第3章营业税改征增值税会计核算.ppt

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1、第第3 3章章 营业税改征增值税会计核算营业税改征增值税会计核算n n3.1 3.1 营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述 n n3.2 3.2 营业税改征增值税具体会计核算营业税改征增值税具体会计核算3.1 3.1 营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述n3.1.1 3.1.1 我国增值税制度的建立和发展我国增值税制度的建立和发展n1.1.引进与建立：我国于引进与建立：我国于19791979年引进、试点增值年引进、试点增值税，税，19841984年正式建立，并公布了年正式建立，并公布了增值税条例增值税条例（草案）（草案）及其实施细则。及其实施细则。n2.2.规范：规范：19941994

2、年税制改革时，增值税作为改革年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路。的重点逐步走上规范化的道路。n3.3.营业税改征增值税改革试点：营业税改征增值税改革试点：20122012年年1 1月月1 1日日起，在部分地区和行业试行：起，在部分地区和行业试行：(1)(1)先在上海市交先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。通运输业和部分现代服务业等开展试点。(2)(2)在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。(3)(3)试点期间原归属试点期间原归属试点地区的营业税收入，

3、改征增值税后收入仍试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。n4.20134.2013年年8 8月月1 1日，营业税改征增值税试点在全日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。映、发行纳入试点行业。n3.1.2 3.1.2 营改增的重要意义营改增的重要意义n1.1.有利于完善税制，

4、消除重复征税；有利于完善税制，消除重复征税；n2.2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；n3.3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；力；n4.4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。民经济健康协调发展。n3.1.3 3.1.3 纳税人纳税人n1.1.纳税人的一般规定纳税人的一般规定n在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税称应税服务）的单位和个人，

5、为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。业税。n2.2.提供应税服务的界定提供应税服务的界定n有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。税服务。n非营业活动，是指：非营业活动，是指：(1)(1)(1)(1)非企业性单位按照法律和行非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)(2)(2)(2)单单位或者个体

6、工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。应税服务。(3)(3)(3)(3)单位或者个体工商户为员工提供应税单位或者个体工商户为员工提供应税服务。服务。(4)(4)(4)(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。n3.3.境内提供应税服务的界定境内提供应税服务的界定n在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：应税服务：(1)(1)境外单位或者个人向境内单位或境外单位或者个人向境内单位

7、或者个人提供完全在境外消费的应税服务。者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)(2)境境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。在境外使用的有形动产。(3)(3)财政部和国家税务财政部和国家税务总局规定的其他情形。总局规定的其他情形。n4.4.视同提供应税服务视同提供应税服务n如：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业如：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。或者以社会公众为对象的除外。n3.1.4 3.1.4 营改增试点纳税人

8、的分类与认定营改增试点纳税人的分类与认定n1.1.基本标准基本标准n n(1)(1)(1)(1)除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外，有应税服务的试点纳税人外，“营改增营改增”试点实施前试点实施前应税服务年销售额满应税服务年销售额满500500万元的试点纳税人，应向国万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。手续。n n(2)(2)(2)(2)小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管

9、税务机关申请一般纳税人资格认资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。般纳税人后，不得转为小规模纳税人。n2.2.选择按照小规模纳税人纳税选择按照小规模纳税人纳税n n(1)(1)(1)(1)不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户；体工商户；n n(2)(2)(2)(2)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。于一般纳税人。n3.3.特殊规定特殊规定n n

10、(1)(1)(1)(1)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。标准。n n(2)(2)(2)(2)航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。n4.4.纳税辅导期纳税人纳税辅导期纳税人n试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、试点纳税人取得

11、一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于机关可以对其实行不少于6 6个月的纳税辅导期管理。个月的纳税辅导期管理。n3.1.5 3.1.5 应税服务应税服务n改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服务改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服务业。业。交交通通运运输输业业1.1.陆路运输服务陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，也包括包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，也包括铁路运输。铁路运输。2.2.水路运输服务水路运输服务远洋运输的程租、期租业务

12、，属于水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.3.航空运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。4.4.管道运输服务管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。部部分分现现代代服服务务业业1.1.研发和技术服研发和技术服务务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。服务、工程勘察勘探服务。2.2.信息技术服务信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包

13、括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。程管理服务。3.3.文化创意服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。务和会议展览服务。4.4.物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。搬运服务。5.5.有形动产租赁有形动产租赁服务服务（1 1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性

14、租赁。（）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2 2）远洋）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。性租赁。6.6.鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务7.7.广播影视服务广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。放映）服务。n【例题例题多选题多选题】下列服务项目中，属于下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有（营业税改征增值税的有（）。）。A.A.代理记账代理记账 B.B

15、.房屋出租房屋出租 C.C.搬家服务搬家服务 D.D.电影放映电影放映 E.E.技术咨询服务技术咨询服务n【答案答案】ACDEACDE【解析解析】不动产租赁不属于不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。营改增的应税服务范围。3.1.5 3.1.5 应税服务的一般税率和征收率应税服务的一般税率和征收率种类种类税率和税率和征收率征收率适用范围适用范围税率税率17%17%提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务11%11%提供交通运输业服务提供交通运输业服务6%6%提供现代服务业服务（有提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）形动产租赁服务除外）零零 国际运输服务、向境外单国际运输服务、向境外单位提

16、供的研发服务和设计位提供的研发服务和设计服务服务征收率征收率3%3%小规模纳税人小规模纳税人n【例题例题多选题多选题】从从20122012年年1 1月月1 1日起，日起，我国在部分地区和行业开展了深化增我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（率的基础上新增的税率包括（）A.3%B.4%C.6%D.11%E.15%A.3%B.4%C.6%D.11%E.15%n【答案答案】CDCD【解析解析】提供交通运输业提供交通运输业服务，税率为服务，税率为11%11%；提供现代服务业；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），

17、税服务（有形动产租赁服务除外），税率为率为6%6%。n1.1.适用税率的特殊规定适用税率的特殊规定n n(1)(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。n n(2)(2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。高适用征收率。n n(3)(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修

18、理修配劳务或者应税服务，未分别核算销工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用税率。售额从高适用税率。n3.1.6 3.1.6 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理n1.1.增值税专用发票的使用增值税专用发票的使用n n(1)(1)一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票；运专票；(2)(2)提供货物运输服务之外的其他增值提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务，开具专用发票和增值税普通发票；税应税服务，开具专用发票和增值税普通发票；(3)(3)提供港口码头服务、货运客运场站服务、装提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运

19、服务、旅客运输服务的一般纳税人，可卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。以选择使用定额普通发票。n2.2.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：发票：(1)(1)向消费者个人提供应税服务。向消费者个人提供应税服务。(2)(2)适适用免征增值税规定的应税服务。用免征增值税规定的应税服务。n3.3.小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票，可以向主管税务机关申请代开。值税专用发票，可以向主管税务机关申请代开。3.2 3.2 营业税改征增值税具体会计核算营业税改征增值税具体会计核算n

20、3.2.1 3.2.1 试点纳税人的会计处理试点纳税人的会计处理n【例题例题计算题计算题】M M运输公司是增值税一般纳税人，运输公司是增值税一般纳税人，20132013年年9 9月取得国内客运收入月取得国内客运收入111111万元。则万元。则M M公司的会公司的会计处理？计处理？M M公司取得收入的会计处理公司取得收入的会计处理:借：银行存款借：银行存款 111111 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1111n【解析解析】由于客运收入属于营业税改征增值税的应税由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务服务,属交通运输业服

21、务税率为属交通运输业服务税率为11%,11%,因此因此,甲运输公司甲运输公司销售额为销售额为111111（1+11%1+11%）=100=100（万元）。甲运输公司（万元）。甲运输公司应交增值税额为应交增值税额为111111（1+11%1+11%）11%=1111%=11（万元）（万元）n【例题例题计算题计算题】A A企业企业20142014年年4 4月份外购游艇月份外购游艇5 5艘，取得专用发票上注明价款艘，取得专用发票上注明价款500 000500 000元，增值元，增值税款税款85 00085 000元；货物运输业增值税专用发票运元；货物运输业增值税专用发票运费费2 0002 000元，

22、增值税元，增值税220220元，款项已付。企业应元，款项已付。企业应如何进行会计处理？如何进行会计处理？借：固定资产借：固定资产 502 000502 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 22085 220 贷：银行存款贷：银行存款 587 220587 220n3.2.2 3.2.2 纳税人的综合会计处理纳税人的综合会计处理n【例题例题计算题计算题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，从事设备经营性租赁、设备融资租赁（经中国从事设备经营性租赁、设备融资租赁（经中国人民银行、商务部、银监会批准）和其他业务，人民银行、商务部、银监会批准）和其他

23、业务，20142014年年2 2月发生如下业务：月发生如下业务：n(1)(1)设备融资租赁业务收入设备融资租赁业务收入468 000468 000元，开具增元，开具增值税专用发票注明：价款值税专用发票注明：价款400 000400 000元，税额元，税额68 68 000000元，款项已全部收取。元，款项已全部收取。借：银行存款借：银行存款468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 n(2)(2)购进经营性租赁用设备一台，取得销售方开购进经营性租赁用设备一台，取

24、得销售方开具的增值税专用发票注明：价款具的增值税专用发票注明：价款700 000 700 000 元，元，税额税额119 000119 000元；销售方转来代垫设备运费元；销售方转来代垫设备运费11 11 100100元，运输企业开具的货物运输业增值税专用元，运输企业开具的货物运输业增值税专用发票注明：价款发票注明：价款10 00010 000元，税额元，税额1 1001 100元，货款、元，货款、运费均未支付。运费均未支付。借：固定资产借：固定资产710 000 710 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）120 100120 100 贷：应付账款贷：应付账款

25、 830 100830 100n(3)(3)购进办公用品，取得增值税专用发票购进办公用品，取得增值税专用发票注明：价款注明：价款50 00050 000元，税额元，税额8 5008 500元。办元。办公用品均已领用。公用品均已领用。借：管理费用借：管理费用50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款58 50058 500n(4)(4)以前月份已开具增值税专用发票并收取的设以前月份已开具增值税专用发票并收取的设备经营性租赁费备经营性租赁费585 000585 000元，因设备质量原因，元，因设备质量原因，经协

26、商设备经营性租赁费调减经协商设备经营性租赁费调减20%20%，当月凭设备，当月凭设备租赁方税务机关出具的租赁方税务机关出具的开具红字增值税专用开具红字增值税专用发票通知单发票通知单，开具红字增值税专用发票注明：，开具红字增值税专用发票注明：价款价款-100 000-100 000元，税额元，税额-17 000-17 000元，相应款项已元，相应款项已退还租赁方。退还租赁方。借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000n(5)(5)提供技

27、术咨询服务实现收入提供技术咨询服务实现收入106 000106 000元，开元，开具增值税专用发票注明：价款具增值税专用发票注明：价款100 000100 000元，税额元，税额6 0006 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款106 000106 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 0006 000n(6)(6)支付广告费支付广告费31 80031 800元，取得增值税专用发票元，取得增值税专用发票注明：价款注明：价款30 00030 000元，税额元，税额1 80

28、01 800元。元。借：销售费用借：销售费用 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 8001 800贷：银行存款贷：银行存款 31 80031 800n(7)(7)销售货物开具增值税专用发票注明：价款销售货物开具增值税专用发票注明：价款600 000600 000元，税额元，税额102 000102 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000

29、n(8)(8)支付小规模纳税人提供的设备修理费支付小规模纳税人提供的设备修理费 10 30010 300元，取得小规模纳税人从税务机关代开元，取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票注明：价款的增值税专用发票注明：价款10 00010 000元，税额元，税额300300元。元。借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）300300 贷：银行存款贷：银行存款 10 30010 300 n(9)(9)支付自来水公司通过银行托收水费支付自来水公司通过银行托收水费21 20021 200元，取元，取得自来水公司开具的增值税专用

30、发票注明：价款得自来水公司开具的增值税专用发票注明：价款20 20 000000元，税额元，税额1 2001 200元。（假定全部为管理部门使用）元。（假定全部为管理部门使用）借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 21 200 21 200 n(10)(10)经营用物资（适用税率为经营用物资（适用税率为17%17%）因管理不善而造）因管理不善而造成被盗，该物资账面实际成本为成被盗，该物资账面实际成本为20 00020 000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损失待处理流动资产损失 23 40023 400贷：库存商品贷：库存商品 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 4003 400