成本与效益决策分析xrc.pptx

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1、14-14-1 1決策制訂-攸關成本與效益14-14-2 2本章大綱本章大綱n管理會計人員在決策過程中扮演的角色管理會計人員在決策過程中扮演的角色n攸關資訊攸關資訊n辨識攸關成本與效益辨識攸關成本與效益n特別決策的分析特別決策的分析n製造業公司的特殊決策製造業公司的特殊決策n制定決策時的其他問題制定決策時的其他問題14-14-3 3管理會計人員在決策過程中所扮演的角色設計與執行會計資訊系統設計與執行會計資訊系統跨功能管理團隊制訂生產跨功能管理團隊制訂生產跨功能管理團隊制訂生產跨功能管理團隊制訂生產，財務財務財務財務，行銷決策行銷決策行銷決策行銷決策 制訂會影響營運的制訂會影響營運的實質經濟決策

2、實質經濟決策管理會計人員管理會計人員管理會計人員管理會計人員14-14-4 4決策過程1.1.1.1.釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題2.2.2.2.明訂標準明訂標準明訂標準明訂標準3.3.3.3.找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案4.4.4.4.發展決策模式發展決策模式發展決策模式發展決策模式5.5.5.5.蒐集資料蒐集資料蒐集資料蒐集資料6.6.6.6.制定決策制定決策制定決策制定決策定量分析定量分析定量分析定量分析Exh.14-114-14-5 5決策過程1.1.1.1.釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題2.2.2.2.明訂標準

3、明訂標準明訂標準明訂標準3.3.3.3.找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案4.4.4.4.發展決策模式發展決策模式發展決策模式發展決策模式5.5.5.5.蒐集資料蒐集資料蒐集資料蒐集資料6.6.6.6.制定決策制定決策制定決策制定決策管理會計人員的管理會計人員的主要職責主要職責資訊應該資訊應該資訊應該資訊應該:1.1.1.1.攸關性攸關性攸關性攸關性2.2.2.2.準確性準確性準確性準確性3.3.3.3.時效性時效性時效性時效性14-14-6 6決策過程1.1.1.1.釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題2.2.2.2.明訂標準明訂標準明訂標準明訂標準

4、3.3.3.3.找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案4.4.4.4.發展決策模式發展決策模式發展決策模式發展決策模式5.5.5.5.蒐集資料蒐集資料蒐集資料蒐集資料6.6.6.6.制定決策制定決策制定決策制定決策攸關性攸關性與決策問題有關準確性準確性資訊必須是準確的時效性時效性決策是立即可以使用的14-14-7 7決策過程定性思考1.1.1.1.釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題釐清決策問題2.2.2.2.明訂標準明訂標準明訂標準明訂標準3.3.3.3.找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案找出各種替代方案4.4.4.4.發展決策模式發展決策模式發展決策

5、模式發展決策模式5.5.5.5.蒐集資料蒐集資料蒐集資料蒐集資料6.6.6.6.制定決策制定決策制定決策制定決策14-14-8 8攸關資訊資訊與決策問題有關，當.與未來有關競爭性替代方案間的差別14-14-9 9找出攸關成本與效益沉沒成本已經發生的成本，它們無法改變任何未來的成本也不會因任何現在或未來的行為而改變 沉沒成本與決策無關14-14-1010攸關成本 思考以新的，較有效率的替換掉三年的老舊貨車思考以新的，較有效率的替換掉三年的老舊貨車 。14-14-1111攸關成本若我們不替換舊裝卸貨車若我們不替換舊裝卸貨車,我們將有折舊成本我們將有折舊成本25,00025,000美元。若我們替換舊

6、裝卸貨車，當出售時會沖銷美元。若我們替換舊裝卸貨車，當出售時會沖銷25,00025,000美元。成本將沒有差異，所以這是美元。成本將沒有差異，所以這是不攸關不攸關的。的。新裝卸貨車折舊年限為一年新裝卸貨車折舊年限為一年14-14-1212攸關成本當我們替換舊裝卸貨車，當我們替換舊裝卸貨車，5,0005,000美元處分所得將被美元處分所得將被實現，這金額是實現，這金額是攸關攸關的。的。14-14-1313攸關成本若我們替換舊裝卸貨車，我們將有新裝卸貨車若我們替換舊裝卸貨車，我們將有新裝卸貨車的折舊的折舊，這成本是這成本是攸關的。攸關的。14-14-1414攸關成本操作成本差異與立即的決策是操作成

7、本差異與立即的決策是攸關的攸關的14-14-1515攸關成本這是僅包含這是僅包含攸關成本攸關成本的分析的分析:14-14-1616特別決策的分析接著檢視一些許多企業面臨的特別決策我們剛收到一份特殊訂單我們剛收到一份特殊訂單我們剛收到一份特殊訂單我們剛收到一份特殊訂單你認為我們應該接受嗎你認為我們應該接受嗎你認為我們應該接受嗎你認為我們應該接受嗎?14-14-1717接受或拒絕特別提案旅行社對世界航空公司開價旅行社對世界航空公司開價150,000150,000美元，要包租巨美元，要包租巨無霸噴射客機往返日本夏威夷一趟。無霸噴射客機往返日本夏威夷一趟。世界航空於此項航程世界航空於此項航程收入通常為

8、250,000美元。公司目前尚未計畫增加任何新的航線，且有兩架客機目前是閒置著，可符合旅行社的需求。下一張投影片顯示世界航空管理會計人員準備的成下一張投影片顯示世界航空管理會計人員準備的成本資料。本資料。14-14-1818接受或拒絕特別提案若接受包租若接受包租，世界航空將於訂位與售票的成本中節世界航空將於訂位與售票的成本中節省約省約5,0005,000美元美元。14-14-1919接受或拒絕特別提案因為包租的貢獻可回收固定成本因為包租的貢獻可回收固定成本，世界航空有閒置產能世界航空有閒置產能，公司應該接受此特別包租案，公司應該接受此特別包租案。14-14-2020接受或拒絕特別提案若世界航空

9、沒有超額產能將會如何呢?若世界航空增加包租，公司必須取消目前最小利潤的航線，固定成本與利潤的貢獻為80,000美元。世界航空是否仍然要接受此包租案呢?14-14-2121接受或拒絕特別提案世界航空沒有超額產能，因此他應該拒絕特殊包租案世界航空沒有超額產能，因此他應該拒絕特殊包租案。14-14-2222接受或拒絕特別訂單有超額產能.l l攸關成本通常與特別訂單的變動成本連結。攸關成本通常與特別訂單的變動成本連結。沒有超額產能.l l與上述相同，但特別訂單所使用公司設備機與上述相同，但特別訂單所使用公司設備機會成本也是攸關的會成本也是攸關的 。14-14-2323委外發包產品或服務自行生產一種產品

10、或服務，還是要向外部供應商購買的決策，通常被稱為自製或外購決策。檢視世界航空面臨的另一個管理決策14-14-2424委外發包產品或服務亞特蘭大麵包店提供機上點心，每份0.21美元。這是世界航空目前的點心成本：14-14-2525委外發包產品或服務若世界航空外購點心，並非所有分配的固定成本可以節省。若世界航空外購點心，並非所有分配的固定成本可以節省。14-14-2626委外發包產品或服務若世界航空購買點心每份若世界航空購買點心每份0.210.21美元，將只節省美元，將只節省0.150.15美元，因此世界航空外購點心將面臨每美元，因此世界航空外購點心將面臨每份份損失損失損失損失0.060.06美元

11、。美元。沒什麼大不了!14-14-2727委外發包產品或服務注意單位成本資料決策過程中，單位固定成本資訊可能造成誤導決策過程中，單位固定成本資訊可能造成誤導。14-14-2828增加或停止一項服務、產品或一個部門管理者制定的其中一個重要決策為是否增加或停止一項產品，服務或部門。檢視攸關成本的概念如何使用於該決策14-14-2929增加或停止一項產品由於數位手錶不再流行，Swick 公司的數位手錶產品線已經好幾年沒有獲利。下一張投影片顯示去年的損益表14-14-3030增加或停止一項產品14-14-3131增加或停止一項產品若停止數位手錶生產線，一般固定工廠費用與一般管理若停止數位手錶生產線，一

12、般固定工廠費用與一般管理若停止數位手錶生產線，一般固定工廠費用與一般管理若停止數位手錶生產線，一般固定工廠費用與一般管理費用將分配至其他產品線，因為他們是費用將分配至其他產品線，因為他們是費用將分配至其他產品線，因為他們是費用將分配至其他產品線，因為他們是無法避免的無法避免的無法避免的無法避免的。14-14-3232增加或停止一項產品用於製造數位手錶的設備沒有再出售價值或另做其他用於製造數位手錶的設備沒有再出售價值或另做其他用於製造數位手錶的設備沒有再出售價值或另做其他用於製造數位手錶的設備沒有再出售價值或另做其他使用使用使用使用。14-14-3333增加或停止一項產品 Swick Swick

13、 Swick Swick公司應該保留或停止數位手錶部門嗎公司應該保留或停止數位手錶部門嗎公司應該保留或停止數位手錶部門嗎公司應該保留或停止數位手錶部門嗎?14-14-3434增加或停止一項產品14-14-3535增加或停止一項產品14-14-3636小結決策法則Swick 公司應該停止數位手錶部門，只有當節省的固定成本超過邊際貢獻損失。14-14-3737製造業公司的特殊決策聯產品聯產品:銷售或進一步加工銷售或進一步加工銷售或進一步加工銷售或進一步加工聯合生產過程會產生兩種或兩種以上的產品聯合生產過程會產生兩種或兩種以上的產品，生產過程中，能夠明確區分聯產品為各自獨生產過程中，能夠明確區分聯產

14、品為各自獨立產品之點，稱為立產品之點，稱為分離點分離點。14-14-3838可可豆可可豆每噸成本每噸成本500500美元美元聯合生產過程聯合生產過程成本每噸成本每噸600600美元美元 可可奶油可可奶油銷貨價值每銷貨價值每1,500 1,500 磅磅,750750美元美元可可粉可可粉銷售價值銷售價值每每500500磅磅500500美元美元後續加工後續加工成本成本800800美元美元即溶可可即溶可可售價每售價每500500磅磅2,0002,000美元美元可可豆的聯合生產總聯合成本總聯合成本:每噸每噸1,1001,100美元美元分離點分離點14-14-3939聯產品相關銷售價值法14-14-404

15、0聯產品相關銷售價值法$750$1,250 =60%$750$1,250 =60%14-14-4141聯產品相關銷售價值法60%$1,100 =$66060%$1,100 =$66014-14-4242聯產品相關銷售價值法14-14-4343聯產品可可奶油於聯合生產過程期末銷售可可奶油於聯合生產過程期末銷售 可可粉可能現在出售或製成即溶可可可可粉可能現在出售或製成即溶可可，若公司若公司選擇生產即溶可可選擇生產即溶可可，進一步加工成本進一步加工成本800800美元美元將會發生將會發生。14-14-4444聯產品可可粉應該加工成為即溶可可14-14-4545涉及有限資源的決策公司通常面臨於有限資源

16、下的決策問題通常固定成本不受到決策影響,因此管理者將焦點放於最大化邊際貢獻。檢視 Martin公司釋例14-14-4646有限資源Martin公司生產兩種產品且選取值如下所示:14-14-4747有限資源車床是稀有資源，因為其他機器有超額產能，車床是100%使用其產能車床產能每週為2,400分鐘Martin公司應該專注於 Webs 或Highs?14-14-4848有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻14-14-4949有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻14-14-5050有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻應該重視應該重視Highs Highs。Highs是使用稀有資源，

17、車床較有價值者，產生每分鐘邊際貢獻30美元，而Webs每分鐘則為24美元。14-14-5151有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻若沒有其他考慮，則最佳計畫將是生產符合若沒有其他考慮，則最佳計畫將是生產符合若沒有其他考慮，則最佳計畫將是生產符合若沒有其他考慮，則最佳計畫將是生產符合Highs Highs Highs Highs 流動需求流動需求流動需求流動需求，然後以然後以然後以然後以剩餘產能剩餘產能剩餘產能剩餘產能維持生產維持生產維持生產維持生產WebsWebsWebsWebs。14-14-5252有限資源檢視計畫如何進行14-14-5353有限資源根據計畫，Martin公司將生產 H

18、ighs 2,200 單位和 Webs 1,300單位，Martin公司的邊際貢獻如下所示:MartinMartinMartinMartin公司總邊際貢獻為公司總邊際貢獻為公司總邊際貢獻為公司總邊際貢獻為64,20064,20064,20064,200美元美元美元美元。任何其他組合將導致較少的貢獻任何其他組合將導致較少的貢獻任何其他組合將導致較少的貢獻任何其他組合將導致較少的貢獻。14-14-5454限制理論限制條件會侷限公司的獲利能力 舒緩限制，管理可舒緩限制，管理可 .委外發包委外發包加班加班重新訓練員工重新訓練員工減少無附加價值作業減少無附加價值作業投資額外設備投資額外設備14-14-5

19、555不確定性有一種常用處理不確定性的方法為敏感性分析-指在關鍵性預測或假設有誤時，判斷決策分析結果會發生什麼變化的方法14-14-5656期望值根據上個例子，回想根據上個例子，回想 WebsWebs的邊際貢獻為的邊際貢獻為2424美元美元，HighsHighs的邊際貢獻為的邊際貢獻為1515美元美元由於不確定性，假設由於不確定性，假設Martin Martin 公司具有下列兩種產品公司具有下列兩種產品可能的邊際貢獻可能的邊際貢獻WebsWebsHighsHighs14-14-5757期望值From our last example,From our last example,recall t

20、he the recall the the contribution margin for contribution margin for Webs was$24 and$15 Webs was$24 and$15 for Highs.for Highs.因為不確定性因為不確定性,假設我們有下列兩產品的可能邊際貢獻假設我們有下列兩產品的可能邊際貢獻WebsWebsHighsHighsMartin Martin 將使用邊際貢獻期望值在將使用邊際貢獻期望值在其關於使用有限資源其關於使用有限資源-車床的決策車床的決策14-14-5858制定決策時的其他問題對決策者的誘因短期決策與長期決策14-14-5959制定決策時的其他問題要避免的陷阱沉沒成本固定成本單位化已分攤固定成本機會成本14-14-6060結束14-14-6161演讲完毕，谢谢观看！