣。国家税务总局关于国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国（国税函税函【1997】47

24、2号）第二款规定：号）第二款规定：“纳税人销售货物给纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。”所以，所以，A公司实际支付的折扣额也不得从销售收入中扣除。（尽管公司实际支付的折扣额也不得从销售收入中扣除。（尽管企业认为支付的款项属于销售折扣）。企业认为支付的款项属于销售折扣）。n3.实物折扣实物折扣58万元。按照现行税法，这些货物应按万元。按照现行税法，这些货物应按“赠送赠送他人他人”处理，不但不能抵减收入，而且还应计入销售收入，处理，不但不能抵减收入，而且还应计入销售收入，计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。增值税方面存在的误区增值税

25、方面存在的误区n 1.实物不能作为销售折扣或折让。根据相关税法的规定，实物不能作为销售折扣或折让。根据相关税法的规定，折扣销售仅限于对货物的价格折扣。折扣销售仅限于对货物的价格折扣。A公司支付给销售商公司支付给销售商的的58万元货物应作为万元货物应作为“赠送他人赠送他人”处理，按市场销售价格处理，按市场销售价格计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。n 2.根据相关财务制度规定，销售折扣也叫现金折扣。在根据相关财务制度规定，销售折扣也叫现金折扣。在我国销售方给予购货方现金折扣的情形不是很多。我国销售方给予购货方现金折扣的情形不是很多。n 本案例中，本案例中，A公司按销售额公司按销售额3%支付现金给销售

26、商，在增支付现金给销售商，在增值税法方面应被认定为平销返利。根据值税法方面应被认定为平销返利。根据国家税务总局关国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知于平销行为征收增值税问题的通知（国税发（国税发1997167号），销售商还应该按照收到的返利金额冲减当期的号），销售商还应该按照收到的返利金额冲减当期的进项税额。进项税额。案例结论案例结论n 1.从目前我国的税法规定来看，从目前我国的税法规定来看，A公司是可以在不损害公司是可以在不损害自身税收利益的前提下给予销售方销售折让的。根据自身税收利益的前提下给予销售方销售折让的。根据国国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用家税务总局关

27、于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知发票问题的通知 （国税函（国税函20061279号）的规定：号）的规定：n 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值增值税专用发票使用规定税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发的有关规定开具红字

28、增值税专用发票。票。n 能够开具红字增值税专用发票也意味着，能够开具红字增值税专用发票也意味着，A公司可以抵公司可以抵减增值税销项税额，但是，销售方也得抵减进项税额。减增值税销项税额，但是，销售方也得抵减进项税额。n 2.A公司不能考虑给予销售方货物折扣。公司不能考虑给予销售方货物折扣。（3）以旧换新销售）以旧换新销售n 以旧换新销售，按新货的同期销售价格确定销售额，不以旧换新销售，按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。得扣减旧货的收购价格。n 但对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的但对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。不含税的

29、全部价款征收增值税。n （4）还本销售）还本销售n 还本销售，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售还本销售，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。额中减除还本支出。n （5）以物易物销售）以物易物销售n 双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额。以各自收到货物的合法票据作为抵扣依据，算销项税额。以各自收到货物的合法票据作为抵扣依据，计算进项额。计算进项额。（6）视同销售行为）视同销售行为n 视同销售行为，是指企业发生特定的提供商品或劳务行视同销售行为，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，财务会计对此不一定

30、作为销售业务核算，不一定确为后，财务会计对此不一定作为销售业务核算，不一定确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售额认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售额或营业额，并计算应交税费。或营业额，并计算应交税费。P.61 视同销售的会计处理视同销售的会计处理n 1）将货物交付他人代销或销售代销货物）将货物交付他人代销或销售代销货物n 代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。并收取手续费的经营活动。n 代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：n 视同买断方式；视同买断方式；n 收取手续费方式收取手续费

31、方式代销、销售代销商品的增值税处理代销、销售代销商品的增值税处理n 将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方代销中的委托方n增值税纳税义务发生时间：增值税纳税义务发生时间：n 、收到代销清单或代销款二者之中的较早者。、收到代销清单或代销款二者之中的较早者。n 、若均未收到，则于发货后的、若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。n 销售代销货物销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方n 视同买断视同买断n、售出时发生增值税纳税义务、售出时发生增值税纳税义务、按实际售价计算销项税、按实际售价计算销项税、取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额、取得委托方增值税专用发票

32、，可以抵扣进项税额 收取手续费方式收取手续费方式n 受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的的税率征收营业税税率征收营业税 P.61【案例案例2-28】，比较采用买断方式的税收差异。，比较采用买断方式的税收差异。销售返利或平销返利销售返利或平销返利 国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发国税发1997167号号n 近期以来，在商业经营活动中出现了大量平销行为，即生产企业以商业企业经销价或近期以来，在商业经营活动中出现了大量平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售

33、给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据调查，在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：调查，在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：n 一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。有的向商

34、业企业投资等。n 二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。n 目前，平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间，但有可能进一步在生产企业目前，平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间，但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平销行为不仅造成地区与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平

35、销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政收入造成损失。间增值税收入非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政收入造成损失。销售返利或平销返利增值税处理销售返利或平销返利增值税处理 为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利于各地区完为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务，现就平销行为中有关增值税问题规定成增值税收入任务，现就平销行为中有关增值税问题规定如下：如下：自自1997年年1月月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返有平销行为，因购买货物而从销售方取

36、得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：应冲减的进项税金计算公式如下：n 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金所购货物适所购货物适用的增值税税率用的增值税税率n 接受返利方的税务处理。接受返利方的税务处理。国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发题的通知（

37、国税发2004136号）号）n 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：n （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。应按营业

38、税的适用税目税率征收营业税。n （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。减当期增值税进项税金，不征收营业税。n 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。n 三、应冲减进项税金的计算公式调整为：三、应冲减进项税金的计算公式调整为：n 当期应冲减进项税

39、金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购所购货物适用增值税税率货物适用增值税税率国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函的通知（国税函20061279号）号）n 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究，明确如下：经研究，明确如下：n 纳税人销售货物并向购买方开

40、具增值税专用发票后，由纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税增值税专用发票使用规定专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。n 给予返利、折让方的税务处理。给予返利、折让方的税务处理。代销业务例题代销业务例题n 某大型超市（一般纳税人）为甲公司代销货物，按实

41、际某大型超市（一般纳税人）为甲公司代销货物，按实际含税销售额以含税销售额以5%收取手续费收取手续费5000元，尚未收到甲公司开元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该超市代销业务应纳增值税为：来的增值税专用发票，该超市代销业务应纳增值税为：n含税销售额含税销售额 50005%100000（元）（元）n 销售额销售额=100000（117%）n 增值税销项税额增值税销项税额 100000（117%）17%n 14530（元）（元）应缴营业税应缴营业税 50005%250（元）（元）n营业税为价内税，对供货商和超市来说，有节税的可能吗营业税为价内税，对供货商和超市来说，有节税的可能吗？代销业务例

42、题分析代销业务例题分析作业作业1：编制二种商业模式下各个环节的会计分录。：编制二种商业模式下各个环节的会计分录。2）将货物移至异地另一机构用于销售（了解）将货物移至异地另一机构用于销售（了解）n 该项规定的适用对象：设有两个以上机构并实行统一核该项规定的适用对象：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他县（市）的其他算的纳税人，将货物从一个机构移送其他县（市）的其他机构用于销售的，属于增值税视同销售行为。机构用于销售的，属于增值税视同销售行为。n 行为界定：国税发【行为界定：国税发【1998】137号关于企业所属机构号关于企业所属机构间转移货物征收增值税问题的通知规定：

43、货物移至异地间转移货物征收增值税问题的通知规定：货物移至异地另一机构用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营另一机构用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：行为：向购货方开具发票；向购货方开具发票；向购货方收取货款。向购货方收取货款。3）产品或外购商品（应为货物）用于对外投资）产品或外购商品（应为货物）用于对外投资n 企业用货物对外投资时，应开具增值税专用发票，增值企业用货物对外投资时，应开具增值税专用发票，增值税专用发票上记载的税额计入投资方的销项税额，接受投税专用发票上记载的税额计入投资方的销项税额，接受投资方视同购入作为进项税额。资方视同购入作为进项税额。关于企业处置资产所得税

44、处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函（国税函（2008828号）号）n一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。础延续计算。n（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；n（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；n（三）改变资产用途（

45、如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；n（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；n（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；n（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。n（增值税法：企业将自产货物用于非增值税应税项目、在分（增值税法：企业将自产货物用于非增值税应税项目、在分支机构之间转移视同销售货物。应缴增值税）支机构之间转移视同销售货物。应缴增值税）n二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有

46、权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。收入。n（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；n（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；n（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；n（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；n（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；n（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。n增值税法：企业将外购货物用于职工福利或个人消费不视增值税法：企业将外购货物用于职工福利或个人消费不视同销售货物。同销售货物。n三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的

47、三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，属于外购的资产，可按可按购入时的价格确定销售收入。购入时的价格确定销售收入。n 增值税法：对于视同销售的货物，外购货物也按市场销增值税法：对于视同销售的货物，外购货物也按市场销售价格确定销售收入。售价格确定销售收入。产品或外购商品对外投资产品或外购商品对外投资 P.64【案例案例2-30】n税务处理：视同销售，按市场价格确定销项税额。税务处理：视同销售，按市场价格确定销项税额。n会计处理：有二种会计处理：有二种n （1）作销售

48、处理）作销售处理按换出资产的公允价值计量换入资产的初始入账价值。按换出资产的公允价值计量换入资产的初始入账价值。n 与税务处理规定一致。与税务处理规定一致。n （2）不作销售处理）不作销售处理按换出资产的账面价值作为换入资产的初始入账价值。按换出资产的账面价值作为换入资产的初始入账价值。n 会计处理与税务处理不一致，增值税按税务处理规定执行，会计处理应反映会计处理与税务处理不一致，增值税按税务处理规定执行，会计处理应反映税务处理的结果。税务处理的结果。n问题：假设红豆公司换入的资产也是存货，并取得了问题：假设红豆公司换入的资产也是存货，并取得了A公司开具的增值税专用发票。公司开具的增值税专用发

49、票。n 1.在在1）的情况下，会计处理有何不同。）的情况下，会计处理有何不同。n 2.在在2）的情况下，应如何开具增值税专用发票？）的情况下，应如何开具增值税专用发票？4）产品对内用于在建工程、职工福利）产品对内用于在建工程、职工福利n 此处在建工程是指增值税进项税额不得抵扣的不动产、此处在建工程是指增值税进项税额不得抵扣的不动产、用于非增值税应税项目、免税项目或职工福利的固定资产。用于非增值税应税项目、免税项目或职工福利的固定资产。nP.64【案例案例2-33】、【案例案例2-34】n问题：这二个案例的会计处理有什么问题吗？问题：这二个案例的会计处理有什么问题吗？产品用于在建工程、职工福利产

50、品用于在建工程、职工福利n（1）会计处理）会计处理n 产品用于在建工程与用于职工福利，二者具有本质区别。产品用于在建工程与用于职工福利，二者具有本质区别。n 1）用于在建工程属于货物在（会计）主体内的转移，在任何情况下都）用于在建工程属于货物在（会计）主体内的转移，在任何情况下都不得确认收入，仅按成本结转。不得确认收入，仅按成本结转。n 2）用于职工福利，相关货物已转移至主体之外，属于交易。）用于职工福利，相关货物已转移至主体之外，属于交易。n 、将自产产品用于职工福利，实质是销售货物同时支付职工薪酬；、将自产产品用于职工福利，实质是销售货物同时支付职工薪酬；n 、将外购货物用于职工福利，实质