十三销售与收款循环审计PPT课件.ppt

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1、第十三章 销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试第四节第四节 主营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节 应收账款审计应收账款审计第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计投资者投资者净利润净利润 财务报表财务报表最关心最关心 核心内容核心内容 高高 不佳不佳选择利润操纵选择利润操纵皆大欢喜皆大欢喜真实性？真实性？第一节 销售与收款循环概述v销售与收款循环中涉及的主要会计账户v主

2、要业务活动及其对应的凭证和账户生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门仓储部门会计部门出纳销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 内部控制要点v处理定单：建立销售业务的建立销售业务的定价控制制度定价控制制度，制定价目表、，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。折扣政策、付款政策并严格执行。v信用批准：在销货发生之前在销货发生之前,赊销业务赊销业务经正确审批，非经正经正确审批，非经正当审批当审批,不得发出货物不得发出货

3、物.v供货与发运v开出账单v记录销售1.1.适当的适当的职责分离职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离：赊销批准职能与销货职能的分离。2.2.正确的正确的授权审批授权审批：销售循环内部控制的测试 思考：思考：实施实施销售与收款循环的控制销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？循环的控制？销售循环内部控制的测试 其其一一；以以销销售售发发票票为为主主线线，追追踪踪发发票票的的记记录录情情况况，发发票票号号码码的的连续控制作用。同时结合货运凭证证连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；实货物运出的真实性；其其二二；以以销销售售明明

4、细细账账（主主营营业业务务收收入入）为为抽抽查查起起点点，追追踪踪销销售售确认的真实性和合理性。确认的真实性和合理性。第三节 销售与收款循环的交易类别测试 销售的交易类别测试审计目标是什么？销售业务的一般审计目标与具体审计目标是什么？第三节 销售与收款循环的交易类别测试 收款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。哪些须单独进行？第四节 主营业务收入审计主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标（1）确定本期已入账的主营业务收入是否确实）确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生发生；（2）确定已实现的主营业务收入是否全部入账）确定已实现

5、的主营业务收入是否全部入账（完整）；（完整）；（3）确定主营业务收入的）确定主营业务收入的截止截止是否适当；是否适当；（4）确定主营业务收入的金额是否正确）确定主营业务收入的金额是否正确（准确）；（准确）；（5）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当（披露相关审计目标之完整性）。（披露相关审计目标之完整性）。重点关注以下环节：重点关注以下环节：1 1、主营业务收入的、主营业务收入的确认确认 2 2、实施主营业务收入的、实施主营业务收入的截止测试截止测试 Q:Q:主营业务收入的实现标志是什么主营业务收入的实现标志是什么?1 1、主营业务收入的确认、

6、主营业务收入的确认准则的相关规定准则的相关规定企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。2 2、主营业务收入的、主营业务收入的确认时间确认时间不符合规定不符合规定常见操纵手段：常

7、见操纵手段：提前确认收入提前确认收入延后确认收入延后确认收入采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入 通过关联方交易操纵收入通过关联方交易操纵收入天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还支付了约定的“技术转让费”的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权。但截止年报审计报告日，海卡

8、公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入提前确认收入5500万元，提前确认成本230万元，虚增利润5270万元。THANK YOUSUCCESS2023/4/917可编辑3、主营业务收入金额确认的常见错误销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定；额或双方接受的金额确定；现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入滥用完工百分比法滥用完工百分比法虚构收入虚构收入存

9、在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。公司经营销售部门负责伪造合同与发票。指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票207

10、9张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。4 4、提前确认收入、提前确认收入常见情形：常见情形：一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移转移 二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。前确认收入，掩盖造假行为。5 5、主营业务收入的截止测试、主营业务收入的截止测试测试目的测试目的:确定主营业务收入的会计记录确定主营业务收入的会计记录归属期归属期是是否正确否正确,应记

11、入本期或下期的主营业务收入有否被应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期推延到下期或提前至本期关注三个日期关注三个日期:发票开具日期或收款日期发票开具日期或收款日期;记账日期记账日期发货日期发货日期关键在于关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间这三个日期是否归属于同一会计期间小结小结目前虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是目前虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等等方式。但虚构收入会导致一项或多项资产的异常变方式。但虚构收入会导致一项或多项资产的异常变动，审计师应充分关注。此外，要注意

12、：动，审计师应充分关注。此外，要注意：要核对现金流、实物流、单据流，关注巨额销售要核对现金流、实物流、单据流，关注巨额销售要充分关注买方的付款能力及购货目的的合理性。要充分关注买方的付款能力及购货目的的合理性。关注销售确认的条件是否成立关注销售确认的条件是否成立分析关联交易的合理性（价格和行为）分析关联交易的合理性（价格和行为）关注期后巨额冲销的合理性关注期后巨额冲销的合理性专有技术转让收入成了亿阳信通(600289)的重要利润来源，这些专有技术转让收入除了2004年及2005上半年分别发生成本309万元、366万元外，这些技术转让收入都是零成本，2003年、2004年、2005年上半年利润有

13、一半以上来自专有技术转让收入，只是不知这些专有技术转让收入受让方到底是谁？第五节第五节 应收账款的审计应收账款的审计（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标1应收账款是否存在（存在认定）2应收账款是否归被审计单位所有（权利和义务认定）3应收账款及其坏账准备的记录是否完整（完整性认定）4应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计 提是否充分（计价和分摊认定）5应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊认定）6应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（与列报相关的认定）（二）主要审计程序（二）主要审计程序获取或编制应收账款明获取或编制应收账款明复核其加计数是否正确。复

14、核其加计数是否正确。取得或编制应收账款账龄分析表，取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和账龄分析。并进行必要的复核和账龄分析。函证应收账款，验证其真实函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。存在性和余额的正确性。审计程序审计程序审计程序审计程序函证应收账款函证应收账款内部控制强弱内部控制强弱函证方式函证方式大额或账龄较长大额或账龄较长 的项目；的项目；与债务人发生纠与债务人发生纠 纷的项目；纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额交易频繁但期末余额 较小的项目；较小的项目；可能产生重大错报或可能产生重大错报或 舞弊的非正常的项目舞弊的非正

15、常的项目 Text重要性重要性函证结果函证结果（1 1 1 1）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。（2 2 2 2）消极的函证方式）消极的函证方式）消极的函证方式）消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。选择函证方式选择函证方式2分析题分析题 CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个

16、明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：A客户：余额185万元，账龄2个月；B客户：余额30万元，账龄9个月；C客户：余额4万元，账龄3个月；D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。问：(1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户；2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？(2)你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？答案答案 (1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资

17、产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。第六节 坏账准备审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标（1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当；（2）坏账准备的计提是否充分；（3）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；（4）确定坏账准备期

18、末余额是否正确；（5）确定坏账准备的披露是否恰当。坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序v复核坏账准备额审查坏账准备的计提v审查坏账损失v实施分析程序v检查函证结果v审查长期挂账的应收款项v确定坏账准备是否已恰当披露第六节 坏账准备审计小组作业：运用本节课所学的审计知识，利用实质性分析等方法，仔细阅读报表，分析：1、审计小组所在上市公司2013年的主营业务收入，并发表审计结论2、审计小组所在上市公司2013年的应收账款，并发表审计结论3、审计小组所在上市公司2013年的坏账准备，并发表审计结论作业要求1 1、重点审计主营业务收入、应收帐款以及坏账准备。、重点审计主营业务收入、应收帐款以及坏账准备。2 2、其中，对主营业务收入的分析要重点分析收入确认、其中，对主营业务收入的分析要重点分析收入确认时间、金额等，查看是否有提前确认收入，是否有虚时间、金额等，查看是否有提前确认收入，是否有虚构收入等。构收入等。3 3、对应收帐款的收入，重点分析应选择哪些客户作为、对应收帐款的收入，重点分析应选择哪些客户作为函证对象，应收帐款的分析性程序等。函证对象，应收帐款的分析性程序等。4 4、对坏账准备的分析，主要运用分析性程序。、对坏账准备的分析，主要运用分析性程序。5 5、最后形成你们的审计结论。、最后形成你们的审计结论。THANK YOUSUCCESS2023/4/934可编辑