第19、20章 事业单位资产的核算.ppt

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1、第十九、二十章第十九、二十章事业单位资产的事业单位资产的核算核算事业单位事业单位:指既不直接进行物质资料生产和经营，也指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公证、中介机构。及各种法律、公证、中介机构。具体具体见见p273p273事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连及经营收支过程和结果

2、进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。续地核算和监督的专业会计。和行政单位一样也分为三个层次：主管事业和行政单位一样也分为三个层次：主管事业单位、二极事业单位和基层事业单位单位、二极事业单位和基层事业单位事业单位会计具有以下特点：事业单位会计具有以下特点：P274P2742762761 1、经费来源多样化；支出用途也多样。经费来源既有财政预算拨款，、经费来源多样化；支出用途也多样。经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入；又有自己创收的收入；2 2、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质

3、、服务职能、市场化范围和创收能力；选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；3 3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。制度。4 4、设置专业基金：职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金。、设置专业基金：职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金。5 5、净资产不存在向投资者分配。其结余作为事业基金供该事业单位、净资产不存在向投资者分配。其结余作为事业基金供该事业单位后续发展。后续发展。事业单位部分科目表及核算内容事业单位部分科目表及核算内容（新增科目见（新增科目见P277科目表科目表）一、资

4、产的概念（科目表见一、资产的概念（科目表见P277）资资产产是是事事业业单单位位占占有有或或者者使使用用的的能能以以货货币币计计量量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。二、资产的二、资产的特点特点（一）共性（与企业相一致）（一）共性（与企业相一致）1、是事业单位的经济资源、是事业单位的经济资源2、能以货币进行计量、能以货币进行计量3、为事业单位占有或控制、为事业单位占有或控制4、资产形态的多样性、资产形态的多样性（二）特性（二）特性1、非经营性、非经营性2、无偿性、无偿性三、资产的分类与科目设置三、资产的分类与科目设置p277资产分类资产分类科目

5、设置科目设置流动资产流动资产现金现金银行存款、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度应收票据应收票据应收帐款应收帐款预付帐款预付帐款其他应收款其他应收款财政应返还款财政应返还款材料材料产成品等产成品等对外投资对外投资对外投资对外投资固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对对外外投投资资没没有有象象企企业业那那样样分分成成长长期期投投资资和短期投资和短期投资四、资产的核算四、资产的核算(一一)流动资产流动资产流流动动资资产产是是指指可可以以在在一一年年内内变变现现或或者者耗耗

6、用用的的资资产产。流流动动资资产产的的特特点点是是流流动动性性强强，变变现现能能力力强强，资资产产的的形形态态变变化化频频繁繁，处处于于不不断断的的流流动动之之中中。流流动动资资产产按按其用途和变现能力，可以分为：其用途和变现能力，可以分为：货货币币资资产产，包包括括现现金金和和银银行行存存款款、零零余余额额账账户户用用款额度（货币资金流动性最强）款额度（货币资金流动性最强）应应收收及及预预付付款款项项，包包括括应应收收票票据据、应应收收帐帐款款，其其他他应应收收款款和和预预付付帐帐款款、财财政政应应返返还还款款等等（以以债债权权的形式反映，无实体形态的资产）的形式反映，无实体形态的资产）存存

7、货货，包包括括材材料料、产产成成品品等等（需需通通过过销销售售才才能能转转化，流动性较弱）化，流动性较弱）针针对对国国库库单单一一制制度度改改革革新新设设置置的的科科目目：零零余余额额存存款款额额度度、财财政政应应返返还还额额度度等等，其其核核算算可可参参见见前前行行政政单单位会计相关处理。位会计相关处理。1、现金的核算、现金的核算（1）现金的性质和范围）现金的性质和范围现现金金是是货货币币资资金金的的重重要要组组成成部部分分。它它具具有有货货币币性性、通通用用性性的的特特征征，是是流流动动资资产产中中流流动动性性最最强强的的资资产产，即即可可直直接接用用于于支支付付各各项项费费用用和和用用于

8、于清清偿偿各各种种债债务务，也也可可立立即即投投入入流流通通，随随时时随随地地用用以以购购买买商商品品。它它是是交交易易的的媒媒介介物物、是是清清偿偿各各种种债债务务的的支支付付手手段段。单单位位可可随随时时将将现现金作为存款存入银行，供以后随时支用。金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分。现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金仅指库存现金（在我

9、国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）狭义的现金，包括库存的人民币和外币）为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。做到帐款相符。C、现金盘点的帐务处理现金盘点的帐务处理盘盈：借：现金盘盈：借：现金贷：其他应付款（未查

10、明原因）贷：其他应付款（未查明原因）查明原因属无主收入：借：其他应付款查明原因属无主收入：借：其他应付款贷：应缴预算款贷：应缴预算款盘亏：借：其他应收款（未查明原因）盘亏：借：其他应收款（未查明原因）贷：现金贷：现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：借：事业支出借：事业支出其他其他贷：其他应收款贷：其他应收款2、银行存款的核算、银行存款的核算（1）银行存款户的开立与管理）银行存款户的开立与管理未未纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：经经财财政政部部门门批批准准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。方可在银行开户，一个单位只准开

11、设一个帐户。单单位位的的一一切切结结算算业业务务按按规规定定可可用用现现金金结结算算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。外，其余一律要通过银行进行转帐结算。纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：由由财财政政部部门门在在商商业业银银行行给给单单位位开开设设“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”账账户。用来核算财政授权支付业务内容。户。用来核算财政授权支付业务内容。（2）银行存款的核算）银行存款的核算 设置帐户设置帐户为为了了总总括括反反映映事事业业单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的各各种存款，单位应设置种存款，单位应设置“银行存款银行存款”帐户。帐户。核算实例核算实例

12、P285-286 为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日银行存款日记帐记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额应结出余额。（3）零余额账户用款额度账户的核算）零余额账户用款额度账户的核算（一）一）财政直接支

13、付时：借：财政直接支付时：借：事业事业支出支出 P P288288例例5 5 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 （二）对财政授权支付（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设并在资产类增设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”会计总账科会计总账科目进行核算，会计分录为：目进行核算，会计分录为：P288P288例例1 1借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分

14、录为：预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：P288P288例例2 2、3 3、4 4借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 年终，财政直接支付方式下本年度预算数与财政年终，财政直接支付方式下本年度预算数与财政实际支付数的差额由实际支付数的差额由“财政应返还额度财政应返还额度”进行清进行清算，算，P289P289例例1 1借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付贷：财政政补助收入助收入财政直接支付政直接支付下年度下年度恢复恢复财政直接支付政直接支付额度后，行政事度后，行政事业和建和建设单位位发生生实际支出支出时，借借：事业支出：事业

15、支出P290例例6贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付年终，年终，财政授权支付方式下零余额账户预算数与实际支付财政授权支付方式下零余额账户预算数与实际支付数的差额以及本年财政下达的授权支付额度数与当年实际数的差额以及本年财政下达的授权支付额度数与当年实际支付数的差额由支付数的差额由“财政应返还额度财政应返还额度”进行清算，进行清算，P289例例2借：借：财政政应返返还额度度-财政授政授权支付支付(用款额度用款额度-实际支付数）实际支付数）贷：零余：零余额账户用款用款额度度同时同时借：借：财政政应返返还额度度-财政授政授权支付支付（年度预算（年度预算-用款额度）用款额度）贷：财政政补助

16、收入助收入财政授政授权支付支付下年度下年度年初代理年初代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书作相关恢作相关恢复复额度的会度的会计账务处理：理：P289例例3、4借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付（4）外币存款的核算）外币存款的核算外外币币是是指指本本国国货货币币以以外外的的各各国国货货。外外汇汇是是外外币币资资金金的的总总称称，是是指指外外国国货货币币和和以以外外币币表表示示的的用用于于国国际际结结算算的的各各种种支支付付手手段段。事事业业单单位位会会计计准准则则中中规规定定，会会计计核核算算以以人人民民币币为为记记帐帐本本位位币币。

17、发发生生外外币币收收支支的的事事业业单单位位，应应当当折折算算为为人人民民币币核核算算。因因此此，事事业业单单位位发发生生的的外外币币银银行行存存款款业业务务，应应按按当当日日中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率，将将外外币币金金额额折折合合为为人人民民币币记记帐帐，并并登登记记外国货币金额和折合率。外国货币金额和折合率。例例：某某具具有有涉涉外外业业务务的的事事业业单单位位，收收到到国国外外机机构构汇汇入入$1000，当当日日汇汇率率为为1：8.5，根根据据银银行行汇汇单单填填制制记记帐帐凭凭证：证：借：银行存款借：银行存款美元户美元户8500（$1000）贷：事

18、业收入贷：事业收入8500期期末末（月月末末、季季末末或或年年末末），事事业业单单位位应应将将外外币币帐帐户户余余额额按按照照期期末末中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率折折合合为为人人民民币币作作为为外外币币帐帐户户期期末末人人民民币币余余额额。调调整整后后的的各各种种外外币币帐帐户户人人民民币币余余额额与与原原帐帐面面余余额额的的差差额额，作作为为汇汇兑损溢列入事业支出科目。兑损溢列入事业支出科目。例例：12月月末末美美元元汇汇率率为为8.30，月月末末外外币币帐帐户户调调整整前前的的余余额额￥324000（$40000），按按12月月末末汇汇率率 调调 整整

19、后后 的的 余余 额额 是是￥332000，差差 额额 为为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：（增殖），其调整的帐务处理为：借：银行存款借：银行存款美元户美元户8000贷：事业支出贷：事业支出8000如如果果是是汇汇率率下下调调，调调整整后后人人民民币币余余额额比比调调整整前前人民币余额少人民币余额少8000元，则记为：元，则记为：借：事业支出借：事业支出8000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户80003、应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算事事业业单单位位在在日日常常的的业业务务活活动动和和其其他他活活动动中中，必必然然要要同同外外界界发发生生业业务务联联系系。在在这这些些业业

20、务务联联系系中中，既既有有商商品品、物物质质的的买买卖卖业业务务，又又有有商商品品、物物质质之之外外的的其其他他往往来来业业务务。除除了了一一手手交交钱钱一一手手交交货货这这种种往往来来业业务务外外，其其他他的的都都会会形形成成资资金金的的往往来来关关系系，即即债债权权债债务务的的形形成成和和债债权权债债务务的的清清算算关关系系。其其中中债债权权的的形形成成和和清清算算，就就是是应应收收款项的核算。款项的核算。事事业业单单位位的的应应收收款款项项包包括括应应收收帐帐款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款和和预预付付款款项项等等。应应收收及及预预付付款款项项应应当当按按实实际际发发生生数额

21、记帐。数额记帐。（1）应收帐款的核算）应收帐款的核算应应收收帐帐款款是是事事业业单单位位业业务务和和其其他他活活动动中中因因提提供供劳劳务务、开开展展有有偿偿服服务务和和销销售售产产品品等等业业务务，应应向向购购货货或或接接受受劳务的单位和个人收取的款项。劳务的单位和个人收取的款项。设置帐户设置帐户为为了了总总括括反反映映事事业业单单位位应应收收帐帐款款的的增增减减变变动动情情况况及及其其结结果，单位应设置果，单位应设置“应收帐款应收帐款”帐户。帐户。核算实例核算实例例：单位发生应收帐款时，记：例：单位发生应收帐款时，记：借：应收帐款借：应收帐款贷：经营收入（或其他收入等）贷：经营收入（或其他

22、收入等）收到款项时，记：收到款项时，记：借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款(2)应收票据的核算应收票据的核算应应收收票票据据是是指指事事业业单单位位在在采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式下下，因因从从事事经经营营活活动动销销售售产产品品而而收收到到的的商商业业汇汇票票，包包括括商商业承兑汇票和银行承兑汇票。业承兑汇票和银行承兑汇票。设置帐户设置帐户应收票据的核算应设置应收票据的核算应设置“应收票据应收票据”帐户。帐户。事事业业单单位位应应设设置置“应应收收票票据据备备查查簿簿”，逐逐笔笔登登记记每每一一应应收收票票据据的的种种类类、号号数数、出出票票日日期期、票票面面金金额

23、额、付付款款人人、承承兑兑、背背书书人人的的姓姓名名或或单单位位名名称称、到到期期日日和和收收回回金金额额等到资料。等到资料。核算实例核算实例例例：单单位位销销售售产产品品直直接接收收到到已已承承兑兑的的商商业业汇汇票票时时，记：记：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：经营收入贷：经营收入商业汇票到期收到票款时，记：商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算持持有有应应收收票票据据的的单单位位，如如果果要要在在应应收收票票据据到到期期之之前前，提提前前取取得得货货币币资资金金，可可以以持持票票向向银银行行贴贴现现。实

24、实质质上上，票票据据贴贴现现是是融融通通资资金金的的一一种种信信贷贷形形式式，就就是是单单位位以以未未到到期期的的应应收收票票据据，通通过过背背书书手手续续，要要银银行行按按一一定定的的利利率率从从票票据据价价值值中中扣扣取取借借款款日日起起到到票票据据到到期期日日止止的的贴贴现现利利息息后后，以以余余额额兑兑付付给给单单位位。背背书书的的应应收收票票据据是是此此项项借款的担保品。借款的担保品。票据贴现的计算公式如下：票据贴现的计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率（年率）贴现率（年率）贴现日期贴现日期/360贴现实得额贴现实得额=票据到期价值票据到期价值贴现息贴现息 例例

25、：一一张张面面值值为为10000元元，90天天到到期期的的应应收收票票据据，单单位位已已持持有有30天天，向向银银行行以以9%的的贴贴现现率率进进行行贴贴现现，其其计计算过程如下：算过程如下：A.到期价值：到期价值：10000元元B.贴现息：贴现息：100009%60/360=150元元C.贴现实收款：贴现实收款：10000150=9850元元根据以上计算结果，应作会计分录如下：根据以上计算结果，应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款9850经营支出经营支出150贷：应收票据贷：应收票据10000（3）预付帐款的核算）预付帐款的核算预预付付帐帐款款是是指指事事业业单单位位按按照照购购货货、

26、劳劳务务合合同同规定预付给供应单位的款项。规定预付给供应单位的款项。设置帐户设置帐户 核算实例核算实例例例1、某某单单位位6月月1日日根根据据合合同同预预付付给给某某一一供供应应单单位位购购买买材材料料款款计计4000元。元。借：预付帐款借：预付帐款单位单位4000贷：银行存款贷：银行存款4000例例2、6月月10日日收收到到供供应应单单位位发发来来的的材材料料，发发票票金金额额为为7200元，以银行存款补付货款元，以银行存款补付货款3200元。元。借：材料借：材料7200贷：预付帐款贷：预付帐款7200借：预付帐款借：预付帐款3200贷：银行存款贷：银行存款3200如是退回多付的货款，则为：

27、如是退回多付的货款，则为：借：借：银行存款银行存款贷：预付帐款贷：预付帐款预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款直接记入直接记入“应收帐款应收帐款”的借方。的借方。(4)其它应收款的核算其它应收款的核算其其它它应应收收款款是是指指事事业业单单位位除除应应收收票票据据、应应收收帐帐款款、预预付付帐帐款款以以外外的的其其他他应应收收、暂暂付付款款项项。包包括括借借出出款款、备备用用金金、应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项等。等。设置帐户设置帐户为为了了核核算算其其他他应应收收款款项项，单单位位应应设设置置“其其他他应应收收款款”帐帐户，核

28、算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。核算实例核算实例例例1、采购员王平预借差旅费、采购员王平预借差旅费600元、付给现金。元、付给现金。借：其他应收款借：其他应收款王平王平600贷：现贷：现金金600例例2、某某单单位位批批准准办办公公室室建建立立备备用用金金，以以供供零零星星开开支支，金金额为额为1000元。元。建立时，建立时，借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金1000贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）1000办公室购买了办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。元办公用品，凭单据向财会部门报销。报销时，报销时，借：

29、事业支出借：事业支出300贷：现金贷：现金3004、存货的核算、存货的核算存存货货是是指指事事业业单单位位在在业业务务及及其其他他活活动动过过程程中中为为耗耗用用或或者者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。（1）存货的入帐价值）存货的入帐价值各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则23条）条）（2）存货的计价方法）存货的计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法（3）材料的核算）材料的核算事事业业单单位位为为了了完完成成规规定定的的事事业业计计划划，需需要要耗耗用用的的材材料料、器器材材品品种种较

30、较多多，收收发发数数量量也也较较大大，因因此此，一一般般要要保保持持一一定定的的库库存存量量，以以保保证证业业务务需需要要；同同时时材材料料储储备备占占用用的的资资金金，在在单单位位流流动动资资产产中中占占有有相相当当的的比比重重，为为节节约约使使用用资资金金，加加速速资资金金周周转转，事事业业单单位位必必须须对对库库存存材材料料加强管理和核算。加强管理和核算。事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，可可在在购购进进时时直直接接列列作支出，不通过作支出，不通过“材料材料”帐户核算帐户核算材料的计价材料的计价材材料料的的计计价价（即即入入帐帐价价值值），事事业业单单位位一一

31、般般是是按按实实际际价格计算的，包括入库计价和出库计价。价格计算的，包括入库计价和出库计价。A、材料的入库价格材料的入库价格购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。单单位位购购入入的的自自用用材材料料，按按实实际际支支付付的的含含税税价价格格加加运运杂杂费费计计算算（其其中中：属属于于小小规规模模纳纳税税人人的的事事业业单单位位，其其购购进进材材料料按按实实际际支支付付的的含含税税价价格格计计算算；属属于于一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位，其其购购进进的的材材料料非非自自用用部部分分按按不不含含税税价价格格计算）计算）B、材料的出库价格：

32、材料的出库价格：先进先出价先进先出价加权平均价加权平均价材料的核算材料的核算A、设置帐户设置帐户为为了了核核算算事事业业单单位位库库存存的的物物资资材材料料以以及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的工工具具、器器具具、价价值值易易耗耗品品等等，事事业业单单位位应应设设置置“材料材料”帐户。帐户。B.核算实例核算实例例例1、购入自用材料并已验收入库，记：、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：材料贷：材料

33、例例2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）借：事业支出（经营支出等）贷：材料贷：材料例例3、一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购入入非非自自用用材材料料并并已已验验收收入入库，记：库，记：借：材料（不含税价格）借：材料（不含税价格）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付帐款等）

34、（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）借：事业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）贷：材料（不含税价格）例例4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，记：借：材料（实际成本）盘盈时，记：借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出）盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）贷：材料（实际成本）(4)事业单位成本的核算事业单位成本的核算 设置帐户设置帐户设置设置“成本费用成本费用”(同企业会计同企业会计“生产成本生产成本”帐户）帐户）和

35、和“间接费用间接费用”（同企业会计（同企业会计“制造费用制造费用”帐户）帐户，帐户）帐户，用以核算实行内部成本事业单位对内部成本的核算用以核算实行内部成本事业单位对内部成本的核算。发生相关成本费用时：发生相关成本费用时：1）借）借:成本费用成本费用3）产品（项目）完工：）产品（项目）完工：间接费用间接费用借：产成品借：产成品(产品）产品）贷：现金贷：现金事业支出事业支出(项目）项目）银行存款银行存款贷：成本费用贷：成本费用材料材料应付工资等应付工资等2）分摊间接费用时：）分摊间接费用时：借：成本费用借：成本费用贷：间接费用贷：间接费用设置设置“产成品产成品”帐户帐户为为了了总总括括核核算算和和

36、监监督督各各种种产产成成品品的的收收发发和和结结存存情情况况，在在会会计计核核算算上上应应设设置置“产产成成品品”帐帐户户，该该帐帐户户核核算算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）（包括从事劳务活动单位的劳务成果）核算实例核算实例例例1、某某事事业业单单位位生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，根根据据本本月月产产品品入入库库单单汇汇总总，计计入入库库甲甲产产品品1000件件，乙乙产产品品700件件，根根据据产产品品成成本本计计算算单单，甲甲产产品品单单位位成成本本65元元，乙乙产产品单位成本品单位成本40元。元。借：产成

37、品借：产成品甲产品甲产品65000乙产品乙产品28000贷：成本费用贷：成本费用93000例例2、按合同将甲产品、按合同将甲产品800件售给件售给A客户，每件平均单位成本客户，每件平均单位成本60元。元。借：经营支出借：经营支出48000贷：产成品贷：产成品48000例例3、产成品的盘盈、盘亏、产成品的盘盈、盘亏盘盈时，记：借：产成品盘盈时，记：借：产成品贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时会计分录相反盘亏时会计分录相反（二）对外投资（二）对外投资1、概念、概念对对外外投投资资是是指指事事业业单单位位利利用用货货币币资资金金、实实物物和和无无形形资资产产等等方方式式向向其

38、其他他单单位位的的投投资资。包包括括债债券券投投资资和和其其他他投资。投资。2、计价、计价事事业业单单位位的的对对外外投投资资在在取取得得时时，应应当当以以实实际际支支付付的的款款项项（以以货货币币资资金金的的方方式式对对外外投投资资）或或者者所所转转让让非非现现金金资资产产的的评评估估确确认认价价值值（以以实实物物或或无无形形资资产产的的方方式式对外投资）作为入账价值对外投资）作为入账价值具体按下列原则确定：具体按下列原则确定：以以货货币币资资金金的的方方式式对对外外投投资资，应应按按实实际际支支付付的的款款项项记记帐。帐。以实物或无形资产的方式对外投资，以实物或无形资产的方式对外投资，应按

39、评估确认的价值记帐应按评估确认的价值记帐3、帐务处理、帐务处理1、设置帐户、设置帐户投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。2、核算实例、核算实例(1)单位认购债券方式对外投资单位认购债券方式对外投资(2)以固定资产对外投资以固定资产对外投资借：对外投资借：对外投资(合同价合同价)贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时记

40、：借：固定基金同时记：借：固定基金贷：固定资产（帐面原价）贷：固定资产（帐面原价）(3)以材料对外投资以材料对外投资A、一般纳税人一般纳税人借：对外投资（评估确认价）借：对外投资（评估确认价）贷：材料（帐面不含税价）贷：材料（帐面不含税价）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）事业基金事业基金投资基金（评估价投资基金（评估价材料帐面价材料帐面价+销项税额部分）销项税额部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,评估价评估价材料帐面价部分）材料帐面价部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,评估价评估价材料帐面价）材料帐面价）同时记：借：事业基金同

41、时记：借：事业基金一般基金（材料帐面价）一般基金（材料帐面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金评估协议价评估协议价17%(4)以无形资产对外投资以无形资产对外投资a借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价）贷：无形资产（帐面原价）贷：无形资产（帐面原价）事业基金事业基金投资基金（合同价投资基金（合同价无形资产帐面价部分）无形资产帐面价部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,合同价小于无形资产帐面价部分）合同价小于无形资产帐面价部分）b同时记：同时记：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金(无形资产帐面价）无形资产帐面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（三）

42、（三）固定资产固定资产1、固定资产的概念和分类、固定资产的概念和分类（1）固定资产的概念）固定资产的概念固固定定资资产产是是指指使使用用年年限限在在一一年年以以上上，单单位位价价值值在在规规定定的的标标准准以以上上（一一般般设设备备单单价价在在500元元以以上上，专专用用设设备备单单价价在在800元元以以上上），并并在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原来来物质形态的资产。物质形态的资产。单单位位价价值值虽虽未未达达到到规规定定标标准准，但但耐耐用用时时间间在在一一年年以以上上的的大大批批同同类类资资产产（或或物物资资），也也应应当当作作为为固固定定资资产产管理和核算。管理和核算。（2）

43、固定资产的分类）固定资产的分类六类六类房屋和建筑物房屋和建筑物专用设备专用设备一般设备一般设备文物和陈列品文物和陈列品图书图书其他固定资产其他固定资产2.固定资产的计价固定资产的计价（1）固定资产入帐价值的确定）固定资产入帐价值的确定 购购入入、调调入入的的固固定定资资产产，按按照照实实际际支支付付的的买买价价、调调拨拨价价及及运运杂杂费费、安安装装费费等等记记帐帐。购购置置车车辆辆按按规规定定支支付付的车辆购置税费计入购价之内。的车辆购置税费计入购价之内。自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。在在原原有有固固定定资资产产基基础础上上进进行行改改建建、

44、扩扩建建的的固固定定资资产产，应应按按改改建建、扩扩建建发发生生的的支支出出减减去去改改建建、扩扩建建过过程程中中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。的变价收入后的净增加值，增记固定资产。融融资资租租入入的的固固定定资资产产，按按租租赁赁协协议议确确定定的的设设备备价价款款、运杂费和安装费等记帐。运杂费和安装费等记帐。接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产，按按照照同同类类固固定定资资产产的的市市场场价价格格或或根根据据所所提提供供的的有有关关凭凭据据记记帐帐。接接受受固固定定资资产产时时发发生的相关费用，应当计入固定资产价值。生的相关费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按重置完全价值

45、入帐。盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。已已投投入入使使用用但但尚尚未未办办理理移移交交手手续续的的固固定定资资产产，可可先先按按估估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。（2）固定资产入帐的注意事项固定资产入帐的注意事项 固固定定资资产产借借款款利利息息和和有有关关费费用用，以以及及外外币币借借款款的的汇汇兑兑差差额额，在在固固定定资资产产办办理理竣竣工工决决算算之之前前发发生生的的，应应当当计计入入固固定定资资产产价价值值；在在竣竣工工决决算算之之后后发发生生的的，计计入当期支出或费用。入当期支出或费用。购购置置固固定定资资产产过过程程中中发

46、发生生的的差差旅旅费费不不计计入入固固定定资资产产价值价值 事事业业单单位位应应当当对对固固定定资资产产定定期期进进行行清清查查盘盘点点。转转让让、报报废废、毁毁损损及及盘盘亏亏的的固固定定资资产产，按按照照所所减减少少固固定定资资产产的的原原价价，同同时时冲冲减减固固定定资资产产和和固固定定基基金金。出出售售、清清理理报报废废或或毁毁损损固固定定资资产产取取得得的的变变价价收收入入，增增加加专专用用基基金金中中的的修修购购基基金金；清清理理费费用用减减少少专专用用基基金金中中的的修购基金。修购基金。3、固定资产的核算、固定资产的核算（1）设置帐户）设置帐户为为了了核核算算事事业业单单位位固固

47、定定资资产产的的原原价价，应应设设置置“固固定定资资产产”帐户，用来核算固定资产的增减变动情况。帐户，用来核算固定资产的增减变动情况。（2）核算实例）核算实例例例1、购置固定资产时，应按资金来源分别记：购置固定资产时，应按资金来源分别记：借：专用基金借：专用基金修购基金（或事业支出、专款支出等）修购基金（或事业支出、专款支出等）贷：银行存款贷：银行存款同时：借：固定资产同时：借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金例例2、融资租入的固定资产，记：融资租入的固定资产，记：借：固定资产（协议价等）借：固定资产（协议价等）贷：其他应付款贷：其他应付款银行存款银行存款借：事业支出（或经营支出）借：事业支出

48、（或经营支出）贷：固定基金（付款部分）贷：固定基金（付款部分）支付租金时，记：借：事业支出（或经营支出）支付租金时，记：借：事业支出（或经营支出）贷：固定基金贷：固定基金同时记：借：其他应付款同时记：借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款例例3、盘盈的固定资产，记：盘盈的固定资产，记：借：固定资产（重置价）借：固定资产（重置价）贷：固定基金贷：固定基金例例4、减少的固定资产（报废、毁损、盘亏等）、减少的固定资产（报废、毁损、盘亏等）借：固定基金借：固定基金贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值）残值变价收入，记：借：银行存款残值变价收入，记：借：银行存款贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金

49、清理费用，记：借：专用基金清理费用，记：借：专用基金修购基金修购基金贷：银行存款贷：银行存款例例5、出售固定资产时，按实际收到的价款记：、出售固定资产时，按实际收到的价款记：借：银行存款借：银行存款贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金同时：借：固定基金同时：借：固定基金贷：固定资产（原价）贷：固定资产（原价）（四）无形资产（四）无形资产1、无形资产的含义及特点、无形资产的含义及特点(1)含含义义：无无形形资资产产指指不不具具有有实实物物形形态态而而能能为为事事业业单单位位提提供供某某种种权权利利的的资资产产。包包括括专专利利权权、土土地地使使用用权权、非非专专利技术、著作权、商标权、商誉等

50、利技术、著作权、商标权、商誉等(2)特点：特点：无实体性无实体性独占性独占性使用价值的特殊性使用价值的特殊性受益时间的不确定性。受益时间的不确定性。2、无形资产的分类、无形资产的分类无形资产可按不同的标志进行分类无形资产可按不同的标志进行分类按是否可辨认分类按是否可辨认分类可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产（前者如专利权、商标权、著作权等；后者如商誉等）（前者如专利权、商标权、著作权等；后者如商誉等）按取得方式分类按取得方式分类可分为外购和自行开发等可分为外购和自行开发等3、无形资产的计价无形资产的计价自自行行开开发发的的无无形形资资产产，应应按按开开