资产的计量属性及其应用原则.pptx

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1、武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系第第一一节节资资产产的的计计量量确确 认认报报 告告计计 量量资产计量是会计计量的核心负债和所有者权益的计量一负债和所有者权益的计量一定程度上受制于资产的计量定程度上受制于资产的计量资产的计量又直接决定损益的资产的计量又直接决定损益的计量计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。并列报于财务报表而确定其金额的过程。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系1.资产的 企业应按照规定的企业应按照规定的会计计量属性会计计量属性进行计量，确进行计量，

2、确定金额。定金额。计量属性反映的计量属性反映的是会计要素金额是会计要素金额的确定基础。的确定基础。1.历史成本：历史成本：按照取得或制造按照取得或制造某项财产物资时所实际支付的某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物价值计价。现金或者其他等价物价值计价。2.2.重置成本：重置成本：指按照当前市场指按照当前市场条件重新取得同样一向资产所条件重新取得同样一向资产所需支付的现金或现金等价物的需支付的现金或现金等价物的金额。金额。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系3.3.可变现净值：指在正常的市场经营过程中，以预计可变现净值：指在正常的市场经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本

3、和销售所必须的预计税金、售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。费用后的净值。4.4.现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。性。5 5。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系2.计量属性的应用原则计量属性的应用原则v一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净现

4、值、一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净现值、公允价值计量时，应保证所确定的资产的金额能够公允价值计量时，应保证所确定的资产的金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。v在采用公允价值计量时，我国充分考虑了国际财务在采用公允价值计量时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：报告准则中公允价值应用的三个级次： 存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值于确定其公允价值 不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同

5、的其近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产的公允价值他资产的公允价值 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产的公允价值估值技术等确定资产的公允价值武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系第二节金融资产减值损失的计量v金融资产按照企业自身业务特点、投资策略和分险金融资产按照企业自身业务特点、投资策略和分险管理要求将取得的金融资产在初始确认时可分为：管理要求将取得的金融资产在初始确认时可分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投

6、资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售的金融资产可供出售的金融资产武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值的计量减值的计量 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对该类金融资产的账面价值进对该类金融资产的账面价值进行行检查检查，发现减值的应当确认减值损失并计提减值准备，发现减值的应当确认减值损失并计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：相应金融资产减值准备贷：相应金融资产减值准备武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系v持有至到期投资、贷款和应

7、收款项减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 账面价值账面价值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 计提减值损失后又恢复，账面价值预计未来现金流量计提减值损失后又恢复，账面价值预计未来现金流量现值，但是转回后账面价值不应当超过假定不计提减值现值，但是转回后账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产的摊余价值。准备情况下该金融资产的摊余价值。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：相应金融资产减值准备贷：相应金融资产减值准备借：相应金融资产减值准备借：相应金融资产减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系v 可供

8、出售的金融资产减值损失的计量可供出售的金融资产减值损失的计量 可供出售的金融资产发生减值时，若没有终止确认，原直接计入所可供出售的金融资产发生减值时，若没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累积损失，应予以转出，计入当有者权益中因公允价值下降形成的累积损失，应予以转出，计入当前损益前损益 转出的累积损失转出的累积损失= =初始取得成本初始取得成本- -（已收回本金（已收回本金+ +已摊余价值已摊余价值+ +当前公当前公允价值允价值- -原已计入损益的减值损失）原已计入损益的减值损失） 公允价值回升，且客观上与确认简直损失后发生的事项有关的，原公允价值回升，且客观上与确认简直损

9、失后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以冲回，作相反会计处理。确认的减值损失可以冲回，作相反会计处理。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系第三节第三节 存货的计量存货的计量一、一、发发出出存存货货的的计计量量 企企业业应应当当根根据据各各类类存存货货的的实实物物流流转转方方式、式、企企业业管管理理的的要要求、求、存存货货的的性性质质合合理理确确定定发发出出存存货货成成本本的的计计算算方方法。法。1. 1.个个别别计计价价法法 逐逐一一辨辨认认每每一一存存货货的的进进价，价，以以真

10、真实实成成本本对对期期末末存存货货进进行行计计价。价。 由由此此确确定定的的销销货货成成本本及及期期末末存存货货成成本本很很准准确确 工工作作量量大，大，很很麻麻烦。烦。 品品种种数数量量少、少、单单位位价价值值较较高高的的存存货。货。 优优点点 缺缺点点 适适用用于于武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系2. 2.先先进进先先出出法法 以以先先购购进进的的商商品品先先发发出出为为假假定定前前提，提，将将先先记记入入的的单单价价先先转转出，出，则则期期末末存存货货为为近近期期购购进。进。 不不能能随随意意利利用用存存货货成成本本来来调调节节利利润。润。 收收发发频频繁、繁、单单价

11、价变变动动较较大大时，时，计计价价工工作作量量大。大。 容容易易腐腐烂、烂、变变质质的的商商品品 优优点点 缺缺点点 适适用用于于武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系3. 3.移动加权平均法移动加权平均法 以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以该次以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以该次进货数量与原有库存数量之和，作为移动加权平均单位进货数量与原有库存数量之和，作为移动加权平均单位成本。成本。 优优 点点 存货的结转及时，准确存货的结转及时，准确 缺缺 点点 工作量大。工作量大。 适用于适用于 采用会计电算化的企业采用会计电算化的企业原有库存存原有库存存货实际成本

12、货实际成本本次采购存本次采购存货实际成本货实际成本原有结存原有结存存货数量存货数量本期采购本期采购存货数量存货数量移动加权移动加权平均单价平均单价武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系4. 4.月末一次加权平均法月末一次加权平均法 将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所有单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销有单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本。货成本。期初结存存期初结存存货实际成本货实际成本本期收入存本期收入存货实际成本货实际成本期初结存期初结存存货数量存货数量本期收入本期收入存货数量存货数量加

13、权平加权平均单价均单价本期发出存货成本本期发出存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末存货成本期末结存存货数量期末存货成本期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 优优 点点 在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法简单；在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；简单；在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货成本来调节当期利润。不能以存货成本来调节当期利润。 缺缺 点点 不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大。大

14、。 适用于适用于 品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系2. 2.期末存货的计价方法期末存货的计价方法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法v 1. 1.计算方法计算方法v （1 1）单项比较法）单项比较法（期末成本总计最低）（期末成本总计最低）v （2 2）分类比较）分类比较 法法（期末成本总计居中）（期末成本总计居中）v （3 3）总额比较法）总额比较法（期末成本总计最高）（期末成本总计最高）v 2. 2.账务处理账务处理v 成本比可变现净值低时，不做任何账务处理；成本比可变成本比可变现净值

15、低时，不做任何账务处理；成本比可变v 现净值高时，应提跌价准备。设置现净值高时，应提跌价准备。设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户。账户。v 计提跌价准备时，借：资产减值损失计提跌价准备时，借：资产减值损失v 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备v 当可变现净值回升时，借：存货跌价准备当可变现净值回升时，借：存货跌价准备v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失v 即调增存货账面价值，但不要超过其历史成本。即调增存货账面价值，但不要超过其历史成本。v 期末存货成本存货账户期末余额（）存货跌价准备余额期末存货成本存货账户期末余额（）存货跌价准备余额武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系第四节

16、第四节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量1.1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述 指固定资产由于损耗而减少的价值。指固定资产由于损耗而减少的价值。 应计提折旧的范围应计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1 1）已提出折旧仍继续使用的固定资产）已提出折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 2 2、影响折旧的因素、影响折旧的因素 原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限）原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限） 应计提折旧总额应计提折

17、旧总额= =原值原值+ +预计清理费用预计残值收入预计清理费用预计残值收入 3.3.应提折旧额应提折旧额应提折应提折旧总额旧总额固定资产固定资产原始价值原始价值预计清预计清理费用理费用预计残预计残值收入值收入武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系2.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法v（1 1）年限平均法）年限平均法v（2 2）工作量法）工作量法v（3 3）年数总和法（变率折旧法）年数总和法（变率折旧法） 加速折旧法加速折旧法 v（4 4）双倍余额递减法）双倍余额递减法武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系（1）年限平均法）年限平均法固定资产固定资产年折旧

18、额年折旧额固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值 100武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系e.g. 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为40000元，预计可使用元，预计可使用15年，年，残值残值5000元，清理费用元，清理费用1000元。按年限折旧法计算该项元。按年限折旧法计算该项固定资产各年的折旧额为：固定资产各年的折旧额为： 年折旧额（年折旧额（4000050001000） 1

19、52400（元）（元） 年折旧率年折旧率2400 40000 1006 企业实际计提折旧时，为了简化起见，一般根据规定企业实际计提折旧时，为了简化起见，一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定，即：应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定，即：固定资产年折旧额固定资产原值固定资产年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧率 则上例中，年折旧额则上例中，年折旧额40000 40000 6 624002400（元）（元）适用于适用于每年使用时间、工作负荷和损耗程度基本相同的固每年使用时间、工作负荷和损耗程度基本相同的固定资产。定资产。 武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系（2）

20、工作量法）工作量法单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数某期应计提折旧额该期实际工作量某期应计提折旧额该期实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 适用于适用于在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基本相同的固定资产。程度基本相同的固定资产。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系（3）年数总和法（变率折旧法）年数总和法（变率折旧法） 加速折旧法加速折旧法计算步骤：计算步骤：（1）确定使用年限，计算年数合计数。）确定使用年限，计算年数合计数。e.g. 某设备原值某设

21、备原值15100元，残值元，残值300元，清理费用元，清理费用200元，元，可使用可使用5年。年。则年数合计数则年数合计数1234515（2）计算各年的折旧额）计算各年的折旧额年折旧率使用年数的反序数年折旧率使用年数的反序数年数合计数年数合计数年折旧额（原值残值清理费用）年折旧额（原值残值清理费用）年折旧率年折旧率第一年折旧额（第一年折旧额（15100300200）（515）5000（元）（元）第二年折旧额（第二年折旧额（15100300200）（415）4000 （元）（元）第三年折旧额（第三年折旧额（15100300200）（315）3000 （元）（元）第四年折旧额（第四年折旧额（151

22、00300200）（215）2000 （元）（元）第五年折旧额（第五年折旧额（15100300200）（115）1000 （元）（元）武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系（4）双倍余额递减法）双倍余额递减法（1）计算时，不考虑残值和清理费用）计算时，不考虑残值和清理费用（2）用净值即固定资产的余额来计算折旧）用净值即固定资产的余额来计算折旧（3）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率。年折旧率。年年 折旧率折旧率2/预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年初固定资产净值年折旧额年初固定资产净值年折旧率

23、年折旧率例：例：某设备原值为某设备原值为32000元，预计残值为元，预计残值为1000元，可使用元，可使用5年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。 设备的年折旧率设备的年折旧率2510040武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系年数年数折旧费用折旧费用累计折旧累计折旧年末净值年末净值1 12 23 34 45 5 32000 32000 40401280012800 19200 19200 404076807680 11520 11520 404046084608（6912691210001000）2 229562956 2956 2956128

24、0012800204802048025088250882804428044310003100019200192001152011520 6912 6912 3956 3956 1000 1000双倍余额抵减法折旧计算表双倍余额抵减法折旧计算表武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系3.固定资产的期末计价固定资产的期末计价其期末实际价值按账面价值与可收回金额或实际价值孰其期末实际价值按账面价值与可收回金额或实际价值孰低计量。低计量。 当固定资产账面价值可收回金额时，或在建工程当固定资产账面价值可收回金额时，或在建工程的账面价值实际价值时，应按其账面价值计价；反之，的账面价值实际价值时，应按其账面价值计价；反之，应按其差额计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。应按其差额计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。 在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映，固定资产净值与固定资产减值准资产净值的减项反映，固定资产净值与固定资产减值准备的差额即为期末固定资产的实际价值；备的差额即为期末固定资产的实际价值；“在建工程在建工程”账户的余额与账户的余额与“在建工程减值准备在建工程减值准备”的差额列示于在建的差额列示于在建工程项目。工程项目。