税务会计第7章营业税会计(85页PPT).pptx

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1、第七章第七章 营业税会计营业税会计 u营业税概述营业税概述u营业税的确认、计量与申报营业税的确认、计量与申报u营业税的会计处理营业税的会计处理 第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人u营业税的纳税人：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。u单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第一节第一节 营业税概述营业税概述二、营业税的扣缴义务人二、营业税的扣缴义务人 中

2、华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税的纳税范围三、营业税的纳税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或者个人在境内；所转让或出租土地使用权的土地在境内；所销售或出租的不动产在境内；四、营业税的计税依据四、营业

3、税的计税依据n营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。五、营业税的税目、税率税 目征 税 范 围税 率 一、交通运输

4、（已经“营改增”）陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业 520%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、及其他服务业 5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%营业营业税税目税率表税税目税率表六、营业税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限1营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根

5、据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（二）纳税地点（二）纳税地点1纳税人提供应税劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。七、几种经营行为的税务处理七、几种经

6、营行为的税务处理（一）兼营不同税目（税率）的应税行为。纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。（二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。（三）兼营非应税项目的应税行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的

7、营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。八、营业税的优惠政策（一）营业税的减免 根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（5

8、）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（6）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。八、营业税的优惠政策（二）营业税的起征点 5按期纳税的起征点为月营业额5 00020 000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300 500元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。第二节第二节 营业税的确认、计量与申报营业税的确认、计量与申报一、营业税纳税义务的确认一、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权

9、责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。特殊业务纳税义务的确认如下：1纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；2单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3单位将不动产无偿赠与他人（视同销售不动产），其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。4.建筑业纳税义务的确认。5金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认。6金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。7金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营

10、业收入价款凭据的当天。8劳务费收入的确认。应向客户提供相关服务时确认收入。9证券公司代收的证券交易监管费。10.转让著作权。二、应纳营业税的计算二、应纳营业税的计算 纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税额营业额营业税税率 纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：1按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。2按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。3按以下公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税

11、率）【例7-1】某房地产开发公司9月份发生以下业务：（1）将新开发的一栋花园洋房作家800万元换取一块土地的使用权。经税务机关认定，其作价明显偏低。经查，该撞花园洋房的开发建设成本费用为860万元，经税务机关核定的当地开发地产的成本利润率为40%。（2）销售别墅两栋。第一栋别墅于当月10日实现销售，价款500万元；第二栋别墅于当月20日实现销售，价款600万元。计算该房地产公司当月应纳营业税。应纳营业税=860（1+40%）（1-5%）5%+（500+600）5%=118.36（万元）三、特定业务营业税的计算（一）旅游企业营业税的计算 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他

12、旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内的旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食、宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。【例7-2】某旅游公司组团到青岛旅游，获得旅游收入80 000元，其中代旅游者代付其交通费30 000元，支付食宿费25 000元。该公司本月应纳营业税额计算如下：（80 00030 00025 000）5%1 250（元）（三）建筑企业营业税的计算 建筑施工企业营业税应在施工地自行完税。如果建筑施工项目实行总承包与分包制的，总承包人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票发，

13、发票金额为分包合同中所规定的分包人。总承包人按照总收入扣除分包收入后进行差额纳税，扣除的合法凭证是从分包方取得的发票。总承包人对分包人不负有法定扣缴营业税的义务，由分包人就其应分包收入自行缴纳申报。【例7-4】某产业开发集团是一个综合性公司，下辖具备建筑业施工(安装)资质的A，B建筑队和两个建筑材料生产厂、一个装饰公司，各单位均为非独立核算单位。某纳税期发生相关经营业务如下：(1)A建筑队总承包一项工程，承包合同记载总承包额6600万元，其中：建筑劳务费4500万元，建筑装饰材料2100万元。A将总承包额的3000万元分包给某安装公司(具备安装资质)，分包合同记载劳务费2000万元，建筑装饰材

14、料1000万元。(2)装饰公司以清包工的形式承包福瑞公司的一项装饰业务，实际收取人工费140万元，辅助材料55万元，工程质量奖15万元。另外，福瑞公司提供设备50万元，提供材料40万元。(3)三年前将其中一栋房产抵押给银行，取得贷款500万元(期限3年，利率8，抵押期间房产由银行使用以抵付贷款利息)，现贷款到期，但无力还款，银行将抵押房产没收，双方核定房产价值为660万元。该产业开发集团应缴营业税计算如下：(1)纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，符合条件(具备建筑业或安装资质；合同中单独注明劳务价款)的，销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入缴增值税，提供建筑业劳务的收入缴营业税。

15、A建筑队实际应缴营业税 =(6600-2100-2000)3=75(万元)A建筑队自产材料应缴增值税 =2100(1+17)17=30513(万元)安装公司应缴营业税=20003=60(万元)(2)纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。其计税依据是纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款。包括材料价差款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，但可以剔除客户供材。对于建筑行业的甲方供材不可以比照清包工执行。集团清包工应缴纳的营业税额 =(140+55+15)3=63(万元)(3)抵押期间房产由银行

16、使用以抵付贷款利息，相当于将房屋出租，租金为应付的贷款利息，应按“服务业租赁业”缴纳营业税。集团房产抵押期间应缴纳的营业税额 =500835=6(万元)债务人将不动产、土地使用权抵债过户给债权人或经法院判决为债权人所拥有，按“销售不动产”税目或“转让无形资产转让土地使用权”税目有关规定缴纳营业税。集团以房产抵债应缴纳的营业税额 =6605=33(万元)（三）金融业营业税的计算1.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。2.融资租赁业务。以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算

17、方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）实际成本=货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息3.金融商品转让、从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入价后的余额为营业额。4.金融经纪业务和其他金融业务。营业额为手续费（佣金）类的全部收入。（四）保险业营业税的计算（1）初保业务，一般情况下，办理初保业务的营业额为纳税人向被保险人收取的全部保险费。（2）储金业务，营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。（3）保

18、险企业已缴纳过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（5）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（6）储金业务：采用收取储金方式确定经济利益的（以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保

19、险人），其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（期初余额与期末余额之和的1/2）乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。【例7-6】某保险公司某年收取企财险保费1 000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1 200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10，当年营业税率为5。该公司2002年应缴纳的营业税计算如下：企财险保费收入 1 000 抵押贷款房屋保险收入 5005100 出口信用险收入（免税）0 团体人身意外伤害保险收入 300 个人养老金保险收入（免

20、税）0 储金业务计入保费收入部分 （1 200800）210100 应纳税营业额合计 1 500 该公司2005年度应纳营业税 1 500575（万元）（7）外币折算。金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合为人民币计算营业税。金融业按收到外汇的当日或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按收到外汇的当日或当月月末人民银行公布的基准汇价折合营业额。【例7-6】某保险公司某年度取得经营涉外直接保险业务收入24万美元，当年前11个月已按上年决算报表确定的汇率计算缴纳营业税7万元。当年决算日的外汇牌价为1美元比6元人民币。当年应纳营业额计算如下:2465%70.2（万元）（8）证券公司

21、代收的证券交易监管费。准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除；准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除；证券公司为证券交易所代收的证券交易监管费、代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费、为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费等费用准许从其营业税计税营业额中扣除；准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。（五）文化娱乐业营业税的计算 单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经济人的费用后的余额为计税依据。【例7-7】由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某

22、剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。营业税计算如下：剧院租金收入应纳税额15 0005%750（元）剧院代扣代缴演出团体营业税 （150 00015 00014 000）3%3 630（元）剧院代扣代缴经纪人营业税 14 0003%420（元）【例7-8】某歌舞厅2月份门票收入15 000元，点歌、自唱收入36 000元，台位（含饮料）收入44 000元，营业税税率20，文化建设事业费3%。2月份应交营业税计算如下：应纳营业税 =（15 00036 00044 000）20 =19 000（元）应交文化建设事业费 =（1500

23、0+36000+44000）3=2850（元）（六）租赁业营业税的计算 “营改增”后，有形动产租赁缴纳增值税，无形资产和不动产的租赁仍然属于营业税的征税范围，按“服务业”（税率5%）计算缴纳营业税。（七）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算n销售或转让不动产、或转让抵债所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价、或作价后的余额为营业额计税。（八）广告代理、物业管理营业税的计算n以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的费用后余额、或减去代业主支付的各项费用后的余额为营业额计税。（九）房地产开发企业预售收入营业税的计算四、几种经营行为营业税的计算（一）兼有

24、不同税目的应税行为 【例7-10】某公园本月取得营业收入16 000元，其中门票收入6 000元，附设卡拉OK舞厅收入为10 000元（娱乐业税率20%）。该公园本月应纳营业税额如下：门票收入营业额6 0003%180（元）歌舞厅收入营业额10 00020%2 000（元）本月合计应纳营业税额1802 0002 180（元）若该公园本月经营收入16 000元未分别核算营业额，那就按高税率20%纳税，应纳营业税额如下：16 00020%3 200（元）（二）混合销售行为【例7-11】天华酒店7月份承办筵席收入75 000元，销售烟、酒、饮料收入8 700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主

25、，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：应纳营业税额 （75 0008 700）5%4 185（元）（三）兼营非应税项目的应税行为【例7-12】9月份，某建筑公司城建一栋住宅楼竣工支付甲方天宇房产公司。总结算价为7 000万元，自行加工并安装铝合金门窗收入（含安装费）700万元。建筑公司分别向建筑业劳务发生地主管税务机关何其主管国税机关分别缴纳营业税、增值税计算如下：应交营业税=7000 3%=210（万元）应交增值税=700（1+3%）3%=20.39（万元）五、营业税的纳税申报 纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”。纳税报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联，纳

26、税人申报时交税务机关签章收回作申报凭证。第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理 一、营业税会计账户的设置一、营业税会计账户的设置 主要涉及以下账户：应交税费应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户。2022/11/846二、主营应税业务应交营业税的会计处理二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理 【例【例7-17-13 3】某建筑工程自】某建筑工程自5 5月份工程承包收入月份工程承包收入 2 000 000 2 000 000元，其中支付给某工程队分包工程价款元，其

27、中支付给某工程队分包工程价款100 000100 000元，对方（甲方）提供材料元，对方（甲方）提供材料200 000200 000元；工元；工程累计发生合同成本程累计发生合同成本1 660 0001 660 000元。计算应交营业元。计算应交营业税并作会计分录如下：税并作会计分录如下：1.1.收到甲方一次性结算的总承包款时。收到甲方一次性结算的总承包款时。借：银行存款借：银行存款 2 2 00000 0000 000 贷：工程结算贷：工程结算 2 000 0002 000 0002022/11/847 2.2.公司计提营业税时。公司计提营业税时。（200 000200 000100 0001

28、00 000200 000200 000）3%3%63 00063 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 63 000 63 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6 63 3 0 000003.3.缴纳营业税时。缴纳营业税时。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 63 00063 000 贷：银行存款贷：银行存款 63 00063 0002022/11/8484.4.分包工程完工验收结算时。分包工程完工验收结算时。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 100 000100 000 贷：应付账款贷：应付账款某工程队某工程队 100 000100 0005.

29、5.支付分包款时。支付分包款时。借：应付账款借：应付账款某工程队某工程队 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0006.6.建筑公司发生各项累计成本费用时。建筑公司发生各项累计成本费用时。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1 660 0001 660 000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 1 660 0001 660 0002022/11/8497.7.结转工程成本时。结转工程成本时。借：工程结算借：工程结算 2 000 0002 000 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 1 760 0001 760 000 合

30、同毛利合同毛利 240 000240 0008.8.确认合同收入、费用时。确认合同收入、费用时。借：主营业务成本借：主营业务成本 1 760 0001 760 000 工程成本工程成本合同毛利合同毛利 240 000240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 0002022/11/850（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理【例【例7-17-14 4】依例】依例7-97-9，该歌舞厅，该歌舞厅2 2月份还应计缴文化事业建月份还应计缴文化事业建设费设费2 8502 850元（元（95 000395 0003），作会计分录如下：），

31、作会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 850 21 850 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 19 000 19 000 应交文化事业建设费应交文化事业建设费 2 2 850850 2022/11/851（三）房地产开发企业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理【例【例7-17-15 5】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建造成本共计造成本共计320320万元，该省规定成本利润率为万元，该省规定成本利润率为7%7%。计算。计算应交营业税并作会计分录如下应交营业税并作会计分录如下:应缴建筑业营业税额应缴

32、建筑业营业税额32000003200000（1 17%7%）（1 13%3%）3%3%105 897105 897（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 105 897105 897 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 105 897105 897【例7-16】某房地产公司8月份商品房销售收入1 100 000元、配套设施销售收入260 000元、代建工程结算收入200 000元。上月应交营业税税款为48 000元，纳税期限为10天。计算本月应交营业税并作会计分录如下：1.每次预缴税款时。借：应交税费应交营业税 16 000 贷：银行存款 16 000 2.月末计算应交营业

33、税时。（1）商品房销售、配套设施销售，因属“销售不动产”，应按5%的税率计算应缴营业税。（1 100 000260 000）5%68 000（元）（2）代建工程结算收入，因属“建筑业”，应按3%税率计算应缴营业税 200 0003%6 000（元）两项合计应纳营业税68 0006 00074 000（元）借：营业税金 74 000 贷：应交税费应交营业税 74 000 3.下月初结清上月税款时。应补缴税款74 00048 00026 000（元）借：应交税费应交营业税 26 000 贷：银行存款 26 000【例7-17】某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款600万元（按总售价1 00

34、0万元的60%一次性收取），余款在交付商品房时结算。计算应交营业税并作会计分录如下：1.收到预收款时。借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 0002.按预收款上缴营业税时。应交营业税6005%30（万元）借：应交税费应交营业税 300 000 贷：银行存款 300 0003.交付商品房，确认销售收入时。借：应收账款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 同时，计提应交营业税：应交税费1 0005%50（万元）借：营业税金及附加 500 000 贷：应交税费 应交营业税 500 0004.结转预收账款及清缴尚欠营业税时。借：预收账款 6 000 000 贷：应收

35、账款 6 000 0005补缴营业税时。补缴税额503020（万元）借：应交税费应交营业税 200 000 贷：银行存款 200 0002022/11/857（四）金融企业营业税的会计处理（四）金融企业营业税的会计处理【例【例7-7-1818】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下：款利息收入资料如下：1 1前期已交营业税的应收未收利息前期已交营业税的应收未收利息6 5006 500元元,9090天后仍天后仍未收回；未收回；2 2本期按时收到贷款利息收入本期按时收到贷款利息收入28 00028 000元；元；3 3逾期未满逾期未满9090天

36、（含）的应收未收利息天（含）的应收未收利息22 00022 000 元；元；2022/11/858 4 4逾期逾期9090天以上的应收未收利息天以上的应收未收利息13 00013 000元；元；5 5本期实际收到逾期本期实际收到逾期180180天以上的贷款利息天以上的贷款利息8 8 800800元。元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入同期，发生金融机构拆借资金业务收入33 00033 000元，转贷款外汇业务利息收入元，转贷款外汇业务利息收入 200 000 200 000元，转贷款外汇业务利息支出元，转贷款外汇业务利息支出 88 000 88 000元，手续费收入元，手续费收入70 000

37、70 000元。元。2022/11/859 1 1应交营业税的计算：应交营业税的计算：贷款业务应税利息收入额贷款业务应税利息收入额 28 00028 00022 00022 0008 8008 8006 5006 500 52 30052 300（元）（元）利息收入应交营业税利息收入应交营业税 （52 30052 300112 000112 000）55 8 2158 215（元）（元）手续费收入应交营业税手续费收入应交营业税70 0005%70 0005%3 5003 500（元）（元）2022/11/8602 2会计分录如下：会计分录如下：（1 1）贷款利息收到和应收的记录。）贷款利息收到

38、和应收的记录。对逾期对逾期9090天以上的应收未收利息，应作备查登记天以上的应收未收利息，应作备查登记（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分录：收到的贷款利息收入，作会计分录：借：吸收存款借：吸收存款 28 000 28 000 贷：利息收入贷：利息收入 28 000 28 0002022/11/861 逾期未满逾期未满9090天的应收未收利息天的应收未收利息借：应收利息借：应收利息 22 000 22 000 贷：利息收入贷：利息收入 22 000 22 000 超过超过9090天的应收未收利息天的应收未收利息13

39、 00013 000元，应冲减利息收元，应冲减利息收入，并作备查登记入，并作备查登记借：应收利息借：应收利息 13 00013 000 贷：利息收入贷：利息收入 13 00013 000 本期实际收到逾期本期实际收到逾期9090天以上的贷款利息天以上的贷款利息借：活期存款借：活期存款 8 800 8 800 贷：利息收入贷：利息收入 8 800 8 8002022/11/862（2 2）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、手续费收入，作会计分录如下：手续费收入，作会计分录如下：借：银行存款等借：银行存款等 33 000 33 000 贷：金

40、融企业往来收入贷：金融企业往来收入 33 000 33 000借：吸收存款借：吸收存款 112 000112 000 贷：利息收入贷：利息收入 112 000112 000借：银行存款等借：银行存款等 70 000 70 000 贷：劳务费收入贷：劳务费收入 70 000 70 000（3 3）本期应交营业税）本期应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 11 715 11 715 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 11 715 11 7152022/11/863【例例7-19】某信托投资公司受某信托投资公司受A企业委托，企业委托，4月月1日委托放款日委托放款400万元万元

41、（为期两年），月利率（为期两年），月利率4.5，按月支付利息。，按月支付利息。1信托投资公司计算应交营业税并作会计分录如下：信托投资公司计算应交营业税并作会计分录如下：月末，收到委托贷款利息月末，收到委托贷款利息1.8万元（万元（4004.5）时。）时。借：银行存款借：银行存款 18 000 贷：应付账款贷：应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息 18 000 计算代扣营业税（可从应付委托贷款利息中直接抵扣）。计算代扣营业税（可从应付委托贷款利息中直接抵扣）。代扣营业税代扣营业税18 0005%900（元）（元）借：应付账款借：应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息 900 贷：应交税费贷

42、：应交税费应交营业税应交营业税 900 银行上缴营业税时。银行上缴营业税时。借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 900 贷：清算款项贷：清算款项 900 2A企业会计处理如下。（1）A企业当月反映该笔委托贷款利息及代扣营业税时，作会计分录如下：借：委托贷款利息 18 000 贷：其他应付款应付贷款利息营业税 900 投资收益 17 100 （2）实际收到投资公司划来利息（未考虑手续费和利差因素）时。借：银行存款 17 100 其他应付款应付贷款利息营业税 900 贷：委托贷款利息 18 000（五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理【例7-21】某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全

43、程旅游费35 000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司17 000元的费用。计算应交营业税并作会计分录如下：应纳营业税额 （35 000一17 000）5%900（元）借：营业税金及附加 900 贷：应交税费应交营业税 9002022/11/866三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理【例【例7-27-22 2】某工业企业本月将某闲置仓库租赁给另一】某工业企业本月将某闲置仓库租赁给另一家企业，租期一年，年租金家企业，租期一年，年租金120 000120 000元；从租赁当元；从租赁当月起，每月起，每3 3个月收取租金一次，当月按个月收取

44、租金一次，当月按5%5%营业税税营业税税率计算应纳营业税率计算应纳营业税500500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：1.1.取得第一笔租金时。取得第一笔租金时。借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 10 000 10 000 其他应收款其他应收款企业企业 20 000 20 0002022/11/8672.2.计提当月营业税时。计提当月营业税时。借：其他业务成本借：其他业务成本经营租赁支出经营租赁支出 500 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 5003.3.缴纳当月营业税时。缴纳当月营

45、业税时。借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 5002022/11/868四、转让无形资产应缴营业税的会计处理四、转让无形资产应缴营业税的会计处理【例【例7-27-23 3】某公司】某公司3 3月份将其拥有的某项专利权转让，取得月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入转让收入1010万元。该专利权的账面余额为万元。该专利权的账面余额为7 7万元，已计提万元，已计提减值准备减值准备1 1万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 1

46、00 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000 10 000 贷：无形资产贷：无形资产 70 000 70 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 营业外收入营业外收入 35 000 35 000 【例7-24】A公司以其拥有的某项专利权与B公司交换一台设备。A公司该项专利权的账面余额为220万元（未计提减值准备），其公允价值为300万元；B公司的设备账面余额为310万元，已提折旧30万元，已提减值准备20万元，公允价值260万元。A公司向B公司收取补价40万元（假定无其他收支项目）。A公司计算应缴营业税，并作会计分录如下：判断是否属于非货币性交易：

47、403001325，所以属于非货币性交易。应缴营业税300515（万元）应缴城建税和教育费附加 15（73）1.5（万元）固定资产的入账价值=300-40+15+1.5=276.5（万元）应确认的收益300-220=80（万元）借：固定资产 2 765 000 银行存款 400 000 贷：无形资产 2 200 000 应交税费应交营业税 150 000 城建税 10 500 应交教育费附加 4 500 营业外收入非货币性交易收益 800 000五、销售不动产应缴营业税的会计处理五、销售不动产应缴营业税的会计处理【例7-2】ABC公司10月自建完成房屋一栋，然后出售。其建筑成本600万元，建筑

48、业的同类应税劳务收入应为800万元，房屋售价1 000万元。当月公司还将一栋自建别墅奖给引进的高级专业人才，过户给其个人所有。该别墅账面成本60万元，假定税务机关核定的别墅成本利润率，同类别墅售价100万元。计算应交有关税费，并作会计分录如下：自建房屋视同销售应交建筑业营业税 =8003%=24（万元）自建房屋销售应交销售不动产营业税 =1 0005%=50（万元）应交城市维护建设税=（24+50）7%=5.18（万元）应交教育费附加=（24+50）3%=2.22（万元）应交印花税=1 0000.05%=0.5（万元）1）自建房屋完工时 借：固定资产 6 000 000 贷：在建工程 6 00

49、0 0002）房屋出售时 借：银行存款 10 000 000 贷：固定资产清理 10 000 0003）结转应交税费时 借：固定资产清理 819 000 贷:应交税费应交营业税 740 000 应交城建税 51 800 应交印花税 5 000 应交教育费附加 22 2004）结转房屋销售净收入时 借：固定资产清理 3 181 000 贷：营业外收入 3 181 000 公司将别墅奖给引进的高级专业人才，应作为视同销售不动产，计算应交营业税等应交税费：应交建筑业营业税 60（1+10%）（1-3%）3%=2.04（万元）应交销售不动产营业税=1005%=5（万元）应交城建税=（2.04+5）7%

50、=0.49（万元）应交教育费附加=（2.04+5）3%=0.21（万元）应交印花税=1000.05%=0.05（万元）借：管理费用 677 953 贷：固定资产 600 000 应交税费应交营业税 70 412 应交城建税 4 929 应交教育费附加 2 112 应交印花税 500 期末，公司还应该进行所得税的纳税调整：应调增应税所得额=1 000 000-600 000 =400 000（元）六、减免营业税的会计处理六、减免营业税的会计处理 企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不作会计处理。国家指定特定用途的，在作出应交税费的会计处理后，再借记“应交税费”账户，贷记“资本公积”