智慧审计教学课件审计（第5版)1-15章.pptx

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1、智慧审计 教学课件 审计（第5版)1-15章陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）第十五章 智慧审计引导案例数智时代已来,变革只争朝夕l大数据与人工智能的发展已经掀起一场革命，正在迅速地重构社会生产发展、百姓衣食住行的方方方面。大数据大数据2014“大数据”首次写进政府工作报告2015国务院印发的 促进大数据发展行动纲要将大数据上升为国家战略2017.12中共中央政治局就实施国家大数据战略进行第二次集体学习。习总书记在主持学习时指出，大数据是信息化发展的新阶段。大数据（续）大数据（续）2018习总书记在致首届“数字中国建设峰会”开幕的贺信中指出:“当今世界，信息技术创新日新月异，数字化、网络化

2、、智能化深入发展，在推动经济社会发展、促进国家治理体系和治理能力现代化、满足人民日益增长的美好生活需要方面发挥着越来越重要的作用。”2020关于构建更加完善的要素市场化配置体系机制的意见将大数据列为新型生产要素2021中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要提出要建设数字强国。2018年9月17日，习总书记在致“2018世界人工智能大会”的贺信中指出，新一代人工智能正在全球范围内蓬勃兴起，为经济社会发展注入了新动能，正在深刻改变人们的生产生活方式。2018年10月31日，习总书记在十九届中央政治局第九次集体学习时的讲话中指出，“人工智能是引领这一轮科技革命和产业

3、变革的战略性技术，是新一轮科技革命和产业变革的重要驱动力量，具有溢出带动性很强的 头雁效应”。加快发展新一代人工智能不仅“事关我国能否抓住新一轮科技革命和产业变革机遇的战略问题”，而且是“我们赢得全球科技竞争主动权的重要战略抓手”，更是“推动我国科技跨越发展、产业优化升级、生产力整体跃升的重要战略资源”。在推动经济高质量发展的过程中，人工智能产业的高质量可以为中国经济发展添薪续力。人工智能从引例中可以看出,十八大以来,以习总书记为核心的党中央和政府,高度重视和关心数智时代的变革与发展,审时度势、前瞻布局,为我国经济社会发展如何在数智环境中持续、健康发展提供了战略指导。那么,数智时代的审计将如何

4、变革、走向何方?本章将从智慧审计环境、智慧审计变革、智慧审计展望三个方面予以介绍。思考思维导图陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目录1.智慧审计环境2.智慧审计变革3.智慧审计展望智慧审计环境1智慧审计环境及其影响机理大数据：证据来源极大扩充区块链：记账规则完全颠覆大数据(bigdata)是指传统数据处理方式无法充分处理、量大且复杂的数据。通常，大数据具有以下三个特点：其一，大量(volume)，即海量数据。现代生活“一切皆可数据化”。当今全球的数据量已经从 GB级发展到 PB级，甚至开始向EB级、ZB级发展。其二，高速(velocity)，即数据获取、处理、分析的速度快。据统计，全球每天

5、能产生12.5万亿字节的数据。其三，多样(variety)，即数据来源和形式的多样性。大数据中既有结构化数据也有非结构化数据以及介于二者之间的半结构化数据。结构化数据简单来说就是数据库，如企业 ERP、财务系统；非结构化数据是指因数据结构不规则或不完整、没有预定义的数据模型而不方便用数据库二维逻辑表来呈现的数据，如文本、图片、HTML、图像、音频、视频信息等。其中，非结构化数据占大数据总量的90%左右。随着爬虫、文本与音频识别、传感与成像、定位等技术的成熟与发展，非结构化数据的比例还将持续增大。除了以上三个特点，部分学者和实务人士还提炼出大数据的另一个特点真实性(veracity)存疑。大数据

6、的来源广泛、形式多样且处理方法与过程外界难以获知和了解，因此其真实性存在不确定性。财务报表审计的对象是财务报表及其相关附注信息，因此最直接的审计证据是与之相关的会计信息。从会计信息的生成逻辑看，仅依赖会计信息执行审计的效果和效率都不甚理想。会计信息是基于会计准则对企业业务活动及其结果的一种数字化反映，因此是部分的、有偏的。除了会计信息，还存在大量不满足会计准则要求但对于了解企业确有价值的其他信息，如拥有的客户数、客户忠诚度等。这些信息也根源于企业的业务，可用来与会计信息进行印证，因此大数据的出现自然会极大地扩充财务报表审计可利用的数据来源。会计是对企业经济现实的一种反映，因此在数智时代会计的变

7、化可能源于企业的业务及其开展业务的方式已发生变化。在一些企业中，已经做到将芯片置入存货和固定资产中、将跟踪设备装置在设备和员工身上等。通过这些智能装置所获取的大数据，可辅助运营(如存货控制)、监督(如生产检测)、管理(如员工管理)决策并可能改变运营、监督、管理方式。这些改变将会改变会计信息的收集、确认、计量、披露的内容与方式，进而影响审计实践。大数据：证据来源极大扩充区块链：记账规则完全颠覆总之，无论是业务、会计、审计，在数智时代，都处在同一个数智化变革生态圈中，相互影响、相互推动。大数据：证据来源极大扩充区块链：记账规则完全颠覆大数据：证据来源极大扩充区块链：记账规则完全颠覆区块链技术(bl

8、ockchain technology)被认为是近年来最具爆炸性和影响力的技术。区块链，是利用块链式数据结构验证与存储数据，利用分布式节点共识算法生成和更新数据，利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全，利用自动化脚本代码组成智能合约，进而编程和操作数据的全新的分布式基础架构与计算范式。这种运行模式使得区块链具备去中心化、强验证、无法篡改等优点。简单理解，区块链就是一种多人同时记账的分布式记账模式，根据少数服从多数原则确定正确的记账并记录在区块链中，一经记录无法篡改和撤回。第一代区块链源自比特币的底层技术。2008年，中本聪(Satosh iNakamoto)发布了Bitcoin：A Peer

9、-to-Peer Electronic CashSystem 一文，向读者展示了在没有第三方提供信用保障的情况下不信任的人之间可以直接用比特币进行交易。第二代区块链则催生出了智能合约(smart contract)，或者说区块链技术的出现使得智能合约的概念重获生机。本质上，智能合约是一个用户根据事先设定的条件执行行动的软件程序、一个方便合约协议达成过程(包括执行、验证、履行合约条款)的计算机协议。比如，一个人的遗嘱可以编码为智能合约，如果预定条件满足，遗产就可以自动遗赠给接受者。智能合约可以安全地运营一个区块链，这些合约的监督权将被下放给区块链的每个参与节点。财务报表是会计人员在会计准则及相关

10、规范的约束下所编制的账务信息。在审计财务报表时，需对照被审计单位适用的编制基础审查记录在财务报表中的信息是否有证据支持并符合准则规定。会计这种记账规则、查账方式可能会被区块链完全颠覆，审计自然也会被波及。大数据：证据来源极大扩充区块链：记账规则完全颠覆人工智能：审计流程自动化云计算：智慧审计大平台人工智能(artificial intelligent,AI)是基于人工智能算法，通过机器(尤其是计算机)对人类智慧的模拟。人工智能最典型的特点是自动化，最具代表性的人工智能有机械机器人、软件机器人(如RPA)以及遥控无人机等。当前企业的业务流程、会计系统以及会计师事务所的审计程序中均存在不少机械性、

11、重复性的人工工作。人工智能的应用将在很大程度上替代这些工作，兼具效率与效果。人工智能：审计流程自动化云计算：智慧审计大平台人工智能技术可以辅助、代替审计师执行审计程序。比如，机械机器人可替代审计师执行一些比较危险、繁重、乏味的程序(如抽盘病毒库里储存的病毒和集装箱内堆积的货物，观察生产车间的作业流程)；可开发审计工作的RPA系统，使得业务承接分析与决策、被审计单位风险评估、审计计划制定、具体审计程序执行(如函证、重新计算)中的大量工作实现自动化；无人机比人类更擅长检查、观察和监控，可航拍奶牛场、在建工程、大卖场门口停车场的情况等。除了机器人外，人工智能近来的发展也得益于在捕获和处理大数据上的进

12、步，如计算机视觉、自然语言处理、机器学习等技术分别在获取和转化视频和图片数据、提取和处理文本数据(如公司公告、合同、会议记录、管理层讨论、内部控制手册、媒体报道等)以及数据预测(如财务舞弊、恐怖袭击、盈余变化、放款决策)等方面的积极作用。人工智能除了直接影响审计，还可通过影响会计、业务而影响审计。比如，企业可开发RPA系统来实现财务、会计工作的自动化。高度自动化的会计信息系统一方面将提高会计处理的客观性，另一方面将更加凸显信息系统内部控制的重要性，这将改变审计的工作量和重难点。另外，企业业务开展也可实现(或部分实现)机器人流程化，进而催生出新的商业模式或业务形态，从而改变企业的整体画像，因此审

13、计工作内容与方式需调整以适应改变。人工智能：审计流程自动化云计算：智慧审计大平台RPA：弘玑财务机器人可以自动导出系统数据、发送催收邮件、数据汇总及合并抵消以及汇总财务报告，极大提升了财务数据汇总的工作效率。人工智能：审计流程自动化云计算：智慧审计大平台云计算(cloud computing)是一种能够便捷、按需网络访问可配置计算资源(例如，网络、服务器、存储、应用程序和服务)共享池的模型，这些计算资源可以通过最少的管理工作或服务提供商交互来快速配置和发布。从云计算的定义可看出，它有几个明显优势，例如可满足个性化需求、成本较低、提高便捷性、可避免资源浪费和短缺。与此同时其劣势也很明显，例如，与

14、传统模式相比，计算资源共享池将带来与数据的所有权与控制权、数据管理与安全相关的问题。云计算对审计影响也有两条路径：一是直接路径，即会计师事务所建设自己的云系统，以提高数据的集成性、计算的便利性(如远程、大量且复杂计算)、分析的综合性、工作的交互性。云计算为构建一个既能体现数智技术整合又能兼顾审计沟通需求的智慧审计平台系统提供了技术支持。二是间接路径，即被审计单位的云平台建设将为审计提供便利性。调查显示，94%的企业已经使用云服务，66%的企业已配备专门的中心云团队，50%的企业每年在云服务上的花费超过120万美元，到2025年存储在云端的数据将超过100ZB。企业数据接入云服务对审计最直接的影

15、响是审计的便利性将大大提高，如数据获取、分析与比对更有效率。智慧审计变革2以德勤为例德勤的审计方法论强调基于事实、数据驱动的风险评估，其要点主要包括：风险评估必须基于事实，而不能仅仅依赖项目组成员的主观判断。这里的事实既包括项目组成员通过调查、访谈等审计程序获得的第一手资料，也包括执行分析程序所获得的结果。重视利用大数据和数据科技来提高分析程序的使用效率和效果。通过维度更多、更有深度、更富洞察的分析，实现对于 RoMM 更为及时和精准的识别。强调对 RoMM 进行更为准确的分类。对于风险分类的结果，即重大(significant)、较高(higher)、较低(lower)，要求提供事实依据和充

16、分理由。建立风险评估指导(guided risk assessment，GRA)自动化程序，融入不同国家、不同行业的风险评估专家经验，将 RoMM 的线索或迹象量化为一系列的问题；然后，通过引导项目组成员回答这些问题，为已建立的风险模型提供输入，进而自动生成RoMM 的清单及其风险分类。智慧审计变革方法论基于事实、数据驱动的风险评估基于事实、数据驱动的风险评估智慧审计变革工具包德勤的审计方法论强调有的放矢的风险应对，要求审计项目组把注意力和资源投入风险最高的领域。具体而言：无论是实体层面的 RoMM，还是账户余额、交易类和披露认定层面的RoMM，项目组所选择的审计应对程序必须具有相关性和有效性

17、。项目组所实施的审计程序的性质、时间安排和范围，必须与相应 RoMM 的风险分级相匹配RoMM的风险等级越高，所实施的审计程序的有效性要求应越高。建立了RoMM、内部控制和审计程序之间清晰的对应关系。对于 RoMM 清单上的每一项，德勤技术资料库或审计作业系统(EMS)均已列明对应的内部控制和可选择的审计应对程序，包括内部控制测试程序、实质性分析程序和细节测试程序，项目组成员可根据具体情况加以选用。智慧审计变革方法论有的放矢的风险应对有的放矢的风险应对智慧审计变革工具包多年来，德勤持续开展审计的方法、流程和工具创新，建立并完善了充分融合德勤审计方法论、审计转型理念和审计创新工具运用要求的德勤工

18、作流程(Deloitte Way Workflow,DWW)。DWW 的特点主要包括：标准化。德勤开发并完善全球统一的审计方法守则和审计作业系统，为不同国家的成员机构提供各个行业和各个应用场景下标准化的风险评估模型、审计程序集合和工作底稿模板。自动化。德勤通过应用数据分析、流程自动化、人工智能的先进信息科技，实现了大量审计程序的自动化执行。数字化。德勤通过功能强大的数据抓取、清洗和转换工具，将原来只能以纸质媒介存储的数据，或以图像、扫描件、音频等方式存在的非结构化数据，转化为计算机系统和软件可以读取和分析的结构化电子数据，并通过自动化、智能化创新工具替代人工完成大量的审计工作。智慧审计变革方法

19、论标准化、标准化、自动化和数字化的审计流程自动化和数字化的审计流程智慧审计变革工具包智慧审计变革方法论审计共享服务中心作业模式审计共享服务中心作业模式智慧审计变革工具包在DWW 审计流程中，地区审计交付中心(RADC)扮演着关键的角色。RADC代表着一种标准化和集中化的审计共享服务中心作业模式。通过区分审计工作中较少依赖专业判断的部分和较多依赖专业判断的部分，将较少依赖专业判断的部分予以标准化，并交给RADC的初级员工来执行。RADC能够执行的审计工作范围相当广泛，涵盖了总账核对、选样、细节测试、实质性分析程序，以及函证寄发、追踪、催收、记录回函差异、执行函证替代测试等。作为 DWW 流程的要

20、求，审计项目团队必须在编制审计计划时即确定需要借助RADC完成的审计工作类型及范围，并通过审计在线平台(Audit Online)向RADC提交服务请求。对于 RADC负责执行的审计工作，审计项目组负有指导、监督和复核的责任。利用多元专业服务模式(Multi-Disciplinary Model，MDM)为审计服务赋能增效，是德勤审计方法论的一大特色。具体而言：德勤基于MDM，培育并形成了咨询、创新、研究和敏捷运营四大能力，并充分运用这些能力为审计赋能，提升德勤对于规模庞大和业务复杂客户的审计能力。MDM使审计项目团队可以得到来自不同业务条线丰富的专家资源的支持，如IT、内部控制、估值、税务等

21、领域的专家已成为大型复杂客户审计项目团队的“标配”，能够助力审计项目团队向客户提供更具洞察力的审计发现。MDM使得德勤具备了业内领先的审计创新能力，不断推出基于新兴科技的审计创新产品与工具，大幅提升审计工作的效率、质量和内涵价值。为了解决来自不同业务条线的审计项目团队成员之间的有效合作问题，德勤致力于建立团结合作的审计项目团队文化，并通过项目管理机制、考核与激励机制、沟通机制等为项目团队成员的团结合作提供坚实保障。智慧审计变革方法论标准化、标准化、自动化和数字化的审计流程自动化和数字化的审计流程智慧审计变革工具包智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包计划和风险评估

22、计划和风险评估Spotlight是德勤资助研发的集成式数据分析平台，可快速实现财务报表、会计科目和会计分录的可视化分析，聚焦高风险科目，揭示异常踪迹、趋势和节点，增强风险评估过程的可靠性。计划和风险评估Anti-Fraud智能财务反舞弊平台，结合大数据分析与机器学习技术的智能工具，综合德勤财务指标库以及监管指标库定义风险指标，形成专业风险得分，并通过收集和处理社交舆论洞察出企业的市场气氛与基调，从而全面衡量企业的风险水平，甄别企业是否有潜在的舞弊风险。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包控制测试控制测试控制测试德勤业财一体化大数据分析平台，是一款可容纳超大数据量

23、、完整覆盖财务与业务数据的大数据一站式分析平台。它打破了传统财务与业务间的信息壁垒，连通了系统与流程中的数据孤岛，针对银行业、保险业、电信行业、制造业、物流行业及高科技行业量身定制行业特性分析，引入宏观数据与行业数据，前瞻预测企业发展模式，深入挖掘业务潜在风险，帮助用户实现由内而外、自后台至前台、从企业到行业发展现状的把控。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包控制测试控制测试myProcess数字化流程挖掘与设计工具可自动跟踪业务流程，通过动态视图将业务流程端到端可视化呈现，帮助企业更直观地了解流程的运行情况，并识别出异常的业务操作，进而深入分析企业内部控制流程

24、中的潜在风险。控制测试ACTT自动控制测试工具，支持系统控制的评估、设计、实施和测试。基于对现有系统控制环境的健康测试和评估，ACTT可迅速发现控制缺陷及其严重程度，并可提供多视角、多维度的分析报告。用户可通过分析报告把握企业系统控制整体情况，进而评估企业整体内部控制质量并采取应对的审计策略。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包控制测试控制测试控制测试德勤业财一体化大数据分析平台，是一款可容纳超大数据量、完整覆盖财务与业务数据的大数据一站式分析平台。它打破了传统财务与业务间的信息壁垒，连通了系统与流程中的数据孤岛，针对银行业、保险业、电信行业、制造业、物流行业及

25、高科技行业量身定制行业特性分析，引入宏观数据与行业数据，前瞻预测企业发展模式，深入挖掘业务潜在风险，帮助用户实现由内而外、自后台至前台、从企业到行业发展现状的把控。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包实质性程序实质性程序Jellyfish关联方交易在线分析平台，利用数据动态可视化技术、RPA，结合第三方数据平台，对企业图谱、股权结构、关系图谱等信息进行挖掘和展现，并对企业关联交易进行动态展示，辅助审计人员对客户关联关系及关联交易进行充分挖掘。实质性程序银行大额交易测试工具，基于实际业务并以数据驱动，通过对银行交易进行智能化、可视化分析，审计人员可全面直观地了解各

26、银行账户交易全貌，并通过交易频次、交易金额等指标识别可疑对手方。该工具还可以将客户银行流水与日记账自动逐单核对匹配。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包Reveal回归分析工具利用回归分析辅助审计人员进行数据建模，对自变量与因变量的关系进行建模，结合统计理论与审计方法，识别数据异常值及潜在的误报。结论和报告结论和报告Deloitte Scribe结合先进的文字处理技术及德勤专业知识储备，可根据自动化流程及标准化模板进行管理建议书等审计交付内容的准备及审阅，在提高效率的同时也为客户提供具有洞察力的管理层建议。结论和报告Deloitte Report Wizard利

27、用自动化技术，结合对会计准则的深度把握，帮助项目组实现报告审阅流程的高度自动化与智能化。除显著提高报告阅读的效率外，还能够通过健康检查（主表加总检查、主表内的勾稽关系检查、主表与附注综合的一致性检查及附注的加总检查）全面快捷地识别报告中的错误情况，从而改进报告质量、提高审计交付质量。智慧审计变革图谱智慧审计变革图谱智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包 智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包代表性的智慧审计系统：小勤人代表性的智慧审计系统：小勤人德勤的RPA系统，昵称为小勤人。小勤人于2017年上半年开发成功并投入使用，经2018年、2019年两次迭代，目前是第三代。场景一场景一审计数据提取、转换

28、及加载。综合数据提取、加密、转换和处理能力，小勤人搭载的勤数通(Data Raptor)不但实现了自动化的财务数据提取及底稿生成，而且能提供从财务系统到财务分析和其他审计流程的自动化通道。场景二景二企业关联风险查询。根据供应商和代理商名称清单，利用小勤人自动查询第三方资料库来获取关联公司关系图谱，以数字化手段重塑企业关联风险识别流程，有效提升企业关联风险识别效率。场景三场景三文档阅读及分析。利用人工智能技术，小勤人二代搭载的IDRP智能文档审阅和 ORC(光学字符识别)工具组件，可帮助审计人员节约在阅读及分析文档方面节约人力投入和时间投入。可支持文档类型超过20种，如租赁合同、贷款协议、资产管

29、理合同及财务报表等。同时通过机器学习，IDRP的精确度将进一步提升。智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包代表性的智慧审计系统：小勤人代表性的智慧审计系统：小勤人 智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包场景四场景四会计知识问询。小勤人作为聊天机器人，对用户审计流程、会计准则、税务知识、财务术语及各种简称进行自动解答及多轮对话，辅助审计人员在日常工作中对会计及审计专业知识予以精准把握。场景五景五库存盘点。小勤人第三代搭载的1STOP智能盘点功能及配备的无人机提供了智能化、集成化、便捷化的一站式盘点服务，完美整合盘点任务创建、盘点进行、过程管理和盘点结果汇总与分析等功能，可实现远程实务盘点、实时数据同

30、步和智能的结果汇总。场景六场景六解放双手。搭载智能设备的小勤人第三代通过机械手臂及分拣系统，可以对审计过程中的函证流程及发票查验进行自动化处理，覆盖包括地址填写、自动分拣、自动查验等功能。此外，小勤人还可以在更多财务流程中发挥作用，如公司发票打印、自动盖章、盖章后自动分拣，全面取代传统的人工发票流程。代表性的智慧审计系统：小勤人代表性的智慧审计系统：小勤人Omnia的具体功能包括：嵌入更强大的工作流和分享机制，搭载功能更强的自动化、预测性数据科技以及人工智能工具。设置中央监控仪表盘，实时监控全球法定审计业务，更为透明地展示业务状态。配置定制化风险引擎，利用行业数据和预测模型，侦测实体层面的关键

31、风险以及账户余额、交易和披露层面的风险水平，实现风险的尽早识别和审计范围的及时调整，并建立风险识别、审计范围与审计方法和结果的直接联系。提供针对不同行业和账户的分析工具集，可以安全地从客户系统中获取数据，并在适当情况下开展全量审计。集成性的智慧审计平台：集成性的智慧审计平台：Omnia智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包Omnia的具体功能包括：更为强大的自动化功能，提升审计测试的效率和效果，帮助项目组成员和客户更加聚焦于审计质量以及最为重要的领域。灵活运用强大的专有算法，以建立德勤统一定价系统(ODP)。每天数以万计的定价估值可以在几分钟内完成。对数据流动、沟通和审计中的服务请求进行安全的集

32、中化管理，以提供简便、灵活的工作流，创建透明、实时和协作的流程，使审计过程中涉及的每个人都可以通过聚焦重点事项受益。智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包集成性的智慧审计平台：集成性的智慧审计平台：OmniaOmnia具有以下六大特点：云端集成、敏捷审计。Omnia对整个审计流程中的数字化工具与技术实行全流程云管理，并统一提供及时、高效、自动化的流程标准和管理板块，配合严密的数据安全的防护及身份验证技术，提供移动协作模式，更安全地加快审核服务的交付速度，实现点到点的敏捷审计。数据驱动、风险聚焦。Omnia平台配备了德勤的强大行业定制分析库和先进的数据驱动预测算法与模型，配合数据分析专家团队，审计

33、人员可迅速识别趋势和异常，聚焦风险以进行更精准的风险评估。及时洞察、灵活呈现。Omnia平台以实时可视化的形式，将数据分析结果变成别具意义的故事脉络，透过实时数据动态更新及互动功能，以灵活方式向审计人员和客户提供及时信息。智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包集成性的智慧审计平台：集成性的智慧审计平台：OmniaOmnia具有以下六大特点：项目管理、体验升级。Omnia平台具备先进的项目管理功能，确保最新审计项目管理的标准化、流程化、可视化，从而提高审计人员与客户之间项目管理的透明度及协作程度，提升客户项目体验。人工智能、持续优化。Ominia平台集成了人工智能及机器学习能力，可以随着技术的提升

34、持续优化，从而提升审计质量及客户服务体验。全球协作、开拓新市场。Omnia将德勤全球的人才、流程和科技联结起来，使各地审计人员突破地域限制，在平台上共享各地研发的技术，沟通各地审计成果，加强了审计团队与广泛业务之间的联系与协作，衍生出创新共赢的生态环境，无间断地开拓新市场。智慧审计变革方法论智慧审计变革工具包集成性的智慧审计平台：集成性的智慧审计平台：Omnia智慧审计展望3“一切皆可数据化”理念的两位提出者维克托迈克-舍恩伯格和肯尼思库克耶认为，大数据时代最大的转变，就是放弃对因果关系的渴求，取而代之关注相关关系。时下流程的机器学习技术与此思路相通，即“不问因果、只问相关性，只作归纳、不作演

35、绎”。换言之，只要数据足够多、运算能力足够强，没有先验的理论和逻辑，也能发现数据之间的关系，进而识别出所有舞弊和错误。在此进一步延伸的观点包括会计这种局限于准则规定的可计量标准而创建的数据确认、计量和披露系统将被大数据取代，抽样审计将被详细审计取代，定期审计将被持续审计取代，事后审计将被实时审计取代。对于该论断，有三点值得商榷：大数据审计：数据足够大、大数据审计：数据足够大、审计足够简单审计足够简单？大数据区块链人工智能单从技术而言，这种思维将导致人们陷入机械、虚无的数字和技术崇拜之中，演变成一场“垃圾进去垃圾出来”(Rubbishin-Rubbish-out)的数据游戏。一方面，大量数据使用

36、者(特别是基于对外负责的使用者)鲜有关注大数据从何而来、是如何处理的、呈现的数据是否真实，他们关心的是只要能够表明它是由独立第三方提供且不经人工处理的、足以向外界显示出其可靠性即可。另一方面，从海量数据中“捞出”的数据如何与具体审计目标对应，即数据相关性，仍是一个问题。反过来，在审计知识的指引下(如为实现具体审计目标需要获得什么证据，基于证据链条判断这些证据可能来自哪里)收集并分析大数据，将更有效率和效果。因此，未来随着大数据越来越大、应用越来越广，对大数据和大数据分析的内部控制和审计需求将会凸显。大数据审计：数据足够大、大数据审计：数据足够大、审计足够简单审计足够简单？大数据区块链人工智能即

37、使大数据和大数据分析作为审计证据在相关性和可靠性上没问题，也无法完全取代传统审计证据。除了相关性和可靠性问题，大数据还存在一致性、可加性、隐私性、安全性等问题，且基于大数据分析获得的审计证据，只能提供异象、疑点和线索，不能作为直接证据。另外，大量研究表明，人们在数据的规律和模式识别上是不足的。因此，未来审计人员的工作重心将会转向更深的分析工作。这将对熟悉业务、会计与审计逻辑及它们之间的证据联结提出了更高要求，基于广阔视野的会计和审计知识与经验将日趋重要。大数据审计：数据足够大、大数据审计：数据足够大、审计足够简单审计足够简单？大数据区块链人工智能即使大数据的相关性和可靠性没问题，也无法取代会计

38、。即使关于企业方方面面的信息极大充分，会计也有其存在的价值。虽然会计只是对企业经济现实的一种“有偏”反映，但为信息使用者了解企业提供了一个非常完整、能够满足共性信息需求的集成框架。由此可以了解企业从设立到发展，融资到投资、营运、生产、销售、分配，资源从何而来到资源用到哪去以及效果如何的各类信息，这是零散、模糊的大数据所不能及的。大数据可为会计这种“有限精确”的数据提供补充和印证，这便是大数据辅助审计的核心逻辑。大数据审计：数据足够大、大数据审计：数据足够大、审计足够简单审计足够简单？总而言之，忽视大数据在审计中的潜在价值是一种愚昧，但并不意味着可以漠视大数据应用的可能局限，只有在辩证思考中才能

39、更好地发挥大数据以及大数据在审计应用中的效能。大数据区块链人工智能区块链的这些预期功能要实现，必须建立在区块链高度发达的前提之上。比如，交易、事项和活动的数字化和信息化程度是否足够高，参与记账的主体数量是否足够多，数据运算能力是否足够强。这些条件若不满足，区块链便只会是一种基于数据接入和数据印证逻辑开发的低端链，实现不了消除舞弊的目的。许多区块链在机制设计时就考虑了要避免“51%算力攻击”，即谁拥有超过51%的算力，谁就赢得了决定区块数据的权力。但是，对于一种新兴的技术，短期内无法吸引足够数量的企业进入区块链。当参与者不足时，合谋将成为可能。一种观点认为，区块链的出现将直接终结审计专业和行业。

40、针对该观点，至少有以下两点值得思考。区块链：审计专业和行业的终结者区块链：审计专业和行业的终结者？大数据区块链人工智能即使这些条件均具备了，还有一个决定区块链强大与否的核心要素，即智能合约设计的科学性。该合约的设计必须依赖懂得数据背后业务逻辑的审计人员，而不是完全依靠程序员。当然，如果按照“不问因果、只问相关性”的逻辑，的确只需程序员即可。即使那一天真的到来，“审计”的外衣可能没有了，“审计”的精神内核和专业思维也不可或缺。在区块链广泛应用下，审计人员的现有部分角色(如分析能力)将被强化，部分角色(如凭证、账项核验)将消失，新角色将出现(如智慧合约审计师、联盟链审计师、调解人或仲裁者、控制专家

41、、技术顾问等)。可以预见，未来的区块链技术将不断革新，其应用将不断扩展，与此同时对区块链的内部控制与审计需求也将增加。区块链：审计专业和行业的终结者区块链：审计专业和行业的终结者？大数据区块链人工智能假定人工智能最终能够发展到这个程度，在此之前的很长一段时间内(或许很快)，一些涉及复杂专业判断的工作仍需要人来做。在机器人领域，自动化的常规数据收集程序和数据分析应用程序将融合在一个基于云的实时监控和审计系统中，由会计人员监督和使用，他们将能够专注于更复杂和判断性的任务；无人机、机械机器人和机器人流程(或机器人)的目标不是取代人工审计师，而是找到机器可以帮助和支持人类的方法。部分技术主义者认为，在

42、人工智能发展的高级阶段，机器人拥有比肩人类甚至是超越人类的智慧是很有可能实现的，到时审计将被完全淘汰。人工智能：机器人无所不能人工智能：机器人无所不能？大数据区块链人工智能与上述理念一致，德勤在利用人工智能上的理念和做法较为理性、可取：“必须指出的是，标准化、自动化和数字化的审计流程永远不可能完全取代或消除人的工作，也无法完全取代或消除审计师的专业判断。德勤的DWW审计流程是为了辅助和支持审计项目团队作出更好的专业判断而设计的，而不是为了把审计工作变成纯粹的机械性过程。DWW流程中最重要的决定始终是由人来作出的，而人的经验和判断也是DWW不可或缺的输入。审计方法论虽然已进入相当成熟和稳定的阶段

43、，但审计执业环境动态变化的属性从未改变。为了保持DWW流程的有效性，德勤的专责团队持续对其进行检视、调整和更新，以维护DWW的相关性和有效性，实现审计工作标准化与灵活性的最佳平衡”。可以预见，大量机械性、重复性、危险性的审计工作，以及相当部分容易套路化、流程化的审计判断与决策(如应收账款的坏账计提)都将被人工智能取代，与此同时对人工智能的内部控制或审计也将被强化。大数据区块链人工智能人工智能：机器人无所不能人工智能：机器人无所不能？目前,在智慧审计准则修订上仍有待探索和解决的问题包括但不限于:审计准则如何规范数据存在冗余时的应对？在大数据广泛应用于审计的背景下,重要性、抽样等概念是否需要保留或如何修改？对审计胜任能力的要求如何涵盖获取、处理、分析大数据的知识与技能？如何执行对大数据的审计？审计准则如何规范在区块链中自动执行审计分析的情形？区块链上的智能审计程序如何规范？智能合约如何影响审计过程？对区块链本身的审计将如何开展？如何评估与“云”相关的(控制)风险？如何对被审计单位或(和)被审计单位云服务提供商的“云”执行审计？如何了解和评估与应用人工智能执行审计相关的控制？如何执行对相关人工智能技术本身的审计？在审计中如何处理相关数智技术应用中存在的数据安全和隐私问题？持续审计如何开展？智慧审计准则探索