《成本会计》第8章变动成本法核算.ppt

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1、 第第8章章 变动成本法核算变动成本法核算 第一第一节 变动成本法概述成本法概述 第二第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 第三第三节 变动成本法的成本法的优点和局限性点和局限性 学习目标：学习目标：1.了解成本性态的概念，能区分变动成了解成本性态的概念，能区分变动成本和固定成本本和固定成本 2.了解变动成本法的概念及其特点了解变动成本法的概念及其特点 3.掌握混合成本分解的常用方法掌握混合成本分解的常用方法 4.了解变动成本法与完全成本法的区别了解变动成本法与完全成本法的区别 5.认识变动成本法的优点和局限性认识变动成本法的优点和局限性 第一节第一节 变动成本法概

2、述变动成本法概述 一、一、成本按习性的分类成本按习性的分类 二、二、混合成本及其分解混合成本及其分解 变动成本法的含义变动成本法的含义 变动成本法，变动成本法，也称直接成本法，是在计也称直接成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为费用视为“期间成本期间成本”全部计入当期损全部计入当期损益的一种成本计算方法。益的一种成本计算方法。变动成本法以成本按其习性的分类为基变动成本法以成本按其习性的分类为基础的础的。一、成

3、本按习性的分类一、成本按习性的分类 所谓所谓成本习性成本习性(亦称成本性态亦称成本性态)，是指成本总额，是指成本总额与业务量在数量方面的依存关系。与业务量在数量方面的依存关系。成本总额成本总额是指为取得营业收入而发生的成本是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等非生产成本。费用、财务费用等非生产成本。业务量业务量可以是生产或销售产品的数量，也可可以是生产或销售产品的数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等工作小时等 企业总成本按其与业务量之间的依存关系，可以

4、企业总成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为：分为：1.固定成本固定成本 固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。本。2.变动成本变动成本 变动成本是指在一定时期和业务量范围内，其总变动成本是指在一定时期和业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。总成本习性模型总成本习性模型由于按成本习性，企业的全部成本可分为固定由于按成本习性，企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类，所以总成本的计算成本和变动成本两

5、大类，所以总成本的计算公式为：公式为：总成本固定成本总额十变动成本总额总成本固定成本总额十变动成本总额 固定成本总额十单位变动成本固定成本总额十单位变动成本业务业务量量设设y代表总成本代表总成本,a代表固定成本总额，代表固定成本总额，b代表单代表单位变动成本，位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的代表业务量，则上述总成本的计算公式可以写成：计算公式可以写成：y=a+bx该公式称为总成本习性模型。该公式称为总成本习性模型。二、混合成本及其分解二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类（一）混合成本的种类 成本总额虽业务量变动而变动，但并非成正比成本总额虽业务量变动而变动，但并非成正比例变动的成

6、本，称为混合成本，可分为：例变动的成本，称为混合成本，可分为：1半变动成本半变动成本 2半固定成本半固定成本 3曲线变动成本曲线变动成本 4延期变动成本延期变动成本（二）混合成本的分解方法（二）混合成本的分解方法1.1.合同确认法合同确认法合同确认法合同确认法 根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成本和变动成本的分解

7、方法。本和变动成本的分解方法。本和变动成本的分解方法。本和变动成本的分解方法。2技术测定法技术测定法 技术测定法也称为技术测定法也称为“工程法工程法”，是指通过使用，是指通过使用经济工程项目财务评价技术方法，测定和计算经济工程项目财务评价技术方法，测定和计算生产过程中消耗的各种材料和人工成本，来确生产过程中消耗的各种材料和人工成本，来确定和划分混合成本中的变动成本和固定成本的定和划分混合成本中的变动成本和固定成本的方法。方法。3.3.账户分析法账户分析法账户分析法账户分析法 账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项账户分析法也称为会计法，它是根据各个

8、成本项账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变定的项

9、目，可以通过一定的比例将它们分解为变定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变动成本和固定成本两部分。动成本和固定成本两部分。动成本和固定成本两部分。动成本和固定成本两部分。4.4.历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法 历史成本分析法指根据以往若干期历史成本分析法指根据以往若干期历史成本分析法指根据以往若干期历史成本分析法指根据以往若干期(若干月或若干若干月或若干若干月或若干若干月或若干年年年年)的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法的业务量与成本的资

10、料，采用适当的数学方法来分析成本的固定部分和变动部分。来分析成本的固定部分和变动部分。来分析成本的固定部分和变动部分。来分析成本的固定部分和变动部分。一般又有一般又有一般又有一般又有 (1)(1)高低点法；（高低点法；（高低点法；（高低点法；（2 2）散布图法；（）散布图法；（）散布图法；（）散布图法；（3 3）回归直线法。）回归直线法。）回归直线法。）回归直线法。第二节第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 在西方，变动成本法产生以后，人们把传统在西方，变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为完全成本法的成本计算方法称为完全成本法(也称全部也称全部成本法、吸

11、收成本法成本法、吸收成本法)，以区别于变动成本，以区别于变动成本法，变动成本法的特点可以通过与完全成水法，变动成本法的特点可以通过与完全成水法的对比来加以说明。法的对比来加以说明。一、成本类别的划分和产品成本包含的内容一、成本类别的划分和产品成本包含的内容不同不同 完全成本法下完全成本法下，将企业的全部成本区分为生产成本，将企业的全部成本区分为生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用包括直接材料、直接人工和制造费用)和非生产成和非生产成本本(包括管理费用、销售费用等包括管理费用、销售费用等)两大类，将全部生两大类，将全部生产成本计入产品成本。产成本计入产品成本。变动成本法下变动成本法下，则是根

12、据成本习性把企业的全部成，则是根据成本习性把企业的全部成本区分为变动成本与固定成本两大类，只将变动生本区分为变动成本与固定成本两大类，只将变动生产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本。产品成本。二、产成品和在产品存货的估价不同二、产成品和在产品存货的估价不同 完全成本法下完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本，将全部生产成本计入产品成本，全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按全部生

13、产成本计价及产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价的。的。变动成本法下变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，只将变动生产成本计入产品成本，只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按变动生产成本本以及产成品和在产品存货都是按变动生产成本计价的，而不含固定制造费用，其金额必然低于计价的，而不含固定制造费用，其金额必然低于采用完全成本法的估价。采用完全成本法的估价。三、销售成本的计算公式不同三、销售成本的计算公式不同 变动成本法变动成

14、本法下，期初存货单位成本、本期产品单下，期初存货单位成本、本期产品单位成本和期末存货单位成本三者相同，所以可以位成本和期末存货单位成本三者相同，所以可以直接使用简化的计算公式计算销货成本：直接使用简化的计算公式计算销货成本：本期销货成本本期销货成本=单位产品成本单位产品成本本期销售量本期销售量 完全成本法下完全成本法下，期初存货单位成本、本期产品单，期初存货单位成本、本期产品单位成本期末存货单位成本三者也可能不相同，除位成本期末存货单位成本三者也可能不相同，除非是前后期的产量是相同的。因此，只有在特殊非是前后期的产量是相同的。因此，只有在特殊条件下，完全成本法才可以直接按上面简化的公条件下，完

15、全成本法才可以直接按上面简化的公式计算销货成本。式计算销货成本。四、盈亏计算结果不同四、盈亏计算结果不同 具体表现为：具体表现为：1计算过程不同计算过程不同 完全成本法下：完全成本法下：销售收入总额销售成本总额销售收入总额销售成本总额=销售毛利总额销售毛利总额 销售毛利总额期间成本总额销售毛利总额期间成本总额=营业净利营业净利 变动成本法下：变动成本法下：销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额=创利额创利额 创利额期间成本总额创利额期间成本总额=营业净利营业净利 2分期损益计算结果的不同分期损益计算结果的不同 由于两种成本法对固定制造费用的处理的不同，使由于两种成本法对固定制造费用的

16、处理的不同，使由于两种成本法对固定制造费用的处理的不同，使由于两种成本法对固定制造费用的处理的不同，使两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产销两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产销两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产销两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产销不平衡时两种成本法所确定的损益不同。不平衡时两种成本法所确定的损益不同。不平衡时两种成本法所确定的损益不同。不平衡时两种成本法所确定的损益不同。在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品的销售量，

17、两种成本核算方法计算出来的损益就会的销售量，两种成本核算方法计算出来的损益就会的销售量，两种成本核算方法计算出来的损益就会的销售量，两种成本核算方法计算出来的损益就会不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者始终不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者始终不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者始终不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者始终会达到一致，从而采用两种成本计算方法所求得的会达到一致，从而采用两种成本计算方法所求得的会达到一致，从而采用两种成本计算方法所求得的会达到一致，从而采用两种成本计算方法所求得的损益也应该相等。损益也应该相等。损益也应该相等。损益也应该相等。五、编制的收益表及

18、提供的中间指标不同五、编制的收益表及提供的中间指标不同 在变动成本法下使用贡献式损益表，在完全在变动成本法下使用贡献式损益表，在完全成本法下使用传统式损益表，格式如下：成本法下使用传统式损益表，格式如下：贡献式损益表销售收入变动成本 变动生产成本 变动营业成本 变动管理成本 变动成本合计创利额减：固定成本固定性制作费用固定营业费用固定管理费用 固定成本合计营业净利传统式损益表销售收入销售成本 期初存货成 本期生产成本 可供销售商品成本合计减：期末存货成本销售成本销售毛利减：营业费用管理费用 期间费用合计营业净利 六、提供的信息用途不同六、提供的信息用途不同 变变动动成成本本法法是是为为满满足足

19、面面向向未未来来决决策策、强强化化企企业业内内部部经经营营管管理理的的要要求求而而产产生生的的，其其提提供供的的提提供供的的成成本本信信息息有有助助于于企企业业合合理理分分析析和和控控制制成成本本，强强化化企企业业内内部部的的预预测测、决决策策、计计划划、控控制制和和业业绩绩考考核核等管理职能，促使企业面向市场，以销定产。等管理职能，促使企业面向市场，以销定产。完完全全成成本本法法将将间间接接成成本本分分配配给给各各种种产产品品，反反映映生生产产产产品品发发生生的的全全部部耗耗费费，它它所所提提供供的的成成本本信信息息可可以以揭揭示示成成本本与与产产品品在在质质的的方方面面的的归归属属关关系系

20、，有有助助于于刺刺激激企企业业扩扩大大生生产产，因因而而满满足足了了对对外外提提供供报报表的要求。表的要求。第三节第三节 变动成本法的优点和局限性变动成本法的优点和局限性 一、变动成本法的优点一、变动成本法的优点 二、变动成本法的局限性二、变动成本法的局限性 一、变动成本法的优点一、变动成本法的优点第一，有利于进行本量利分析。第一，有利于进行本量利分析。第二，有利于加强成本控制和进行业绩评第二，有利于加强成本控制和进行业绩评 价。价。第三，最符合第三，最符合“收入与费用相配比收入与费用相配比”的公认的公认会会 计原则。计原则。第四，促使企业重视市场变化，防止盲目第四，促使企业重视市场变化，防止

21、盲目 生产。生产。第五，有利于简化成本核算工作。第五，有利于简化成本核算工作。二、变动成本法的局限性二、变动成本法的局限性第一，不符合传统的成本概念。第一，不符合传统的成本概念。第二，不能适应长期决策及定价决策的要第二，不能适应长期决策及定价决策的要 求。求。第三，实行变动成本法会影响有关方面的第三，实行变动成本法会影响有关方面的 利益。利益。本章小结：本章小结：变动成本法与完全程本法相比所具有的特点决定变动成本法与完全程本法相比所具有的特点决定了企业采用变动成本法核算存货成本更加有利于了企业采用变动成本法核算存货成本更加有利于进行本量利分析，有利于进行成本控制，考核成进行本量利分析，有利于进

22、行成本控制，考核成本工作绩效，同时可以使企业的成本会计工作得本工作绩效，同时可以使企业的成本会计工作得到简化。到简化。但是变动成本法也有其自身的局限性，因此，企但是变动成本法也有其自身的局限性，因此，企业可以把日常的成本计算工作建立在变动成本法业可以把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础上，对产成品和在产品的成本均按变动成的基础上，对产成品和在产品的成本均按变动成本计算。本计算。思考题：思考题：1.什么是成本性态？企业总成本按成本性什么是成本性态？企业总成本按成本性态可以分为哪几类？态可以分为哪几类？2.什么是混合成本？混合成本有哪些类型什么是混合成本？混合成本有哪些类型？3.混合成本的分解有哪些常用方法？分别混合成本的分解有哪些常用方法？分别适用于何种情况？适用于何种情况？4.变动成本法与完全成本法有哪些区别和变动成本法与完全成本法有哪些区别和联系？联系？5.变动成本法核算有哪些优点和局限性？变动成本法核算有哪些优点和局限性？