(本科）管理会计课件-第11章 绩效评价教学课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT(本科）管理会计课件-第11章 绩效评价教学课件绩效评价绩效评价第十一章第十一章主要内容主要内容p第一节第一节 绩效评价概述绩效评价概述p第二节第二节 关键绩效指标关键绩效指标p第三节第三节 基于利润为核心的绩效评价基于利润为核心的绩效评价p第四节第四节 基于基于EVAEVA为核心的绩效评价为核心的绩效评价学习目标学习目标p了解绩效评价的概念了解绩效评价的概念及及构成因素；构成因素；p了了解企业绩效评价体系的演进过程；解企业绩效评价体系的演进过程；p理解企业绩效评价的工具方法和指标理解企业绩效评价的工具方法和指标；p掌握掌握基于企业利润的绩效评价方法基于企业利润的绩效评价

2、方法；p掌握掌握关键绩效指标的概念和应用；关键绩效指标的概念和应用；p掌握基于掌握基于EVAEVA的绩效评价方法。的绩效评价方法。引例引例苹苹果果公公司司发发布布了了2018年年第第四四季季度度报报告告(2018年年7一一9月月的的第第3自自然然季季度度),季季度度营营收收达达到到629亿亿美美元元,同同比比(较较上上年年同同期期)增增长长20%,每每股股收收益益为为2.91美美元元,同同比比增增长长41%。iPhone为为4688.9万万部部,略略高高于于2018年年同同期期的的4667.7万万部部,略略低低于于市市场场预预估估4750万万部部;iPad为为969.9万万台台,同同比比下下滑

3、滑6%,略略低低于于市市场场预预期期1053万万台台;Mac为为529.9万台万台,同比下滑同比下滑2%，略高于市场预期，略高于市场预期487万台。万台。但但是是,苹苹果果公公司司股股价价反反而而大大跌跌5.04%,市市值值短短暂暂跌跌破破万万亿亿美美元元。值值得得注注意意的的是是,苹苹果果公公司司决决定定从从2018年年12月月起起将将不不再再提提供供iPhone、iPad和和Mac电电脑脑的的销销售售量量数数据据。路路透透社社认认为为,这这也也是是导导致致苹苹果果股价下跌的一个原因。股价下跌的一个原因。要要求求:上上市市公公司司的的投投资资者者除除了了关关注注财财务务绩绩效效指指标标外外,

4、还还需需要要关关注什么注什么?一、一、绩效评价的概念及构成因素绩效评价的概念及构成因素（一）绩效评价的概念（一）绩效评价的概念p企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学原理，特定指标企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学原理，特定指标体系，对照统一的标准，按照体系，对照统一的标准，按照一一定的程序，通过定量定性定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评判做出客观、公正和准确的综合评判。第一节第一节绩效评价概述绩效评价概述（二）绩效评价的构成因素（二）绩效评价的构成因素绩效评价主体：是指绩效评价

5、的组织者和实绩效评价主体：是指绩效评价的组织者和实施者。施者。绩效评价客体：即评价的对象，是由评价主绩效评价客体：即评价的对象，是由评价主体根据需要确定的。体根据需要确定的。绩效评价目标：应该是管理者的能力、水平绩效评价目标：应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所做的贡献，但在实践中和为实现企业目标所做的贡献，但在实践中可操作性较差。可操作性较差。二、二、绩效评价的概念及构成因素绩效评价的概念及构成因素二、绩效评价体系的演进过程二、绩效评价体系的演进过程（一）国外绩效评价体系的模式（一）国外绩效评价体系的模式p成本模式成本模式总成本控制阶段总成本控制阶段成本分类控制阶段成本分类控制阶段标准

6、成本控制阶段标准成本控制阶段二、绩效评价体系的演进过程二、绩效评价体系的演进过程（一）国外绩效评价体系的模式（一）国外绩效评价体系的模式p财务财务模式模式p以利润为核心的财务模式以利润为核心的财务模式亚历山大亚历山大沃尔在信用晴雨表研究和财务报表比率分析沃尔在信用晴雨表研究和财务报表比率分析杜邦公司提出的以投资报酬率为核心的杜邦财务系统。杜邦公司提出的以投资报酬率为核心的杜邦财务系统。2020世世纪纪8080年年代代美美国国管管理理会会计计委委员员会会提提出出的的净净收收益益、每每股股盈盈余余、现现金金流流量量、投投资资报报酬酬率率、剩剩余余收收益益、市市场场价价值值、经经济济收收益益、调调整

7、整通通货货膨膨胀胀后后的的业绩等业绩等8 8项指标。项指标。以以利利润润为为核核心心的的财财务务模模式式的的特特点点是是：综综合合考考虑虑成成本本和和收收益益；以以利利润润作作为为绩绩效效评评价价的的主主要要指指标标；未未考考虑虑企企业业的的资资本本成成本本；以以投投资资者者利利益益为绩效评价的价值取向。为绩效评价的价值取向。（一）国外绩效评价体系的模式（一）国外绩效评价体系的模式p平衡模式平衡模式平衡计分卡平衡计分卡绩效三棱镜绩效三棱镜其他一些基于利益相关者理论的评价体系其他一些基于利益相关者理论的评价体系（一）国外绩效评价体系的模式（一）国外绩效评价体系的模式分类分类主要内容或主要指标主要

8、内容或主要指标成本模式总成本、单位成本、标准成本、成本差异财务模式以利润为基础的财务模式收入、成本、利润、净利润以EVA为基础的财务模式EVA、MVA平衡模式平衡计分卡财务、顾客、内部业务流程、创新和学习绩效三棱镜利益相关者满意、利益相关者贡献、战略、流程、能力RDAP模式企业、雇员、股东、消费者、供应商、公众利益相关者企业公民身份模式企业伦理行为、利益相关者责任、环境责任利益相关者关系质量模式内部利益相关者、外部利益相关者、末端利益相关者（二）国内绩效评价体系的发展阶段（二）国内绩效评价体系的发展阶段p从绩效评价主体来看，我国一直实行以政府为主导从绩效评价主体来看，我国一直实行以政府为主导的

9、企业绩效评价模式；从绩效评价的内容和指标体的企业绩效评价模式；从绩效评价的内容和指标体系来看，我国的企业绩效评价主要表现为财务模式，系来看，我国的企业绩效评价主要表现为财务模式，同时也呈现出向平衡模式发展的趋势同时也呈现出向平衡模式发展的趋势p概括而言，我国政府颁布实施的企业绩效评价体系概括而言，我国政府颁布实施的企业绩效评价体系主要包括两大阶段主要包括两大阶段第一阶段：财务绩效评价体系第一阶段：财务绩效评价体系；第二阶段：财务与非财务相结合的阶段。第二阶段：财务与非财务相结合的阶段。三、绩效评价的工具方法三、绩效评价的工具方法（一一）绩效指标的权重确定方法）绩效指标的权重确定方法p德尔菲法（

10、也称专家调查法）德尔菲法（也称专家调查法）邀请专家对各项指标进行权重设置，将汇总平均后的结果反馈给邀请专家对各项指标进行权重设置，将汇总平均后的结果反馈给专家，再次征询意见，经过多次反复，逐步取得比较一致结果的专家，再次征询意见，经过多次反复，逐步取得比较一致结果的方法方法p主成分分析法主成分分析法将多个变量重新组合成一组新的相互无关的综合变量，根据实际将多个变量重新组合成一组新的相互无关的综合变量，根据实际需要从中挑选出尽可能多地反映原来变量信息的少数综合变量，需要从中挑选出尽可能多地反映原来变量信息的少数综合变量，进一步求出各变量的方差贡献率，以确定指标权重的方法进一步求出各变量的方差贡献

11、率，以确定指标权重的方法（一一）绩效指标的权重确定方法绩效指标的权重确定方法p均方差法均方差法将各项指标定为随机变量，指标在不同方案下的数值为该随将各项指标定为随机变量，指标在不同方案下的数值为该随机变量的取值，首先求出这些随机变量（各指标）的均方差，机变量的取值，首先求出这些随机变量（各指标）的均方差，然后根据不同随机变量的离散程度确定指标权重的方法然后根据不同随机变量的离散程度确定指标权重的方法三、绩效评价的工具方法三、绩效评价的工具方法（二）绩效指标的计分方法（二）绩效指标的计分方法p功效系数法功效系数法p综合指数法综合指数法综合指数法的计算公式为：综合指数法的计算公式为：绩效指标总得分

12、绩效指标总得分=（单项指标评价指数（单项指标评价指数 该项评价指该项评价指标的权重）标的权重）（三）（三）值确定方法值确定方法p最小二乘法最小二乘法p回归分析法回归分析法p类比法类比法11.2关键绩效指标关键绩效指标一、一、关键绩效指标的概念关键绩效指标的概念p关键绩效指标关键绩效指标，是对企业绩效产生关键影响力的指标，是对企业绩效产生关键影响力的指标，是通过对企业战略目标、关键成果领域的绩效特征分析，是通过对企业战略目标、关键成果领域的绩效特征分析，识别和提炼出的最能有效驱动企业价值创造的指标识别和提炼出的最能有效驱动企业价值创造的指标p关键绩效指标可以分为财务关键绩效指标和非财务关键关键绩

13、效指标可以分为财务关键绩效指标和非财务关键绩效指标绩效指标二、关键绩效指标体系的应用二、关键绩效指标体系的应用（一）分析公司战略目标（一）分析公司战略目标p首先需要明确企业战略和战略目标。运用首先需要明确企业战略和战略目标。运用SWOTSWOT分析法分析甲公司分析法分析甲公司的环境，确定其成长战略，不断开发新产品，实现产品多元化，的环境，确定其成长战略，不断开发新产品，实现产品多元化，在提升海外市场的同时迅速扩大在国内的占有率和知名度在提升海外市场的同时迅速扩大在国内的占有率和知名度（二）确定关键绩效领域（二）确定关键绩效领域p狠抓甲公司所处发展阶段和公司战略，通过访谈法和头脑风暴法狠抓甲公司

14、所处发展阶段和公司战略，通过访谈法和头脑风暴法确定其关键绩效领域为：开发新产品、控制生产成本、提高市场确定其关键绩效领域为：开发新产品、控制生产成本、提高市场份额、改善服务质量份额、改善服务质量（三）确定企业级关键绩效领域（三）确定企业级关键绩效领域（1 1）确定）确定KPIKPI维度维度图图11-1 11-1 企业关键绩效要素企业关键绩效要素（三）确定企业级关键绩效领域（三）确定企业级关键绩效领域2.2.确定确定KPIKPI要素要素3.3.确定确定KPIKPI指标指标图图11-2 11-2 关键绩效指标关键绩效指标（四）确定部门级关键绩效指标（四）确定部门级关键绩效指标p部门部门KPI的来源

15、主要有两个：企业级的来源主要有两个：企业级KPI和部门职责。有些部门，和部门职责。有些部门，如办公室、财务部等，很少能够直接承接企业级如办公室、财务部等，很少能够直接承接企业级KPI，这些部门，这些部门的的KPI更多的是来自于其部门职责更多的是来自于其部门职责（五）确定岗位（员工）级关键绩效指标（五）确定岗位（员工）级关键绩效指标p在企业级和部门级在企业级和部门级KPI确定之后，各部门主管根据企业级确定之后，各部门主管根据企业级KPI，部，部门门KPI、员工岗位职责、业务流程和关键工作价值贡献，采用与、员工岗位职责、业务流程和关键工作价值贡献，采用与分解企业级分解企业级KPI相同的方法，将部门

16、关键绩效指标进一步细分，相同的方法，将部门关键绩效指标进一步细分，分解出岗位（员工）级关键绩效指标分解出岗位（员工）级关键绩效指标11.3基于利润为核心的绩效基于利润为核心的绩效评价评价一、一、企业利润及其不同含义企业利润及其不同含义p利润是企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用利润是企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额，如果收入小于成本费用，则为亏损；反相抵后的差额，如果收入小于成本费用，则为亏损；反之，则为盈利。按照我国现行会计准则，企业利润应分之，则为盈利。按照我国现行会计准则，企业利润应分步计算，包括营业利润、息税前利润、利润总额和净利步计算，包括营业利润、息税前

17、利润、利润总额和净利润，不同步骤的利润有着不同含义，从不同角度反映绩润，不同步骤的利润有着不同含义，从不同角度反映绩效水平效水平pp11.4基于基于EVA为核心的绩效为核心的绩效评价评价一、一、EVAEVA概述概述（一）（一）EVAEVA的概念的概念pEVA作为一种度量企业经营业绩的指标作为一种度量企业经营业绩的指标，其理论出自，其理论出自“剩余收益剩余收益”思想。从概念上说，思想。从概念上说，EVA是指扣除产生利润的投资的资本成本后所是指扣除产生利润的投资的资本成本后所剩下的利润，是经济学家所称的剩余收入或经济利润剩下的利润，是经济学家所称的剩余收入或经济利润p它与大多数指标的不同之处在于：

18、考虑了带来企业利润的所有资金它与大多数指标的不同之处在于：考虑了带来企业利润的所有资金（债务和股本）的成本，是对真正（债务和股本）的成本，是对真正“经济利润经济利润”的评价的评价（二）（二）EVAEVA的计算的计算1.1.税后净营业利润税后净营业利润p税后净营业利润税后净营业利润 =税后净利润税后净利润 +利息费用利息费用 +少数股东损益少数股东损益 +本本年商誉摊销年商誉摊销+递延税款贷方余额的增加递延税款贷方余额的增加 +其他准备金额的增加其他准备金额的增加+资本化研究发展费用资本化研究发展费用 -资本化研究发展费用在本年的摊销资本化研究发展费用在本年的摊销2.2.总资本总资本p资本总额资

19、本总额 =股东权益合计股东权益合计 +少数股东权益少数股东权益 +递延税款贷方余额递延税款贷方余额（借方余额则为负值）（借方余额则为负值）+各种准备金（坏账准备等）各种准备金（坏账准备等）+累计商誉摊累计商誉摊销销 +研发费用的资本化金额研发费用的资本化金额+借款总额（短期借款、长期借款）借款总额（短期借款、长期借款）3.3.加权平均资本成本加权平均资本成本p股本成本股本成本 =五年期固定利率国债利率五年期固定利率国债利率 +公司的公司的值值*（过去五（过去五年股市年平均收益率年股市年平均收益率+未来风险调整未来风险调整 -未来五年期固定利率未来五年期固定利率国债利率）国债利率）p债务成本债务

20、成本 =借款利息率（借款利息率（1-1-税率）税率）p加权平均资本成本加权平均资本成本 =股本资本成本股本资本成本*股本资本占全部资本比重股本资本占全部资本比重+负债成本负债成本*负债资本占全部资本比重负债资本占全部资本比重（三）（三）EVAEVA的功能特点的功能特点pEVAEVA是一种治理公司的内部控制制度。在这种制度下，是一种治理公司的内部控制制度。在这种制度下，所有员工协同工作，积极追求最好的业绩所有员工协同工作，积极追求最好的业绩pEVAEVA概念简单，易于非财务人员撑握和应用，是一种概念简单，易于非财务人员撑握和应用，是一种培训员工的简单有效方法培训员工的简单有效方法pEVAEVA能

21、直接地联系着股东财富的创造能直接地联系着股东财富的创造pEVAEVA构架下的综合性财务管理系统可以指导公司决策，构架下的综合性财务管理系统可以指导公司决策，这些决策包括年度经营预算、年度资本预算、战略这些决策包括年度经营预算、年度资本预算、战略谋划、企业收购和公司出售等谋划、企业收购和公司出售等二、二、EVAEVA绩效评价系统绩效评价系统（一）（一）EVAEVA绩效评价的基本原理绩效评价的基本原理p企业以企业以EVAEVA为作为业绩的评价标准，是以股东价值最为作为业绩的评价标准，是以股东价值最大化为目标的。其基本思想是：只有投资的收益超过大化为目标的。其基本思想是：只有投资的收益超过资本成本，

22、投资才能成为投资者创造价值资本成本，投资才能成为投资者创造价值ppp二、二、EVAEVA绩效评价系统绩效评价系统（三）（三）EVAEVA绩效评价相关指标绩效评价相关指标p修正的经济增加值（修正的经济增加值（REVAREVA）p市场增加值（市场增加值（MVAMVA）三、三、EVAEVA绩效评价的优势和局限绩效评价的优势和局限pEVAEVA绩效评价的主要优势绩效评价的主要优势EVAEVA是从股东角度定义的利润是从股东角度定义的利润EVAEVA具有很强的适用性具有很强的适用性采用采用EVAEVA能促使企业克服短视行为，更加注重能促使企业克服短视行为，更加注重可持续发展可持续发展pEVAEVA绩效评价

23、的局限绩效评价的局限资本成本确定方法纷繁众多，难以统一资本成本确定方法纷繁众多，难以统一减少会计调整主观判断的影响减少会计调整主观判断的影响EVAEVA无法解释企业内在的成长机会无法解释企业内在的成长机会*思考与练习思考与练习1.绩效和绩效评价的含义是什么？绩效和绩效评价的含义是什么？2.简述国内与国外绩效评价的演进过程。简述国内与国外绩效评价的演进过程。3.关关键键绩绩效效指指标标是是什什么么？关关键键绩绩效效指指标标要要素素包包括括哪哪些？些？4.利利润润各各层层次次的的概概念念分分别别反反映映了了哪哪些些经经营营管管理理的的内内容容？基基于于利利润润的的绩绩效效评评价价指指标标是是否否存

24、存在在值值得得改改进进和和完善的地方？完善的地方？5.EVA为为什什么么成成为为当当今今最最重重要要的的绩绩效效评评价价指指标标之之一一？不不同同行行业业和和不不同同企企业业在在运运用用EVA进进行行绩绩效效评评价价时时是否应该区别对待？是否应该区别对待？*案例讨论案例讨论p案例案例1.某公司某公司20142017年有关年有关EVA计算的各财务指标如表计算的各财务指标如表11-6，请根据所给资料，请根据所给资料分别计算税后净营业利润（分别计算税后净营业利润（NOPAT）、加权平均资本成本、资本成本和）、加权平均资本成本、资本成本和EVA，并，并对照各年净利润做简要分析。（经测算该公司债务资本成

25、本为对照各年净利润做简要分析。（经测算该公司债务资本成本为4%，权益资本成，权益资本成本为本为6%）。）。*案例讨论案例讨论p案例案例2.巨龙公司巨龙公司2017年资产负债表和利润表的有关数据如表年资产负债表和利润表的有关数据如表11-7、表、表11-8所示，根所示，根据巨龙公司的报表数据做相关分析。据巨龙公司的报表数据做相关分析。要求要求（1）结合财务管理等相关课程所学知识，计算巨龙公司的）结合财务管理等相关课程所学知识，计算巨龙公司的销售净利率、总资产周转率、投资报酬率、权益乘数以及净销售净利率、总资产周转率、投资报酬率、权益乘数以及净资产收益率。资产收益率。（2）与巨龙公司处于相同行业的巨虎公司的净资产收益率）与巨龙公司处于相同行业的巨虎公司的净资产收益率为为45%。权益乘数为。权益乘数为2.5，销售净利率为，销售净利率为2%，试根据上述资，试根据上述资产评价两家公司的经营绩效。产评价两家公司的经营绩效。谢谢！谢谢！