第三章 会计要素与会计等式2.ppt

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1、第三章第三章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第一第一节节 会会计对计对象象第二第二节节 会会计计要素要素第三第三节节 会会计计等式等式1 第一第一节节 会会计对计对象象一、会计对象的一般概念一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。会 计核算监督资金运动资金运动2二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动工业企业的资金运动工业企业的资金运动工业企业的资金运动 三个阶段：投入、使

2、用与退出三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售结论：工业企业资金的循环周转过程结论：工业企业资金的循环周转过程构成企业会计核算的对象构成企业会计核算的对象32、工业企业会计对象具体化资产负债所有者权益收入费用利润资金存资金存在或运在或运用形态用形态从债权从债权人处借人处借入资金入资金由投资由投资者投入者投入的资金的资金资金在资金在使用中使用中的耗费的耗费资金在资金在销售中销售中的收回的收回一定会一定会计期间计期间内的经内的经营成果营成果4四、商品流通

3、企业资金运动及会计对象具体化四、商品流通企业资金运动及会计对象具体化运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业5五、行政与事业单位资金运动及会计对象具体化五、行政与事业单位资金运动及会计对象具体化运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产 收入收入支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动6第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是对会计对象（资金运动）的

4、基本分类，是会计对象的具体化。会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。类。7会计对象与会计要素会计对象与会计要素8二、划分会计要素的意义二、划分会计要素的意义1.1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。的需要。2.2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。依据。3.3.会计要素是构成会计报

5、表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。9三、会计要素的内容三、会计要素的内容1.1.资产资产1 1）资产的定义）资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。会给企业带来经济利益。10 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产资产2 2）资产的基本特征）资产的基本特征113 3）资产的内容）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、企业的资产按其流动性可分为流动

6、资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。固定资产、无形资产和其他资产。长长期期投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产12流动资产概念及内容流动资产概念及内容 是指企业可以在是指企业可以在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个营业年的一个营业周期内变现或耗用的资产。周期内变现或耗用的资产。等等132.2.负债负债1 1）负债的定义）负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业行该义务预期会导致经济利益流出企业2）负债的基本特征 C C 清偿负债会导致

7、经济利益流出企业 A A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还143 3）负债的内容）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款153.3.所有者权益所有者权益1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 所

8、有者权益是指所有者在企业资产中所所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。部资产减去全部负债以后的余额。16所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征173 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本企业的所有

9、者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润18所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权

10、；前享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。者则没有。194.4.收入收入1 1）收入的定义）收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2 2）收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发

11、的交易或事项中获得 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等203 3）收入的内容收入的内容广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收主营业务收入入其他业务收其他业务收入入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入收入补贴收入补贴215.5.费用费用1 1）费用的定义费用的定义费用是指企业为生产产品、提供劳务等而

12、发生的各种费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。耗费。包括成本和费用两个方面。2)2)费用的特征费用的特征费费 用用 C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之223 3）费用的内容费用的内容广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和理费

13、用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；所得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用营业费用。23主营业务成主营业务成本等本等其他业务其他业务支出支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用所得税所得税3 3）费用的内容）费用的内容246.6.利润利润1 1）利润的定义）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2 2）利润的特征）利润的特征 A 企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果

14、利润利润 B 与收入费用有直接关系 利利润润收收入入费用费用C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有253 3）利润的内容）利润的内容企企业业的的利利润润包包括括主主营营业业务务利利润润、其其他他业业务务利利润润、投投资资净净收收益益、营营业业外外收收支支净净额额、营营业业利利润润、利利润总额和净利润等。润总额和净利润等。主营业务利主营业务利润润其他业务其他业务利润利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润26一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义也称也称会计平衡公式，或会计恒等式会计平衡公式，或会计恒等式。它是

15、运它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。关系的表达式。第三节第三节 会计等式会计等式272.2.会计等式的种类会计等式的种类1)1)静态会计等式静态会计等式(基本会计等式基本会计等式)定义：定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。定时点财务状况的等式。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益28 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；面：

16、资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道29第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少302 2）动态会计等式）动态会计等式定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间

17、经营成果的等式。业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入31对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解第一第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。32第二第二,利润会随着收入的增减成正比例变化利润会随着收入的增减成正比例变化利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少33第三第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比

18、例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入343 3）扩展）扩展(综合综合)会计等式会计等式定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。成果的等式。组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入35所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润）扩展会计等式关系表达图扩展会计等式关系表达图36对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解第一第一,资金两个

19、不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在形资金存在形态与资金来源渠道。态与资金来源渠道。37第二第二,等式双方是在数量增加基础上的新的等式双方是在数量增加基础上的新的相等。相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益38扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.

20、将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 39二、经济业务及其对会计等式的影响二、经济业务及其对会计等式的影响1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。映的经济活动。亦称作会计事项。经济经济活动活动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的经济活动的经济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反映的经济活动反映的经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务402.2

21、.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型增加增加减少减少41(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。持平衡。例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+100 000 +100 000+100 000 +100 0002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等

22、式保持平衡。持平衡。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 423 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 0004 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保增减金额相等，等式保持平衡持平衡。例例：某债权人将其原借给本企业的借款60

23、000元转作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000+60 000-60 000+60 000433.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：减变化。其规律为：结论：结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。式的恒等关系。444.建立会计等式的重要意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。是复式记账的基础。所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制会编制会计报表计报表复式复式记账记账4546