财务会计 42持有至到期投资.ppt

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1、持有至到期投资1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定；且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融法资产。2、特征期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资核算1、账户设置持有至到期投资成本 利息调整 应计利息应收利息投资收益“持有至到期投资持有至到期投资”账户核算账户核算企业持有至到期投资的摊余成企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记企业取得持有至本。借方登记企业取得持有至到期的公允价值、相关交易费到期的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券投资按用和一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收票面利率计算确定的应收未收利息，贷方登记处置持

2、有至到利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余额期投资时注销的账面余额摊余成本：指该金融资产或金融负债摊余成本：指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还本金）扣除已偿还本金（2）加上或减去采用实际利率将该初加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+投资收益投资收益-应应收利息收利息-已收回的本金已收回的本金-已发生的减值损失已

3、发生的减值损失 账务处理账务处理持有至到期投资的账务处理主持有至到期投资的账务处理主要应解决该金融资产实际利率要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及对其进行有期间的收益确认及对其进行处置时损益的处理。处置时损益的处理。（1）初始计量）初始计量企业初始取得持有至到期投资，应企业初始取得持有至到期投资，应当按照公允价值计量。发生的相关当按照公允价值计量。发生的相关交易费用也应当计入初始确认金额。交易费用也应当计入初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确期尚未领取的债券利息，应单

4、独确认为认为“应收利息应收利息”处理。处理。借：持有至到期投资持有至到期投资成本（票面成本（票面价值）价值）应收利息（已宣告未发放利息）应收利息（已宣告未发放利息）贷：银行存款（支付全部价款）贷：银行存款（支付全部价款）按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”账户（包含手续账户（包含手续费，溢价或折价部分）费，溢价或折价部分）后续计量后续计量持有至到期投资应当以摊余成本进持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。企业持有的持有至到行后续计量。企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际期投资，在持有期间应当采用实际利率法，按摊余成本计算确认利

5、息利率法，按摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。收入，计入投资收益。持有至到期投资为分期付息、一次持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的还本债券投资的借：应收利息（票面价值应收利息（票面价值*票面利率）票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本*实际实际利率）利率）按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”账户账户。例（4-9）例：例：2000年年1月月1日，日，XYZ公司支公司支付价款付价款1000元（含交易费用）从活元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司跃市场上购入某公司5年期债券，面年期债券，面值值1250元，票

6、面利率元，票面利率4.72%，按年，按年付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后元），本金最后一次支付。一次支付。XYZ公司将该债券划分公司将该债券划分为持有至到期投资。不考虑减值所为持有至到期投资。不考虑减值所得税等影响，进行会计处理。得税等影响，进行会计处理。持有至到期投资为一次还本付息债券持有至到期投资为一次还本付息债券投资的投资的资产负债表日资产负债表日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（票应计利息（票面价值面价值*票面利率）票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本*实际利实际利率）率）按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期

7、投资投资利息调整利息调整”账户账户(3)持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值对于有客观证据表明该持有至到期对于有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准投资发生减值的，应当计提减值准备。备。借：资产减值损失（未发生减值前借：资产减值损失（未发生减值前摊余成本摊余成本-未来现金流量）未来现金流量）贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据表明该持有至到期投如有客观证据表明该持有至到期投资的价值已经恢复，企业应将原确资的价值已经恢复，企业应将原确认的减值损失予以转回，计入当期认的减值损失予以转回，计入当期损益。但转回后的账而价值不应当损益。但转回后的账而价值

8、不应当超过假定不计提减值准备情况下该超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回的摊余成本。持有至到期投资在转回的摊余成本。持有至到期投资确认减值损失后，持有至到期投资确认减值损失后，其利息收入应当按照确定减值损失其利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。折现率作为利率计算确认。(4)持有至到期投资的重分类。持有至到期投资的重分类。企业持有意图或能力发生改变，使某项投资企业持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期的，应将其重分不再适合划分为持有至到期的，应将其重分类为可供销售金融资产。类为可供销售金

9、融资产。借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息贷记或借记贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户，按其差额，贷记或借记账户，按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户账户5)持有至到期投资的处置。持有至到期投资持有至到期投资的处置。持有至到期投资的处置是指将其出售、转让、到期收回等情的处置是指将其出售、转让、到期收回等情况。况。练习：2007年3月，由于贷款基准率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000（出售债券的公允价值）。假定4月1日债券出售前账面余额（成本）为 10 000 000元，不考虑其他因素影响，乙公司账务处理：