产品制造企业主要经济业务的会计记录17923.pptx

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1、2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）第六章第六章 产品制造企业主要产品制造企业主要经济业务的会计记录经济业务的会计记录1w本章内容结构本章内容结构资金筹资金筹集业务集业务的会计的会计记录记录第二节第二节生产准生产准备业务备业务的会计的会计记录记录第三节第三节产品生产品生产业务产业务的会计的会计记录记录第四节第四节产品销产品销售业务售业务的会计的会计记录记录第五节第五节资产清资产清查业务查业务的会计的会计记录记录第六节第六节期期末末账账项项调调整整的的会会计计记录记录第七节第七节利润的利润的形成及形成及分配业分配业务的会务的会计记录计记录第八节第八节对账、结账和试算

2、平衡（对账、结账和试算平衡（第九节第九节）编制财务会计报告（编制财务会计报告（第七章第七章）产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提（第一节第一节）第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录第六章是为第七章编制财务报告作准备第六章是为第七章编制财务报告作准备w本章学习目的与要求本章学习目的与要求w运用会计核算方法对产品制造企业主要经济业务运用会计核算方法对产品制造企业主要经济业务进行进行会计记录。会计记录。w要求要求掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备业务、产品生产

3、业务、产品销售业务、资产清查、业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做好准备工作。好准备工作。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）重点及难点重点及难点 重点：重点：掌握掌握产品制造企业主要经济掌握掌握产品制造企业主要经济业务的会计记录（也是全书的重点）业务的会计记录（也是全书的重点）难点：有关有关47个账户的

4、内容、用途、个账户的内容、用途、结构及其具体应用。结构及其具体应用。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录4w 第一章第一章我们介绍了什么是我们介绍了什么是现代会计现代会计：是以货币为主要：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、系统；并在此

5、基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。w 会计能做什么？即会计能做什么？即会计的职能会计的职能核算和管理；核算和管理；w 会计核算什么？即会计核算什么？即会计的具体对象会计的具体对象资产、负债、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；所有者权益、收入、费用、利润；w 会计怎样进行核算？即会计怎样进行核算？即会计的核算方法会计的核算方法设置会计设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告。按照簿，编制财务会计报告。按照会计的核算程序

6、会计的核算程序确认、确认、计量、记录、报告，进行会计核算。计量、记录、报告，进行会计核算。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录w第二章、第三章第二章、第三章分别介绍了五个会计核算方法分别介绍了五个会计核算方法中的两个会计核算方法：设置会计科目与账户、中的两个会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账法。复式记账法。w本章是对前面所学内容的综合运用。本章是对前面所学内容的综合运用。w从从会计核算的程序会计核算的程序来看，就是对会计六要素进来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的过程，到

7、会计期末，还要对会计六要素进行最过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账项调整，对账、结账和试算平衡。期末账项调整，对账、结账和试算平衡。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务和会计产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提核算的基本前提一、产品制造企业的主要经济业务一、产品制造企业的主要经济业务一、产品制造企业的主要经济业务一、产品制造企业的主要经济

8、业务 P119 P7P119 P7P119 P7P119 P7的图的图的图的图1 1 1 11 1 1 1产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务（二）生产准备业务（二）生产准备业务（二）生产准备业务（二）生产准备业务（三）产品生产业务（三）产品生产业务（三）产品生产业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（四）产品销售业务（四）产品销售业务（四）产品销售业务（五）

9、利润形成和分配业务（五）利润形成和分配业务（五）利润形成和分配业务（五）利润形成和分配业务第一第一节节 产产品制造企品制造企业业的主要的主要经济经济业务业务和会和会计计核算的基本前提核算的基本前提 现金、存款现金、存款货币资金货币资金材料物资材料物资储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金产成品产成品成品资金成品资金现金、存款现金、存款货币资金货币资金资金投入资金投入资金退出资金退出厂房、设备厂房、设备固定资金固定资金工资及其他生产费用工资及其他生产费用资金周转资金周转供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程72017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）二、会

10、计核算的基本前提二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提 P116P116P116P116 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指所有企业会计人员在进行会是指所有企业会计人员在进行会是指所有企业会计人员在进行会是指所有企业会计人员在进行会计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定

11、情算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定。况所作的限定或姑且认定。况所作的限定或姑且认定。况所作的限定或姑且认定。（一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体 会计主体会计主体会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。是指会计为之服务的特定单位。是指会计为之服务的特定单位。是指会计为之服务的特定单位。会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然是一个会计主体，

12、但是，会计主体不一定是法律主体，如是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。（二）持续经营（二）持续经营（二）持续经营（二）持续经营 持续经营持续经营持续经营持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下是指会计主体的经营活动将无限期地延续下是指会计主体的经营活动将无限期地延续下是指

13、会计主体的经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。存在。存在。存在。第一第一节节 产产品制造企品制造企业业的主要的主要经济经济业务业务和会和会计计核算的基本前提核算的基本前提 82017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）（三）会计分期（三）会计分期（三）会计分期（三）会计分期 P121P121P121P121 会计分期会计分期会计分期会计分期是指把企业持续不断的经营过程划分为较短是指

14、把企业持续不断的经营过程划分为较短是指把企业持续不断的经营过程划分为较短是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。的相对等距的会计期间。的相对等距的会计期间。的相对等距的会计期间。会计期间会计期间会计期间会计期间是指分期结算账目和编制财务会计报告所规是指分期结算账目和编制财务会计报告所规是指分期结算账目和编制财务会计报告所规是指分期结算账目和编制财务会计报告所规定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为会计期会计期会计期会计期初初初初，终止日期

15、称为，终止日期称为，终止日期称为，终止日期称为会计期末会计期末会计期末会计期末，我们以日历年度作为会计年，我们以日历年度作为会计年，我们以日历年度作为会计年，我们以日历年度作为会计年度，即从每年的度，即从每年的度，即从每年的度，即从每年的1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，至日起，至日起，至日起，至12121212月月月月31313131日止为一个会计年度日止为一个会计年度日止为一个会计年度日止为一个会计年度.个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。（四）货币计量（四）

16、货币计量（四）货币计量（四）货币计量 货币计量货币计量货币计量货币计量是指会计主体在进行会计核算时，应以货币是指会计主体在进行会计核算时，应以货币是指会计主体在进行会计核算时，应以货币是指会计主体在进行会计核算时，应以货币作为计量单位，反映会计主体的经营活动。作为计量单位，反映会计主体的经营活动。作为计量单位，反映会计主体的经营活动。作为计量单位，反映会计主体的经营活动。第一第一节节 产产品制造企品制造企业业的主要的主要经济经济业务业务和会和会计计核算的基本前提核算的基本前提 92017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）会计核算的基本前提除了会计核算的基本前提除了会计核

17、算的基本前提除了会计核算的基本前提除了“会计主体、持续经营、会会计主体、持续经营、会会计主体、持续经营、会会计主体、持续经营、会计分期和货币计量计分期和货币计量计分期和货币计量计分期和货币计量”被人们公认之外，我们用到的还有被人们公认之外，我们用到的还有被人们公认之外，我们用到的还有被人们公认之外，我们用到的还有“权责发生制、会计六要素和借贷记账法权责发生制、会计六要素和借贷记账法权责发生制、会计六要素和借贷记账法权责发生制、会计六要素和借贷记账法”。（五）权责发生制（五）权责发生制（五）权责发生制（五）权责发生制 P123P123P123P123 基本准则第九条指出：基本准则第九条指出：基本

18、准则第九条指出：基本准则第九条指出：“企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业的经营成果方面，权责

19、发生制较之收付实现制适合于企业会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。第一第一节节 产产品制造企品制造企业业的主要的主要经济经济业务业务和会和会计计核算的基本前提核算的基本前提 102017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）（六）会计六要素（六）会计六要素（六）会计六要素（六）会计六要素 基本准则第十条指出：基本准则第十条指出：基本准则第十条指出：基本准则第十条指出：“企业应当按照交易或者事项企业应当按照交易或者事项企业应当按照交易或者

20、事项企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。有者权益、收入、费用和利润。有者权益、收入、费用和利润。有者权益、收入、费用和利润。”对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表科学严密，为合理建立会计

21、科目体系、设计财务会计报表科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。（七）借贷记账法（七）借贷记账法（七）借贷记账法（七）借贷记账法

22、P124P124P124P124 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。基本准则第十一条指出：

23、基本准则第十一条指出：基本准则第十一条指出：基本准则第十一条指出：“企业应当采用借贷记账法企业应当采用借贷记账法企业应当采用借贷记账法企业应当采用借贷记账法记账记账记账记账”。第一第一节节 产产品制造企品制造企业业的主要的主要经济经济业务业务和会和会计计核算的基本前提核算的基本前提 11 第二节第二节 资金筹集业务的会计记录资金筹集业务的会计记录 一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录 P124P124P124P124 （一）设置的主要账户（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 企业投入资本的核算主要涉及企业投入资本的核算

24、主要涉及企业投入资本的核算主要涉及企业投入资本的核算主要涉及“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“实收资本实收资本实收资本实收资本”、“资本公积资本公积资本公积资本公积”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”等账户。等账户。等账户。等账户。1 1“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户账户账户账户 本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，属于资产类账户。项，属于资产类账户。项，属于资产类账户。项，属于资产类账户。本账户可以按照不同

25、的银行或金融机构分别设置明细账，进本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。行明细分类核算。行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）12 2“实收资本实收资本”账户账户 P125 本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。属于所有者权益类账户。本账户可

26、以按照投资者的不同分别设置明细账，进本账户可以按照投资者的不同分别设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）13 3“资本公积资本公积”账户账户 P125 本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于所有者权益类账户。所有者权益类账户。本账户应当分别本账户应当分别“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公其他资本公积积”进行明细分类核算

27、。进行明细分类核算。注意：注册资本与实收资本并非同一概念。注意：注册资本与实收资本并非同一概念。注注册册资资本本是是企企业业向向工工商商行行政政管管理理机机关关登登记记注注册册的的资资本本总总额额，注注册册资资本本界界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同同、协协议议的的约约定定，实实际际投投入入到到企企业业的的资资本本，即即企企业业收收到到的的各各投投资资者者根根据据合合同同、协协议议、章章程程规规定定实实际际交交纳纳的资本数额。的资本数额。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与

28、注册资本应当相等。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本应当相等。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）14投资性房地投资性房地产除外产除外 4 4“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户 P126P126 本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有或经营管

29、理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，属于资产类账户。形资产，属于资产类账户。形资产，属于资产类账户。形资产，属于资产类账户。本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细分类核算。资产设置明细账，进行明细分类核算。资产设置明细账，进行明细分类核算。资产设置明细账，进行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）15 5“无形资产无形资产”账户账户 P126 本账户是用来核算企业拥有或者控

30、制的没有实务形态本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。，属于资产类账户。本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算。核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）16 （二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录 P127 本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了记账记账过程，即编制会计分

31、录（用以代替记账凭证）过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而，而登账（过账）登账（过账）过程的总分类核算则统一列示过程的总分类核算则统一列示在图在图649图图695中（用中（用T形账代替三栏式总形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：要求必须设置的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“利润分配利润分配”等等账户的明细分类账账户的明细分类账户。户。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）17 1

32、.收到投资者投入货币资金的会计记录收到投资者投入货币资金的会计记录 【例例61】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。【例例62】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6 000 000元，其中元，其中5 000 000元作为企业的股本，另外的元作为企业的股本，另外的1 000 000元作为企业的元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款

33、借：银行存款6 000 000贷：股本贷：股本 5 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 1 000 000 2.收到投资者投入固定资产的会计记录收到投资者投入固定资产的会计记录 【例例63】20年年12月月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为备，投资双方确认价值为400 000元。元。借：固定资产借：固定资产400 000 贷：股本贷：股本 400 000 3.收到投资者投入无形资产的会计记录收到投资者投入无形资产的会计记录 【例例64】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一

34、日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手续已办妥。元，相关手续已办妥。借：无形资产借：无形资产 200 000 贷：股本贷：股本 200 000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款150 000贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本150 0002017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）18 二、借入资金的会计记录二、借入资金的会计记录 P128 （一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 借入资金的核算主要涉及借入资金的核算主要涉及“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“长期借款长

35、期借款”、“应付利息应付利息“等账户。等账户。1“短期借款短期借款”账户账户 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借款，属于负债类账户。的各种借款，属于负债类账户。本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）19 2“财务费用财务费用”账户账户 P124 本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

36、，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）支出的现金折扣收到的现金折扣20 3“长期借款长期借款”账户账户 P129 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入

37、的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各项借款，属于负债类账户。的各项借款，属于负债类账户。本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分别别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）21 4“应付利息应付利息”账户账户 P130 本账户核算企业按照合本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类本的长期借款、企业债券等应支付的利息，

38、属于负债类账户。账户。本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）22（二）主要经济业务会计记录（二）主要经济业务会计记录 P130 1.短期借款的会计记录短期借款的会计记录【例例65】海湛股份有限公司于海湛股份有限公司于20年年10月月1日从银行取得生产经营用借款日从银行取得生产经营用借款60 000元，期限为元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000【例例66】承上例，若海

39、湛股份有限公司取得的借款年利率为承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6，根据与，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算一次归还。经计算10月份应负担的利息为月份应负担的利息为300（60 0006121）元。）元。借：财务费用借：财务费用300 贷：应付利息贷：应付利息 30011、12月份计提利息的会计处理同上。月份计提利息的会计处理同上。【例例67】承前例，海湛股份有限公司于承前例，海湛股份有限公司于20年年12月月31日偿还到期的短期日偿还到期的短期借款本金借款本金

40、60 000元和利息元和利息900元。元。借：短期借款借：短期借款60 000 应付利息应付利息 900 贷：银行存款贷：银行存款 60 900 2.长期借款的会计记录长期借款的会计记录 【例例68】海湛股份有限公司为修建厂房，于海湛股份有限公司为修建厂房，于20年年12月月5日从银行取得期日从银行取得期限为限为3年的借款年的借款800 000元，所得借款已存入开户银行。元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000 2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）23第三节第三节 生产准备业务的会计记录生产准备业

41、务的会计记录 一、固定资产购入业务的会计记录一、固定资产购入业务的会计记录 P131 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使）使用寿命超过一个会计年度。用寿命超过一个会计年度。（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 固定资产购入业务主要涉及固定资产购入业务主要涉及“固定资产固定资产”、“在建工在建工程程”、“工程物资工程物资”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应交税费应交税费”等账户。等账户。1“固定资产固定资产”账户账户 “固定资

42、产固定资产”账户的结构可参见图账户的结构可参见图64。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）24 2“在建工程在建工程”账户账户 本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。生的支出，属于资产类账户。本账户应当按照本账户应当按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”等以及等以及单项工程设置明细账，进行明细分类核算。单项工程设置明细账，进行明细分类核算。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）25 3“工程物资工程物资”账户账户 P132 本账户核算企业为在建工程准

43、备的各种物资的成本，本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，本账户属于资产类账户。具器具等，本账户属于资产类账户。本账户可按照本账户可按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器工器具具”等设置明细账，进行明细分类核算。等设置明细账，进行明细分类核算。4“库存现金库存现金”账户账户 本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。货币，属于资产类账户。2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（

44、第三版）26 5“应交税费应交税费”账户账户 P133 难点难点 本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、括增值税、税金及附加（损益类账户，消费税、所得税、税金及附加（损益类账户，消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税）、矿产资源补偿费房产税、土地使用税、车船使用税）、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。等，属于负债类账户。其中：其中：增值税增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配

45、劳务的单位和个人，就其实现的及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。增值额征收的一种流转税。一般纳税人的一般纳税人的增值税增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价销价”大大于于“进价进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。的增值额按一定比例计算的应交税金。一般纳税人应交税增值税一般纳税人应交税增值税（销价进价）（销价进价）税率税率 销价销价税率进价税率进价税率税率 销项税额销项税额进项税额进项税额 小规模纳税人应交税增值税小规模

46、纳税人应交税增值税销售额销售额规定的税率规定的税率2017/4/12新编基础会计学（第三版）新编基础会计学（第三版）27 （二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录 P133 1.购入不需安装固定资产的会计记录购入不需安装固定资产的会计记录 【例例69】20年年12月月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价生产设备一台，买价9 500元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等，包装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。固定资产的原价为买价和包装

47、及运杂费等，共计固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11 385元（元（9 5001 885）。）。借：固定资产借：固定资产 11 385 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 615 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 2.购入需要安装固定资产的会计记录购入需要安装固定资产的会计记录 P134 【例例610】20年年12月月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价备一台，买价10 000元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等，包装及运杂费等1300元，全元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入

48、安装。部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。借：工程物资借：工程物资 11 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 13 000【例例611】承上例，承上例，20年年12月月8日海湛股份有限公司在设备安装过程日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费中，用库存现金支付安装费1 000元。元。借：在建工程借：在建工程12 300 贷：工程物资贷：工程物资 11 300 库存现金库存现金 1 000【例例612】承前承前【例例610】和和【611】，20年年12月月9日海湛股份有日海湛股份有限公司购入的设备安装完

49、毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。使用。借：固定资产借：固定资产12 300 贷：在建工程贷：在建工程 12 300 二、材料采购业务的会计记录二、材料采购业务的会计记录 P135 材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用 其中：其中：采购费用采购费用包括采购过程中发生的包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等以及入库前的挑选整理费用等 （一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类

50、反映企业购为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如进原材料的增减变化的账户，如“在途物资在途物资”、“原材料原材料”；另一类反映款项结算的账户，如另一类反映款项结算的账户，如“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预预付账款付账款”、“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等。等。1“在途物资在途物资”账户账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资款项已付尚未验收入库的