第五章 固定资产的核算.ppt

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1、 第五章第五章 固定资产的核算固定资产的核算第一节第一节 概述概述一、概念一、概念其基本确定标准为：1、使用年限一年以上；2、为生产商品、提供劳务、经营管理而持有的。新规定：取消固定资产单价标准；部分备件由存货转为固定资产；固定资产不同部件可以使用不同折旧方法。注意：单位可以根据实际情况确定本单位固定资产目录注意：单位可以根据实际情况确定本单位固定资产目录二、固定资产的入帐计价二、固定资产的入帐计价1、购入固定资产，其入帐价包括：买价、运输费、包装费、安装费和税金（含增值税）等2、自行建造的固定资产，其入帐价为建造过程中实际发生的各种支出（含竣工前的利息、汇兑损益等）：在建期间发生工程损失，如

2、工程未完工计入工程成本；已完工计入营业外支出。3、投资者转入的固定资产，其入帐价为双方评估确认价4、融资租赁的固定资产，其入帐价包括：租赁协议确认的设备价款、运输费、保险费、安装调试费、谈判中的手续费律师费差旅费印花税等5、改扩建的固定资产资产，其入帐价包括：固定资产原帐面价值、改扩建支出等6、捐赠的固定资产，其入帐价为评估价值7、盘盈的固定资产，其入帐价为评估价值或重置价值等深圳高新技术企业当年实际发生的研究开发经费可全额计入成本，如该费用比上年增长10%（含10%）的，且符合国家税收法律法规规定的，经主管税务机关批准，允许再按其实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。企业为开发新技术

3、、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。三、固定资产核算的帐户设置三、固定资产核算的帐户设置1、固定资产核算设置的帐户为：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”等科目2、“固定资产”科目借方登记固定资产增加，如：购入、租入等；贷方登记固定资产减少，如：出售、报废等3、“累计折旧”科目借方登记折旧的冲减数，贷方登记折旧的增加数4、“固定资产清理”科目借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的收入5、“在建工程”科目借方登记在建未交付使用的固定资

4、产的成本，贷方登记已交付使用的固定资产的成本第二节第二节 固定资产业务的帐务处理固定资产业务的帐务处理一、固定资产增加业务的帐务处理一、固定资产增加业务的帐务处理1、购入固定资产（生产型增值税）（1）安装前借：在建工程实际成本贷：银行存款实际成本（2）安装时发生支出借：在建工程实际支出贷：原材料等实际支出（3）安装完交付使用借：固定资产实际成本贷：在建工程实际成本1、购入固定资产（消费型增值税）（1）安装前借：在建工程实际成本增值税进项税实际数贷：银行存款实际成本（2）安装时发生支出借：在建工程实际支出贷：原材料等实际支出（3）安装完交付使用借：固定资产实际成本贷：在建工程实际成本例（1）甲企

5、业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元（不含税），增值税85000元，银行存款支付。消费型增值税会计处理为：借：固定资产500000应交增值税进项税额85000贷：银行存款585000生产型增值税会计处理为：借：固定资产585000贷：银行存款585000例：某企业购入一台需安装设备，发票注明价款85000元，增值税为14450元，当即以银行存款支付，另外以支票支付运费2000元，购入后为安装该设备以支票购入材料含税价7000元，安装过程中除耗用7000元材料外还支付安装费15000元，安装结束后交付使用问题：若不需要安装，如何做会计分录？问题：若不需要

6、安装，如何做会计分录？2、自行建造的固定资产（1）在建时借：在建工程实际支出贷：原材料等实际支出（2）竣工后交付使用借：固定资产实际成本贷：在建工程实际成本3、投资转入的固定资产（1）若评估值帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况）借：固定资产评估值贷：实收资本评估值（2）若评估值帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况）借：固定资产帐面原值贷：实收资本评估值累计折旧差额4、融资租入的固定资产（1）租入时借：在建工程协议价格贷：长期应付款协议价格（2）安装时借：在建工程实际支出贷：原材料等实际支出（3）竣工后交付使用借：固定资产实际成本贷：在建工程实际成本5、捐赠的固定资产（1）若固

7、定资产有原始记录，可记为：借：固定资产帐面原值贷：资本公积评估值累计折旧差额（2）若固定资产并没有原始记录，可记为：借：固定资产评估值贷：资本公积评估值6、盘盈的固定资产资产（1）盘盈时借：固定资产评估值贷：待处理财产损溢评估值（2）处理时借：待处理财产损溢评估值贷：营业外收入评估值7、企业为开发新产品购置单价5万元以下设备时的帐务处理（1）若购买设备达不到固定资产标准的购入时借：长期待摊费用实际发生额贷：银行存款实际发生额摊销时借：管理费用摊销额贷：长期待摊费用摊销额（2）若购买设备达到固定资产标准的购入时借：固定资产实际发生额贷：银行存款实际发生额计提折旧时借：管理费用计提额贷：累计折旧计

8、提额第二节第二节 固定资产折旧固定资产折旧一、计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围1、房屋、建筑物（无论使用与否）2、在用的固定资产3、季节性停用和大修理停用的固定资产4、以经营性方式租出的固定资产5、以融资方式租入的固定资产二、不计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围1、除房屋、建筑物外，未使用和不需用的固定资产2、以经营性方式租入的固定资产3、以融资方式租出的固定资产4、已提足折旧仍在使用的固定资产5、未提足折旧但已提前报废的固定资产6、在建工程7、破产、关停企业的固定资产8、单独估价入帐的土地当当月月增增加加的的固固定定资资产产当当月月不不提提折折旧旧，当当月月减减少的固定

9、资产当月照提折旧少的固定资产当月照提折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法1、平均年限法年折旧额=2、双倍余额递减法（1）年折旧率=（2）年折旧额=年折旧率该年年初固定资产净值（3）最后两年：年折旧额=3、年数总和法（1）年折旧率=（2）年折旧额=年折旧率（固定资产原值预计净残值）例例：某某新新购购入入固固定定资资产产原原值值50000元元，预预计计净净残残值值5000元元，折旧年限为折旧年限为5年，请计算每年折旧额。年，请计算每年折旧额。四、固定资产折旧的帐务处理四、固定资产折旧的帐务处理1、计提折旧时借：制造费用、管理费用等计提数贷：累计折旧计提数第三节第三节 固定资产的

10、修理固定资产的修理一、固定资产修理的种类一、固定资产修理的种类1、小修、小修2、大修、大修二、固定资产小修的帐务处理二、固定资产小修的帐务处理借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 实际发生额实际发生额贷：原材料、应付工资等贷：原材料、应付工资等 实际发生额实际发生额三、固定资产大修的帐务处理三、固定资产大修的帐务处理1、预提法、预提法（1）预提费用时）预提费用时借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 预提数预提数贷：贷：其他应付款其他应付款 预提数预提数（2）实际发生修理费用时）实际发生修理费用时借：借：其他应付款其他应付款 实际发生数实际发生数贷：银行存款贷：银行存款

11、实际发生数实际发生数2、待摊法、待摊法（1）实际发生修理费用时）实际发生修理费用时借：借：预付帐款预付帐款/待摊费用待摊费用 实际发生数实际发生数贷：银行存款贷：银行存款 实际发生数实际发生数（2）摊销费用时）摊销费用时借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 摊销数摊销数贷：贷：预付帐款预付帐款/待摊费用待摊费用 摊销数摊销数例例：某某固固定定资资产产2010年年10月月大大修修费费用用300000元，分三年摊销。元，分三年摊销。第四节第四节 固定资产出售报废业务的帐务处理固定资产出售报废业务的帐务处理1、固定资产出售报废等、固定资产出售报废等（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理

12、借：固定资产清理借：固定资产清理 净值净值 累计折旧累计折旧 帐面价值帐面价值贷：固定资产贷：固定资产 帐面价值帐面价值（2）固定资产出售报废取得收入）固定资产出售报废取得收入借：银行存款等借：银行存款等 实际价格实际价格贷：固定资产清理贷：固定资产清理 实际价格实际价格（3）固定资产出售、报废发生费用）固定资产出售、报废发生费用借：固定资产清理借：固定资产清理 实际支出实际支出贷：银行存款贷：银行存款 实际支出实际支出（4）结转固定资产出售报废净收入或净损失）结转固定资产出售报废净收入或净损失借：固定资产清理借：固定资产清理 净收入净收入贷：营业外收入贷：营业外收入 净收入净收入或：或：借：营业外支出借：营业外支出 净损失净损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理 净损失净损失某企业有一台设备，其帐面原值为某企业有一台设备，其帐面原值为100000元，已提折旧元，已提折旧90000元，公司元，公司于于2008年年10月月18日将其报废，报废时日将其报废，报废时取得收入取得收入5000元，发生费用元，发生费用500元，元，缴纳税金缴纳税金100元。元。