税种分类与税金计算(57页PPT).pptx

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1、第8章 税种分类与税金计算1主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税21994年以来所得税收入比重变动轨迹企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税涉外企业所得税涉外企业所得税3问题的提出问题的提出u某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业

2、税的营业额？u某人月工资收入4000元。计算其应纳个人所得税额。4第一节第一节税种分类税种分类u税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性地税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性地取得收入的方式。取得收入的方式。u税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。一、一、课税权主体课税权主体二、二、课税主体课税主体三、三、课税对象课税对象四、四、税率税率五、五、计税单位计税单位六、六、课税环节课税环节七、七、税制结构税制结构5一、课税权主体一、课税权主体n课税权主体是指通过行政权力取得税收

3、收入的政府及其征税机构，它课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。说明谁征税。按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：1本国税与外国税本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围制约。以的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。权行使范围被称为属人原则。2中央税与地方税中央税与地方税。中央税是

4、以中央政府为课税权主体的税收。一般。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。6小资料中央税目中央税目1.关税关税2.进口货物增值税和消费税进口货物增值税和消费税3.出口货物退增值税和消费税出口货物退增值税和消费税4.消费税消费税5.铁

5、道部门、各银行总行、各保险公司铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的营业税和城市维总公司等集中交纳的营业税和城市维护建设税护建设税6.未纳入共享范围的中央企业所得税未纳入共享范围的中央企业所得税7.中央企业上交的利润中央企业上交的利润8.车辆购置税车辆购置税9.船舶吨税船舶吨税10.增值税增值税75%部分部分11.纳入共享范围的企业所得税纳入共享范围的企业所得税60%部分部分12.个人所得税个人所得税60%部分部分13.证券交易印花税证券交易印花税97%部分部分14.海洋石油资源税海洋石油资源税15.中央非税收入中央非税收入16.其他其他地方税目地方税目1.营业税营业税2.地方企业

6、上交利润地方企业上交利润3.城市维护建设税房产税城市维护建设税房产税4.城镇土地使用税城镇土地使用税5.土地增值税土地增值税6.车船税车船税7.耕地占用税耕地占用税8.契税契税9.烟叶税烟叶税10.印花税印花税11.增值税增值税25%部分部分12.纳入共享范围的企业所得税纳入共享范围的企业所得税40%部分部分13.个人所得税个人所得税40%部分部分14.证券交易印花税证券交易印花税3%部分部分15.海洋石油资源税以外的其他资源税海洋石油资源税以外的其他资源税16.地方非税收入地方非税收入17.其他其他7二、课税主体二、课税主体n课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。课税主体有法律上的主体与

7、经济上的主体之分。法律上的法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：1对自然人的课税与对法人的课税对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。2买方税与卖方税买方税与卖方税。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。卖方税是指纳税人在交易过程中

8、处于出售方地地位上的税收。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。位的税收。8三、课税对象三、课税对象n课税对象是指课税的标的物，它表明政课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。府向什么征税。n课税对象可以分为：课税对象可以分为：1、流转税、流转税2、所得税、所得税3、财产税、财产税4、行为税、行为税5、资源税、资源税91、流转税流转税是以流转税是以流转额流转额为课税对象的一类税。为课税对象的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其税、消费税、营业税和关税等税种。其特点特点表现在：表

9、现在：（1）以以商商品品交交换换为为前前提提，与与商商品品生生产产和和商商品品流流通通关系密切，课征面广泛。关系密切，课征面广泛。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，减轻税务负担。）计算税额简便，减轻税务负担。102、所得税所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等税种。其主要特点表现在：（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，

10、而不决定于商品或劳务的流转额。（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。113、财产税财财产产税税是是指指以以纳纳税税人人所所拥拥有有或或支支配配的的财财产额产额为课税对象的一类税。为课税对象的一类税。我我国国现现行行税税制制中中的的房房产产税税、契契税税、车车辆辆购置税和车船使用税都属于财产税。购置税和车船使用税都属于财产税。财产税的主要财产税的主要功能功能：（1）调调节节财财产产所所有有人人的的收收入入，缩缩小小贫贫富富差距；差

11、距；（2）增加财政收入。）增加财政收入。124、行为税行行为为税税是是指指以以纳纳税税人人的的某某些些特特定定行行为为为为课课税税对对象象的一类税。的一类税。我我国国现现行行税税制制中中的的城城市市维维护护建建设设税税、固固定定资资产产投投资方向调节税、印花税和筵席税都属于行为税。资方向调节税、印花税和筵席税都属于行为税。行为税的主要行为税的主要功能功能：（1）贯贯彻彻“寓寓禁禁于于征征”的的政政策策，对对某某些些特特定定行行为为加加以限制；以限制；（2）增加财政收入。）增加财政收入。135、资源税资资源源税税是是指指对对在在我我国国境境内内从从事事资资源源开开发发的的单单位位和和个个人人征征

12、收的一类税。收的一类税。我我国国现现行行税税制制中中的的海海洋洋石石油油资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税都都属于资源税。属于资源税。资源税的主要资源税的主要功能功能：（1）增加国家财政收入；增加国家财政收入；（2）（调节级差收入）促使企业平等竞争；）（调节级差收入）促使企业平等竞争；（3）（促促进进自自然然资资源源的的合合理理开开发发和和有有效效利利用用）杜杜绝绝和和限制自然资源严重浪费的现象。限制自然资源严重浪费的现象。1415四、税率n税率是税额与课税对象的比例税率是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。税率的高低决

13、定了纳税人应纳税额的大小。1名义税率和实际税率名义税率和实际税率。1）名义税率就是税法上规定）名义税率就是税法上规定的税率。的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。课税对象的比例。2平均税率与边际税率平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。

14、的税率。163按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。率和累退税率。n比例税率比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。是对课税对象按照同一比例课征的税率。n累进税率累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。级，从低到高分别规定逐级递增的税率。n累退税率累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。4比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。一种是以税

15、率的性质来定义，另一种标准是以纳税人所一种是以税率的性质来定义，另一种标准是以纳税人所承担的税额与其收入的比例关系来定义。承担的税额与其收入的比例关系来定义。17比例税率结构税税率率(%)O课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率=边际税率边际税率18累进税率结构税税 率率(%)O课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率边际税率（累进税率）边际税率（累进税率）19累退税率结构：一个典型事例税税率率(%)15.020$48000课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率边际税率边际税率(累退税率累退税率)20五、计税单位五、计税单位n计税单位就是课税对象的计量单位计税单位就是课税对象的计量单位。按

16、照课税对象按照课税对象的计税单位，税收可分为的计税单位，税收可分为1从价税从价税以课税对象的价值量为计税依据的税收。以课税对象的价值量为计税依据的税收。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。包括税等税种。包括价内税价内税和和价外税价外税。2从量税从量税以课税对象的数量为计税依据的税收。如以课税对象的数量为计税依据的税收。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。21n价内税举例：价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率

17、万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消。计算本笔业务应纳消费税额。费税额。应纳消费税额应纳消费税额140045%630万元万元解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中万元，厂商再从中支付消费税金支付消费税金630万元万元厂商在核算利润时需要从厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除万元销售收入中扣除630万元消费税金。万元消费税金。22n价外税举例：价外税举例：甲厂销售一批货物给乙厂商，实现不含税的销售收入甲厂销售一批货物给乙厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为万元。增值税率为17%。计算甲厂本笔业务的增值。计算甲厂本笔业务的增值税销项税

18、额。税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额120017%204万元万元解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增万元，增值税金值税金204万元，共支付万元，共支付1404万元。甲厂给购货商乙万元。甲厂给购货商乙开具的发票应是价税分离的增值税专用发票开具的发票应是价税分离的增值税专用发票甲厂核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。甲厂核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。23六、课税环节六、课税环节n课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生它规定了征纳行为在

19、什么阶段（时候）发生。根据根据课税环节的分布数量，税收又可划分为单一环节的税课税环节的分布数量，税收又可划分为单一环节的税收和多环节的税收。收和多环节的税收。1单一环节的税收单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，只是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收在某一个课税环节上进行课征的税收2多环节的税收多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。税收。24七、税制结构七、税制结构n税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明各类税税制结构是整个税收制度的总体结构，它表

20、明各类税收在整个税收中的相对地位。收在整个税收中的相对地位。以课税对象的分类来以课税对象的分类来考察税制结构，可以分为单一税制和复合税制两考察税制结构，可以分为单一税制和复合税制两个基本类型。个基本类型。1单一税制单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。是指以某一类税收构成的税制结构。2复合税制复合税制是多种税收并存的税制结构。复合税制是多种税收并存的税制结构。复合税制又可分为三种：一是以所得税为主体税的复合税又可分为三种：一是以所得税为主体税的复合税制，二是以流转税为主体税的复合税制，三是以制，二是以流转税为主体税的复合税制，三是以所得税和流转税并重的复合税制。所得税和流转税并重的复合税制。

21、25第二节第二节税金计算税金计算n增值税增值税n消费税消费税n营业税营业税n所得税所得税26一、增值税一、增值税n定义：定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。据而征收的一种税。n舶来品舶来品20世纪世纪50年代初创于法国年代初创于法国n我国从我国从1994年全面推行年全面推行n主体税种主体税种n增值税实施的主要原因是克服传统增值税实施的主要原因是克服传统流转全额流转全额课税重复课税的弊端。课税重复课税的弊端。27传统流转税的弊端传统流转税的弊端(假定税率假定税率10%)全能厂全能厂100+50=150纺纱纺纱织布织布印染印染150+50=200

22、200+50=25025010%=25非全能厂非全能厂纺纱纺纱织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25重复课税重复课税重复课税重复课税+=6028增值税克服了重复课税的弊端增值税克服了重复课税的弊端全能厂全能厂纺纱纺纱织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税应纳税应纳税应纳税=增值额增值额增值额增值额税率税率税率税率(250-100)10%=15纺纱纺纱非全能厂非全能厂织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值

23、额增值额5010%=55010%=5应纳税应纳税应纳税应纳税=增值额增值额增值额增值额税率税率税率税率5010%=5200-150=增值额增值额250-200=增值额增值额5+5+5=1529增值税的计税方法增值税的计税方法n一般纳税人的计税方法扣税法：一般纳税人的计税方法扣税法：应纳增值税额销项税金应纳增值税额销项税金进项税金进项税金销售额销售额税率进项税额税率进项税额1)销售额。销售额。销售额销售量销售额销售量不含税价格不含税价格2)税率（税率（17%）3)进项税额进项税额。准予抵扣和不许抵扣项目。准予抵扣和不许抵扣项目。30增值税计税过程举例增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月

24、取得价税混合收入资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元。元。当月发生进项税额当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额生的进项税额750元。计算应纳增值税额。元。计算应纳增值税额。计算：计算：342,000/(1+17%)17%(36,800750)496923605013642元（应纳增值税额）元（应纳增值税额）31增值税的纳税地点增值税的纳税地点1、固固定定业业户户应应当当向向其其机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税；税；2、固固定定业业户户到到外外县县（市市）销销售售货货物物的的，凭凭其其机

25、机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关开开具具的的外外出出经经营营活活动动税税收收管管理理证证明明，回回机构机构所在地所在地向主管税务机关申报纳税；向主管税务机关申报纳税；3、非非固固定定业业户户销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，向向销销售地售地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；4、进进口口货货物物，由由进进口口人人或或其其代代理理人人向向报报关关海海关关申申报纳税。报纳税。32二、消费税二、消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种19941994年开征。此前虽无此名义税种，但具有年开征。此前虽无此名义税种，但具有消费

26、税特性的税种早已存在（产品税、特别消费税特性的税种早已存在（产品税、特别消费税、特种消费行为税等）消费税、特种消费行为税等）33消费税：计税方式消费税：计税方式v从价计税，其应纳税额的计算公式为：从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额适用税率适用税率销售量销售量价格价格适用税率适用税率其中，价格为含税价格（其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税）v从量计税，其应纳税额的计算公式为：从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额34消费税计税过程举例消费税计税过程举例资料

27、：某鞭炮厂本月销售收入资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，消费税率元，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算该厂本月应纳消费税额。计算：计算：240,00015%36000元元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。纳增值税额。35消费税的纳税期限和纳税地点消费税的纳税期限和纳税地点纳税地点纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地核算地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申

28、报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受委托方向）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地所在地主主管税务机关解缴税款。管税务机关解缴税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关海关申报纳税。申报纳税。36三、营业税三、营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。象的税种。一般以营业收入一般以营业收入全额为征税对象全额为征税对象行业差别比例税行业差别比例税率率幅度差别比例税率幅度差别比例税率37营业税的纳税人营业税的纳税人n条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资条例规

29、定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。n计算公式计算公式营业税营业税=营业额营业额税率税率38营业税的税目、税率营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业520%，一般为，一般为15%39营业税计税过程举例营业税计税过程举例n某公园本月取得以下收入，门票收入某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，元，游游乐场收入乐场收入12,000元（砰砰车

30、、游戏机、弹子房等），元（砰砰车、游戏机、弹子房等），向进公园营业摊点收摊位费收入向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，请计算本元，请计算本月应纳税额。月应纳税额。解：n文化业应纳营业税3000390(元)娱乐业应纳营业税12000151800(元)服务业应纳营业税50005250(元)应纳营业税合计90+1800+2502140(元)u交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业3%3%u金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%u娱乐业娱乐业15%15%40营业税的税收优惠营业税的税收优惠1.

31、起征点起征点（1）按期纳税的，为）按期纳税的，为每月营业额每月营业额200800元。元。（2）按次纳税的为每）按次纳税的为每次次(日日)营业额营业额50元。元。2.免税项目免税项目托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。41四、所得税四、所得税n企业所得税企业所得税n个人所得税个人所得税42（一）企业所得税（一）企业所得税定义：定义：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企在中华人民共和国境内，企业和其

32、他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）企业所得税统一合并为企业所得税）创造公平竞争条件 理顺分配关系 减轻企业负担企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种不稳定不稳定以比例税率为宜以比例税率为宜企业扩大再生产的资金来源企业扩大再生产的资金来源43企业所得税的计算和征收管理企业所得税的计算和征收管理1.应纳所得税额计算公式应纳所得税额计算

33、公式应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额税率税率其中：其中：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用和财务费用）和损失和财务费用）和损失44企业开支的类别企业开支的类别开支类别开支类别主要开支内容主要开支内容税前据实列支税前据实列支 生产经营中发生的原材料支出生产经营中发生的原材料支出等直接成本等直接成本税前限额列支税前限额列支 利息支出、工资支出、公益救利息支出、工资支出

34、、公益救济性捐赠等济性捐赠等不许税前列支不许税前列支 应付股利、企业所得税税款、应付股利、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款、捐税收滞纳金、罚金、罚款、捐赠支出、赞助支出等。赠支出、赞助支出等。45计税过程中几个相关问题的处理计税过程中几个相关问题的处理u粮食白酒类广告费用不许税前列支u境外所得已纳税款的扣除：企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免 46企业所得税计税过程举例企业所得税计税过程举例资料：某企业资料：某企业2002年实现境内所得年实现境内所得420万元，境外所得万元，境外所得180万元，境外所得适用税率万元，境外所得适用税率20%，境内所得适用税，

35、境内所得适用税率率33%。计算本企业计算本企业2002年应纳企业所得税额。年应纳企业所得税额。境外所得实纳税额境外所得实纳税额18020%=36万元万元应纳税额应纳税额(420+180)33%3619836162万元万元47（二）个人所得税（二）个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。应税所得为课税对象征收的一种税。1994年开始实施：将原个人所得税、个人收年开始实施：将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合并而成并而成意义：意义：1)调节个人收入调节个人收入

36、累进征收累进征收2)获取财政收入获取财政收入可与经济增长、收入水平提高呈可与经济增长、收入水平提高呈正相关关系正相关关系有可能成长为主体收入形式有可能成长为主体收入形式48n每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额用扣除额2000元元/月，为应纳税所得额，按月，为应纳税所得额，按5%至至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。n计算公式是：

37、计算公式是：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数工资、薪金49个人所得税税率表个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的 502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 2513756超过超过40000元至元至6000

38、0元的部分元的部分 3033757超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 3563758超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40103759超过超过100000元的部分元的部分 451537550例：例：2009年王某取得年王某取得3月工资收入月工资收入10000元，当月个人承担住房公积金、基本养元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共老保险金、医疗保险金、失业保险金共计计1000元，则王某当月应纳个人所得税元，则王某当月应纳个人所得税税额为多少？税额为多少？解：应纳税所得额解：应纳税所得额=10000-1000-2000=7000

39、应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=700020%-375=102551个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠1.免税项目 n省部级以上单位及外国组织，国际组织颁发的奖金，国债和国家发行的金融债券利息，福利费、抚恤金、救济金，保险赔款，军人转业安置费、复员费等。2.减税项目 n残疾，孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的等。52个人所得税纳税期限和纳税地点纳税地点纳税地点n扣缴义务人应当向取得所得的扣缴义务人应当向取得所得的当地当地主管税务机关申报主管税务机关申报纳税。纳税。n自行申报的申报地点一般为自行申报的申报地点一般为收入来源地收入来源地的主管税务机关的主管税务机关。n从

40、中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人取得所得的，可以由纳税义务人选择一地选择一地申报纳税申报纳税。n纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。关批准。53n哪些人必须自行申报缴纳个人所得税哪些人必须自行申报缴纳个人所得税（1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没

41、有扣缴义务人的；）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。54头脑风暴u某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额？u某人2009年月工资收入4000元。计算其应纳个人所得税额。55 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级

42、数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的 502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 251375u交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业3%3%u金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%u娱乐业娱乐业15%15%营业税税率561、

43、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:01:2610:01:2610:0111/9/2022 10:01:26 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:01:2610:01Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:01:2610:01:2610:01Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:01:2610:01:26Novembe

44、r 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:01:26上午10:01:2611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:01上午11月-2210:01November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:01:2610:01:2609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:01:26上午10:01上午10:01:2611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 10:01:26 AM10:01:2609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 10:01 AM11/9/2022 10:01 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家