国际税收简述(44页PPT).pptx

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1、财政学财政学第十一章第十一章 国际税收简述国际税收简述第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税第二节第二节 税收管辖权的分类税收管辖权的分类第一节第一节 国际税收的产生与发展国际税收的产生与发展第三节第三节 国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除第五节第五节 国际税收协定国际税收协定2022/11/91中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学通过本章的学习，要求学生了解国际税收的含义通过本章的学习，要求学生了解国际税收的含义及其产生与发展，认识税收管辖权的分类，掌握及其产生与发展，认识税收管辖权的分类，掌握国际重复征税产生的原因及其减除方法，熟悉国国际重复征税产生的原因及其减除

2、方法，熟悉国际避税的常用手段和国际税收协定的相关内容。际避税的常用手段和国际税收协定的相关内容。学习目标学习目标学习目标学习目标 2022/11/92中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第一节第一节 国际税收的产生与发展国际税收的产生与发展v一、国际税收的概念一、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收利益的分配关间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收利益的分配关系。具体来说，它包括如下三层含义：系。具体来说，它包括如下三层含义：第一，国际税收同税

3、收一样，必须凭借政治权力来进行分配；第一，国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分配；第二，国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提；第二，国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提；第三，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。第三，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。2022/11/93中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第一节第一节 国际税收的产生与发展国际税收的产生与发展v二、国际税收关系的产生和发展二、国际税收关系的产生和发展国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史范国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。它不是自国家税收产生以来就有的，而是畴。它不是自国家税收产

4、生以来就有的，而是伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩大而产伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩大而产生和发展的。国际税收比税收的历史要短得多，生和发展的。国际税收比税收的历史要短得多，它是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物。它是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物。2022/11/94中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第一节第一节 国际税收的产生与发展国际税收的产生与发展v二、国际税收关系的产生和发展二、国际税收关系的产生和发展原始的关税原始的关税19世纪末至世纪末至20世纪初世纪初截至截至2008年底年底2022/11/95中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第二节第二节 税收管辖

5、权的分类税收管辖权的分类v一、税收管辖权的概念及原则一、税收管辖权的概念及原则u（一）税收管辖权的含义（一）税收管辖权的含义所谓税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行所谓税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，即主权国家有权按照各自政治、经济使的征税权力，即主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。外国无权干涉。2022/11/96中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第二节第二节 税收管

6、辖权的分类税收管辖权的分类v一、税收管辖权的概念及原则一、税收管辖权的概念及原则u（二）税收管辖权的确立原则（二）税收管辖权的确立原则1.属地原则属地原则2.属人原则属人原则2022/11/97中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第二节第二节 税收管辖权的分类税收管辖权的分类v二、税收管辖权的类型二、税收管辖权的类型u（一）地域管辖权（一）地域管辖权一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。的

7、国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税。部收益、所得和财产缴税。2022/11/98中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第二节第二节 税收管辖权的分类税收管辖权的分类v二、税收管辖权的类型二、税收管辖权的类型u（二）居民管辖权（二）居民管辖权所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者民管辖权的国家，

8、只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。均享有征税的权力。2022/11/99中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第二节第二节 税收管辖权的分类税收管辖权的分类v二、税收管辖权的类型二、税收管辖权的类型u（三）双重管辖权（三）双重管辖权 所谓双重管辖权，就

9、是一国政府同时运用地域管辖权所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民管辖权，对和居民管辖权，即对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。内取得的收益、所得和财产征税。2022/11/910中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v一、国际重复征税的产生一、国际重复征税的产生 国际重复征税问题产生

10、的主要原因，是有关国家对同一或国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式：重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式：(1)收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。(2)居民管辖权与居民管辖权的重叠。居民管辖权与居民管辖权的重叠。(3)收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。(4)当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造成这两个国当一个纳税

11、人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造成国际重复征税。家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造成国际重复征税。2022/11/911中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（一）抵免法（一）抵免法抵免法是指居住国政府，允许本国居民在本国税抵免法是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国政府的所得税法规定的限度内，用已缴非居住国政府的所得税和一般财产税税额，抵免应缴本国政府税额的一和一般财产税税额，抵免应缴本

12、国政府税额的一部分。部分。国内所得应纳税额国内外应税所得额国内所得应纳税额国内外应税所得额本国税率本国税率 -允许抵免已缴国外税额允许抵免已缴国外税额2022/11/912中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（一）抵免法（一）抵免法抵免法分为两种类型：一是全额抵免。即本国居民在境外抵免法分为两种类型：一是全额抵免。即本国居民在境外缴纳的税款，可以按照本国税法规定计算出的应缴税款，缴纳的税款，可以按照本国税法规定计算出的应缴税款，予以全部免除。二是普通抵免。本国居民在汇总境内、

13、境予以全部免除。二是普通抵免。本国居民在汇总境内、境外所得计算缴纳所得税或一般财产税时，允许扣除其来源外所得计算缴纳所得税或一般财产税时，允许扣除其来源于境外的所得或一般财产收益按照本国税法规定计算的应于境外的所得或一般财产收益按照本国税法规定计算的应纳税额，即通常所说的抵免限额，超过抵免限额的部分不纳税额，即通常所说的抵免限额，超过抵免限额的部分不予扣除。予扣除。2022/11/913中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（一）抵免法（一）抵免法全额抵免和普通抵免的区别在于普

14、通抵免要受抵免全额抵免和普通抵免的区别在于普通抵免要受抵免限额的限制。当国外税率高于本国税率时，只能按限额的限制。当国外税率高于本国税率时，只能按照国内税法计算的抵免额，来抵免在国外已缴纳的照国内税法计算的抵免额，来抵免在国外已缴纳的税款，而全额抵免则不受此限制。税款，而全额抵免则不受此限制。还有一种方法是税收抵免的延伸或扩展被称之为税还有一种方法是税收抵免的延伸或扩展被称之为税收饶让。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国收饶让。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，视同在国外己缴税外得到减免的那一部分所得税，视同在国外己缴税款，同样给予抵免待遇，不不再按本国规定的税

15、率款，同样给予抵免待遇，不不再按本国规定的税率补征。补征。2022/11/914中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（二）免税法（二）免税法免税法是居住国政府对本国居民来源于非居免税法是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免予征税，免税法以承认非居住国地域管辖权予征税，免税法以承认非居住国地域管辖权的唯一性为前提。的唯一性为前提。

16、2022/11/915中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（二）免税法（二）免税法免税方法包括两种具体形式：一是全额免税法。免税方法包括两种具体形式：一是全额免税法。二是累进免税法。二是累进免税法。（1）全额免税方法。）全额免税方法。国内所得应纳税额国内所得额本国税率（2）累进免税方法。）累进免税方法。国内所得应纳税额（国内外应税所得额本国税率）(国内所得额 国内外所得额)2022/11/916中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重

17、复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（三）扣除法（三）扣除法扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时，允许扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时，允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。额，计算征收所得税或一般财产税。国内所得应纳税额（国内外应税所得额国内所得应纳税额（国内外应税所得额-已缴已缴 国外税额）国外税额）本

18、国税率本国税率2022/11/917中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第三节第三节国际重复征税的产生和消除国际重复征税的产生和消除v二、消除国际重复征税的方法二、消除国际重复征税的方法u（四）减免法（四）减免法减免法又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得减免法又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税，在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税，对其国内所得则按正常的标准税率征税。显然，一国对对其国内所得则按正常的标准税率征税。显然，一国对本国居民来源于外国的所得征税的税率越低，越有利于本国居民来源于外国的所得征税的税率越低，越有

19、利于缓解国际重复征税。但由于减免法只是居住国对已缴纳缓解国际重复征税。但由于减免法只是居住国对已缴纳国外税款的国外所得按较低的税率征税，而不是完全对国外税款的国外所得按较低的税率征税，而不是完全对其免税，所以它与扣除法一样，也只能减轻而不能免除其免税，所以它与扣除法一样，也只能减轻而不能免除国际重复征税。目前它只是在个别国家的国内法中有所国际重复征税。目前它只是在个别国家的国内法中有所体现。体现。2022/11/918中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v一、国际避税的含义一、国际避税的含义国际避税是避税活动在国际范围内的延伸和扩展，它国际避税

20、是避税活动在国际范围内的延伸和扩展，它是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻的税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。由于国际避税的合法性已其全球总纳税义务的行为。由于国际避税的合法性已为越来越多的国家政府所否定，因此很多国家制定了为越来越多的国家政府所否定，因此很多国家制定了有关反国际避税的条例或规定。有关反国际避税的条例或规定。2022/11/919中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v二、国际避税的主要方式二、国

21、际避税的主要方式u(一一)自然人的国际避税方式自然人的国际避税方式1.避免成为税收居民避免成为税收居民2.转移财产的所在地点转移财产的所在地点3.利用某些制度的漏洞利用某些制度的漏洞2022/11/920中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学 汤姆姆为避免成避免成为任何一国的居民，便根据各国在居任何一国的居民，便根据各国在居民身份判定方面的民身份判定方面的标准不同来避税。准不同来避税。A国国规定在定在该国国居住居住满1年的年的为该国居民，国居民，B国国规定在定在该国居住国居住满半年的半年的为该国居民，国居民，C国国规定在定在该国居住国居住满半年半年为该国居民。国居民。汤姆就姆就选择在在A国居

22、住国居住7个月，个月，B国居住国居住3个月，个月，C国居国居住住2个月，从而避免三国居民身份的个月，从而避免三国居民身份的认定，不定，不负担各担各该国的税国的税负。可可见，由于，由于对自然人居民身份判定的自然人居民身份判定的标准不同，在准不同，在同同样实行居民管行居民管辖权的国家里，其居住的国家里，其居住时间长短短规定不定不一。有的人可以通一。有的人可以通过多国多国间旅行，甚至旅行，甚至长期居住在船上期居住在船上或游艇上的方式，来避免或游艇上的方式，来避免纳税，从而成税，从而成为“税收难民”。2022/11/921中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与

23、反避税v二、国际避税的主要方式二、国际避税的主要方式u(二二)法人的国际避税方式法人的国际避税方式1.避免成为税收上的居民避免成为税收上的居民2.通过转让定价的手段避税通过转让定价的手段避税3.选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式4.利用电子商务避税利用电子商务避税2022/11/922中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v三、国际反避税的措施三、国际反避税的措施u (一一)防止逃避居民税收管辖权防止逃避居民税收管辖权防止通过住所或居所的避免和国际迁移逃避居民税收管防止通过住所或居所的避免和国际迁移逃避居民税收管辖权的措施比较简单，就是

24、对本国居民放弃本国住所或辖权的措施比较简单，就是对本国居民放弃本国住所或居所的自由作出限制性规定。居所的自由作出限制性规定。如荷兰政府规定，准许本国企业在战时或其它类似祸害如荷兰政府规定，准许本国企业在战时或其它类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。仍连续负有纳税义务。2022/11/923中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v三、国际反避税的措施三、国际反避税的措

25、施u (二二)运用正常交易价格原则调整转让定价运用正常交易价格原则调整转让定价转让定价是跨国纳税人最常见的避税手段，为了对抗转让定价是跨国纳税人最常见的避税手段，为了对抗这一避税方法，多数国家在税法上赋予税务机关根据这一避税方法，多数国家在税法上赋予税务机关根据“正常交易原则正常交易原则”对转让定价和成本费用人为分配进对转让定价和成本费用人为分配进行重新调整的权力，使跨国关联公司在各国经济实体行重新调整的权力，使跨国关联公司在各国经济实体的利润额尽可能符合各自的实际经营情况，使各国都的利润额尽可能符合各自的实际经营情况，使各国都能征到理应征到的一份税额，从而也排除跨国公司通能征到理应征到的一份

26、税额，从而也排除跨国公司通过转让定价和成本费用的人为分配减轻总税负的可能过转让定价和成本费用的人为分配减轻总税负的可能性。性。2022/11/924中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v三、国际反避税的措施三、国际反避税的措施u (二二)运用正常交易价格原则调整转让定价运用正常交易价格原则调整转让定价调整转让定价的方法主要有三种：调整转让定价的方法主要有三种：第一，可比非受控价格法。也称不被控制的价格法，即比照没有任何人为第一，可比非受控价格法。也称不被控制的价格法，即比照没有任何人为控制因素的、卖给无关联买主的价格来确定。控制因素的、卖给无关

27、联买主的价格来确定。第二，第二，转售价格法，即如无可比照价格，就以关联企业交易的转售价格法，即如无可比照价格，就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方企业时的销买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方企业时的销售价格扣除合理的购销差价来确定。售价格扣除合理的购销差价来确定。第三，成本加利法，即对于既无可比照的价格，又因为有关联公司第三，成本加利法，即对于既无可比照的价格，又因为有关联公司购进货物经过一些加工再出售，已附加了一定价值，而不适用转售购进货物经过一些加工再出售，已附加了一定价值，而不适用转售价格法的情况下，可以采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的价格法

28、的情况下，可以采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的会计核算办法组成价格。会计核算办法组成价格。2022/11/925中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v三、国际反避税的措施三、国际反避税的措施u （三三）防止利用避税地避税的措施防止利用避税地避税的措施针对国际避税地的特殊税收优惠方法，一些国家针对国际避税地的特殊税收优惠方法，一些国家从维护自身的税收利益出发，分别在本国的税法从维护自身的税收利益出发，分别在本国的税法中相应作出规定，以防止国际避税发生。中相应作出规定，以防止国际避税发生。2022/11/926中国金融出版社中国金融出版社财政

29、学财政学第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v三、国际反避税的措施三、国际反避税的措施u （四四）加强征收管理）加强征收管理如何有效地防止或限制国际避税，实际上需如何有效地防止或限制国际避税，实际上需要从税收立法到征收管理全过程的协调。为要从税收立法到征收管理全过程的协调。为了有效地反避税，许多国家从以下几个方面了有效地反避税，许多国家从以下几个方面加强了征收管理，制定了比较严密的税收管加强了征收管理，制定了比较严密的税收管理制度。比如，纳税申报制度、会计审计制理制度。比如，纳税申报制度、会计审计制度、所得核定制度等。度、所得核定制度等。2022/11/927中国金融出版社中国金融出

30、版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v一、国际税收协定的概念一、国际税收协定的概念u 所谓国际税收协定，是指两个或两个以上主所谓国际税收协定，是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等原则，经税事务方面的税收关系，本着对等原则，经由政府的谈判后所签订的一种书面协议。由政府的谈判后所签订的一种书面协议。2022/11/928中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u 国际税收协定产生初期，签订税收协定国家比较国际税收

31、协定产生初期，签订税收协定国家比较少。进入少。进入20世纪以后，世界经济一体化的进程不世纪以后，世界经济一体化的进程不断加快，越来越多的国家加入到签订国际税收协断加快，越来越多的国家加入到签订国际税收协定的行列。因此，迫切需要制定出国与国之间签定的行列。因此，迫切需要制定出国与国之间签订税收协定时可供参照和遵循的国际标准。国际订税收协定时可供参照和遵循的国际标准。国际税收协定范本就是在这种国际环境下产生的。税收协定范本就是在这种国际环境下产生的。2022/11/929中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u 国际

32、税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定国际税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定提供一个规范性样本，为解决协定谈判过程中遇到的技提供一个规范性样本，为解决协定谈判过程中遇到的技术性难题提供有效的帮助。税收协定范本具有两个特征：术性难题提供有效的帮助。税收协定范本具有两个特征：一是规范化，可供签订国际税收协定时参照；二是内容一是规范化，可供签订国际税收协定时参照；二是内容弹性化，能适应各国的实际情况，可由谈判国家协商调弹性化，能适应各国的实际情况，可由谈判国家协商调整。目前较为重要的是整。目前较为重要的是1977年经合组织正式通过的年经合组织正式通过的关关于对所得和财产避免双重征税协

33、定范本于对所得和财产避免双重征税协定范本和和1979年联合年联合国通过的国通过的关于发达国家与发展中国家间避免双重征税关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本协定范本。2022/11/930中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u 经合组织和联合国这两个国际性税收经合组织和联合国这两个国际性税收协定范本是世界各国处理相互税收关协定范本是世界各国处理相互税收关系的实践总结，它们的产生标志着国系的实践总结，它们的产生标志着国际税收关系的调整进入了成熟的阶段。际税收关系的调整进入了成熟的阶段。这两个范本主要包括以

34、下几方面基本这两个范本主要包括以下几方面基本内容：内容：2022/11/931中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u （一）征税权的划分（一）征税权的划分两个范本在指导思想上都承认优先考虑收入来源管辖两个范本在指导思想上都承认优先考虑收入来源管辖权原则，即从源课税原则，由纳税人的居住国采取免权原则，即从源课税原则，由纳税人的居住国采取免税或抵免的方法来避免国际双重征税。但两个范本也税或抵免的方法来避免国际双重征税。但两个范本也存在重要区别：联合国范本比较强调收入来源地征税存在重要区别：联合国范本比较强调收入来源

35、地征税原则，分别反映发达国家和发展中国家的利益；经合原则，分别反映发达国家和发展中国家的利益；经合组织范本较多地要求限制收入来源地原则。组织范本较多地要求限制收入来源地原则。2022/11/932中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u （二）常设机构的约定（二）常设机构的约定两个范本都对常设机构的含义作了约定。常设机构是指两个范本都对常设机构的含义作了约定。常设机构是指企业进行全部或部分营业活动的固定场所，包括三个要企业进行全部或部分营业活动的固定场所，包括三个要点：点：第一，有一个营业场所，即企业设施，如房屋

36、、场地或第一，有一个营业场所，即企业设施，如房屋、场地或机器设备等。机器设备等。第二，这个场所必须是固定的，即建立了一个确定的地第二，这个场所必须是固定的，即建立了一个确定的地点，并有一定的永久性。点，并有一定的永久性。第三，企业通过该场所进行营业活动，通常由公司人员第三，企业通过该场所进行营业活动，通常由公司人员在固定场所所在国依靠企业（人员）进行经济活动。在固定场所所在国依靠企业（人员）进行经济活动。2022/11/933中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u （三）预提税的税率限定（三）预提税的税率限定对

37、股息、利息、特许权使用费等投资所得征收预提税的对股息、利息、特许权使用费等投资所得征收预提税的通常做法，是限定收入来源国的税率，使缔约国双方都通常做法，是限定收入来源国的税率，使缔约国双方都能征到税，排除任何一方的税收独占权。税率的限定幅能征到税，排除任何一方的税收独占权。税率的限定幅度，两个范本有明显的区别。经合组织范本要求税率限度，两个范本有明显的区别。经合组织范本要求税率限定很低，这样收入来源国征收的预提税就较少，居住国定很低，这样收入来源国征收的预提税就较少，居住国给予抵免后，还可以征收到较多的税收。联合国范本没给予抵免后，还可以征收到较多的税收。联合国范本没有沿用这一规定，预提税限定

38、税率要由缔约国双方谈判有沿用这一规定，预提税限定税率要由缔约国双方谈判确定。确定。2022/11/934中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u （四）税收无差别待遇（四）税收无差别待遇经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则。缔约国一方应保障另一方国民经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则。缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇。具体内容为：享受到与本国国民相同的税收待遇。具体内容为：一是国际无差别，即不能因为纳税人的国籍不同，而在相同或类似情况一是国际无差别，即不能因为纳税人的国籍

39、不同，而在相同或类似情况下，给予的税收待遇不同；下，给予的税收待遇不同；二是常设机构无差别，即设在本国的对方国的常设机构，其税收负担不二是常设机构无差别，即设在本国的对方国的常设机构，其税收负担不应重于本国类似企业；应重于本国类似企业；三是支付扣除无差别，即在计算企业利润时，企业支付的利息、特许权三是支付扣除无差别，即在计算企业利润时，企业支付的利息、特许权使用费或其他支付款项，如果承认可以作为费用扣除，不能因支付对象使用费或其他支付款项，如果承认可以作为费用扣除，不能因支付对象是本国居民或对方国居民，在处理上差别对待；是本国居民或对方国居民，在处理上差别对待；四是资本无差别，即缔约国一方企业

40、的资本，无论全部或部分、直接或间四是资本无差别，即缔约国一方企业的资本，无论全部或部分、直接或间接为缔约国另一方居民所拥有或控制，该企业的税收负担或有关条件，不接为缔约国另一方居民所拥有或控制，该企业的税收负担或有关条件，不应与缔约国一方的同类企业不同或更重。应与缔约国一方的同类企业不同或更重。2022/11/935中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本u （五）避免国际偷税、逃税（五）避免国际偷税、逃税避免国际偷税、逃税是国际税收协定的主要内容之一。两个范本避免国际偷税、逃税是国际税收协定的主要内容之一。两个范

41、本对这方面所采取的措施主要有：一是情报交换，分日常情报交换对这方面所采取的措施主要有：一是情报交换，分日常情报交换和专门情报交换。日常的情报交换，是缔约国定期交换有关跨国和专门情报交换。日常的情报交换，是缔约国定期交换有关跨国纳税人的收入和经济往来资料。通过这种情报交换，缔约国各方纳税人的收入和经济往来资料。通过这种情报交换，缔约国各方可以了解跨国纳税人在收入和经济往来方面的变化，以正确地核可以了解跨国纳税人在收入和经济往来方面的变化，以正确地核定应税所得。专门的情报交换，是由缔约国的一方，提出需要调定应税所得。专门的情报交换，是由缔约国的一方，提出需要调查核实的内容，由另一方帮助核实。二是转

42、让定价。为了防止和查核实的内容，由另一方帮助核实。二是转让定价。为了防止和限制国际合法避税，缔约国各方必须密切配合，并在协定中确定限制国际合法避税，缔约国各方必须密切配合，并在协定中确定各方都同意的转让定价方法，以避免纳税人以价格的方式转移利各方都同意的转让定价方法，以避免纳税人以价格的方式转移利润、逃避纳税。润、逃避纳税。2022/11/936中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v三、国际税收协定的适用范围三、国际税收协定的适用范围u 国际税收协定所要协调的范围也就国际税收协定所要协调的范围也就是协定适用的范围，主要包括两个是协定适用的范围，主要包括

43、两个方面：一是协定适用于哪些纳税人方面：一是协定适用于哪些纳税人（包括自然人和法人）；二是协定（包括自然人和法人）；二是协定适用于哪些税种。适用于哪些税种。2022/11/937中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v三、国际税收协定的适用范围三、国际税收协定的适用范围u （一）适用的纳税人（一）适用的纳税人协定适用的纳税人，应该是在缔约国负有居民纳税义务协定适用的纳税人，应该是在缔约国负有居民纳税义务的人。但要确定一个人是否是缔约国一方的居民，只能的人。但要确定一个人是否是缔约国一方的居民，只能依据该国法律，而不能依据缔约国另一方或其他国家的依据该国法

44、律，而不能依据缔约国另一方或其他国家的法律来确定。但是，签订避免双重征税协定是要在双方法律来确定。但是，签订避免双重征税协定是要在双方国家执行的，作为协定的适用人国家执行的，作为协定的适用人居民，其身份的确居民，其身份的确定，就不能不涉及到缔约双方的国家权益和在双方国家定，就不能不涉及到缔约双方的国家权益和在双方国家享受协定待遇的问题。因此，要解决好协定适用的纳税享受协定待遇的问题。因此，要解决好协定适用的纳税人的范围，就必须在尊重主权和不干涉内政的原则下，人的范围，就必须在尊重主权和不干涉内政的原则下，做出能为缔约国双方所能接受的协调规定。做出能为缔约国双方所能接受的协调规定。2022/11

45、/938中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v三、国际税收协定的适用范围三、国际税收协定的适用范围u （二）适用的税种（二）适用的税种避免双重征税协定适用于哪些税种，是明确协定适用范避免双重征税协定适用于哪些税种，是明确协定适用范围的另一个重要方面，需要由缔约国双方结合各自国家围的另一个重要方面，需要由缔约国双方结合各自国家的税制情况加以商定。总的原则是把那些基于同一征税的税制情况加以商定。总的原则是把那些基于同一征税客体，由于国家间税收管辖权重叠，而存在重复征税的客体，由于国家间税收管辖权重叠，而存在重复征税的税种列入协定的税种范围。国际上的通常做法

46、是只限于税种列入协定的税种范围。国际上的通常做法是只限于所得税等直接税的税种。所得税等直接税的税种。2022/11/939中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学本章小结本章小结 本章小结本章小结 2022/11/940中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学国际税收国际税收 税收管辖权税收管辖权 属人原则属人原则 属地原则属地原则 重复征税重复征税 国际避税国际避税 税收饶让税收饶让 国际税收协定国际税收协定关键词关键词关键词关键词 2022/11/941中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学思考题思考题 1.何谓税收管辖权？其确立原则是什么？何谓税收管辖权？其确立原则是什么？类型包括哪些

47、？类型包括哪些？3.谈一下国际避税的主要方式，并举例说明之。谈一下国际避税的主要方式，并举例说明之。4.说明国际税收协定的主要内容及适用范围说明国际税收协定的主要内容及适用范围。2.国际重复课税是如何产生的？消除方法有国际重复课税是如何产生的？消除方法有哪些？并举例说明这些方法的区别。哪些？并举例说明这些方法的区别。思考题思考题思考题思考题2022/11/942中国金融出版社中国金融出版社财政学财政学案例讨论案例讨论 案例讨论案例讨论 案例二案例二 案例一案例一 2022/11/943中国金融出版社中国金融出版社1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22

48、Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:48:4906:48:4906:4811/9/2022 6:48:49 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2206:48:4906:48Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:48:4906:48:4906:48Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2206:48:4906:48:49November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20226

49、:48:49上午06:48:4911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:48上午11月-2206:48November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/96:48:4906:48:4909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:48:49上午6:48上午06:48:4911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 6:48:49 AM06:48:4909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 6:48 AM11/9/2022 6:48 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家