固定资产及无形资产的核算概述.pptx

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1、第八章第八章 固定资产及无形资固定资产及无形资产的核算产的核算 第一节第一节 固定资产的核算与管理固定资产的核算与管理 第二节第二节 无形资产的核算与管理无形资产的核算与管理第一节第一节 固定资产的核算与管理固定资产的核算与管理一、固定资产概述一、固定资产概述 1、固定资产的概念、固定资产的概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，在使用过程中位价值在规定的标准以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。保持原有实物形态的资产。固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经

2、营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：1、与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业；、与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该项固定资产的成本能够可靠地进行计量。、该项固定资产的成本能够可靠地进行计量。企业会计准则第企业会计准则第4号号国定资产中规定：国定资产中规定： 3、固定资产的分类、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类 固定资产固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用

3、固定资产按使用情况分类按使用情况分类 固定资产固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 不需使用的固定资产不需使用的固定资产4、固定资产的计价方法、固定资产的计价方法 （1）按原始价值计价）按原始价值计价 （2）按重置价值计价）按重置价值计价 （3）按折余价值计价）按折余价值计价二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算（一）帐户的设置（一）帐户的设置在建工程期初余额本期构建固定资产而发生的实际支出期末余额结转本期已完工并交付使用的固定资产实际成本贷借固定资产期初余额本期增加的固定资产期末余额本期减少的固定资产贷借固定资产清理（1）本期固定 资产清理费用、损失

4、（2）结转本期固定资产 清理净收益（1）本期固定 资产清理的 变价收益（2）结转本期 固定资产清理净损失贷借期初余额本期因固定资产减少而转销的累计折旧额期末余额本期按规定提取或增加的折旧额贷借累计折旧（二）固定资产增加的核算二）固定资产增加的核算 1、外购固定资产需安装的、外购固定资产需安装的 （1）发生购置费、安装费时）发生购置费、安装费时 借：在建工程借：在建工程 工程工程 应交税金应交税金增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 有关科目有关科目 （2）工程完工、交付使用）工程完工、交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程工程 2、外购不需安装、直接交付使用、

5、外购不需安装、直接交付使用 借：固定资产借：固定资产 应交税金应交税金增（进）增（进） 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）3、自建工程、自建工程 （1）购买工程材料）购买工程材料 借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 应交税金应交税金增（进）增（进） 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款） （2）工程材料投入工程建设）工程材料投入工程建设 借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：在建工程贷：在建工程工程材料工程材料 （3）支付工程建设费）支付工程建设费 借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付工资等应付工资等 （4）工程完工、交付使

6、用）工程完工、交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程工程 4、接受投资的固定资产、接受投资的固定资产 （1）评估确认价低于原投出单位的帐面价值）评估确认价低于原投出单位的帐面价值 借：固定资产（投资单位的帐面价值）借：固定资产（投资单位的帐面价值） 贷：实收资本（评估确认价）贷：实收资本（评估确认价） 累计折旧（差额）累计折旧（差额） （2）评估确认价高于原投出单位的帐面价值）评估确认价高于原投出单位的帐面价值 借：固定资产（评估值借：固定资产（评估值+相关费用）相关费用） 贷：实收资本（评估值）贷：实收资本（评估值） 银行存款（相关费用）银行存款（相关费用） 5、

7、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公积 递延所得税负债递延所得税负债 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的有关规定（一）固定资产折旧的有关规定应按期计提折旧的固定资产有：应按期计提折旧的固定资产有：1）房屋、建筑物；）房屋、建筑物；2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等；等；3）季节性停用和修理期间停用的设备；）季节性停用和修理期间停用的设备；4）以融资租赁方式租入的固定资产；）以融资租赁方式租入的固定资产；5）以经营性租赁方式出租的固定资产。）以经营性租

8、赁方式出租的固定资产。 不应计提折旧的固定资产有：不应计提折旧的固定资产有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2）以经营性租赁方式租入的固定资产；）以经营性租赁方式租入的固定资产；3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；）提前报废的固定资产；6）土地。）土地。 （二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 1、平均年限法、平均年限法固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残

9、值预计使用年限预计使用年限固定资年折旧率固定资年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值月折旧率月折旧率=年折旧额年折旧额12 单位工作量单位工作量应计提折旧额应计提折旧额=固定资产原值固定资产原值净残值净残值预计能完成的总工作量预计能完成的总工作量本期应计本期应计提折旧额提折旧额=本期实际完本期实际完成的工作量成的工作量2、工作量法、工作量法单位工作量应单位工作量应计提折旧额计提折旧额固定资产固定资产年折旧率年折旧率=固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限预计使用年数总和预计使用年数总和3、加速折旧法、加速折旧法（1）年数总和法）年数总和法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=

10、 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 年折旧率年折旧率举例：某企业新增一套某企业新增一套1300万元的生产设备，预计万元的生产设备，预计使用年限使用年限8年，预计净残值年，预计净残值100万元。使用年数总和法万元。使用年数总和法计提折旧。计提折旧。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额1 1200万元8/36266.66266.6627/36233.33500.0036/36200.00700.0045/36166.66866.6654/36133.331000.0063/36100.001100.0072/3666.661166.6681/3633.331200合计1200

11、1200（2）双倍余额折旧法）双倍余额折旧法年折旧率年折旧率=2 100%1预计使预计使用年限用年限固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值 年折旧率年折旧率最后两年改用直线折旧法最后两年改用直线折旧法年折旧额年折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值净残值净残值2举例：举例：某企业新增一套某企业新增一套1300万元的生产设备，预计万元的生产设备，预计使用年限使用年限8年，预计净残值年，预计净残值100万元。使用双倍余额折万元。使用双倍余额折旧法。旧法。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额11300=25%3253252975243.75568.753731.251

12、82.81751.564548.44116.02951.965348.0487.011038.976261.0365.261104.23795.7750%47.881152.12850%47.881200合计120012004、实际计提折旧时：、实际计提折旧时：本月增加的固定资产下月开始计提折旧，本月增加的固定资产下月开始计提折旧，本月减少的固定资产本月照提折旧。本月减少的固定资产本月照提折旧。本月应计本月应计提折旧额提折旧额=上月计提上月计提折旧额折旧额+上月增加的固定上月增加的固定 资产的月折旧额资产的月折旧额上月减少的固定上月减少的固定 资产的月折旧额资产的月折旧额5、固定资产折旧的核算

13、、固定资产折旧的核算 借：制造费用（生产用固定资产的折旧）借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算 1、固定资产报废、毁损、转让的核算、固定资产报废、毁损、转让的核算 （1）办理报批手续、核销帐面值）办理报批手续、核销帐面值 借：固定资产清理（清理损失）借：固定资产清理（清理损失） 累计折旧（帐面已提折旧）累计折旧（帐面已提折旧） 贷：固定资产（帐面原值）贷：固定资产（帐面原值） （2）取

14、得清理收入）取得清理收入 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （3）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（或相关科目）贷：银行存款（或相关科目） （4）结转清理净收益或净损失）结转清理净收益或净损失 结转净收益：结转净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 结转净损失：结转净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2、投资转出固定资产、投资转出固定资产借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 资本公积（或借：营业外支出）资本公积（或借

15、：营业外支出）五、固定资产减值的核算五、固定资产减值的核算 固定资产减值是指固定资产发生损伤、技术陈旧、市场价固定资产减值是指固定资产发生损伤、技术陈旧、市场价格持续下跌、长期闲置或其他经济原因，导致其可收回金额格持续下跌、长期闲置或其他经济原因，导致其可收回金额低于帐面净值的情况。低于帐面净值的情况。企业的固定资产发生下列情况，应当全额计提固定资产减值准企业的固定资产发生下列情况，应当全额计提固定资产减值准备：备：1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；价值的固定资产；2、由于技术等原因，已不可使用的固定资产；

16、、由于技术等原因，已不可使用的固定资产；3、虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的、虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的固定资产；固定资产；4、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；产；5、其它实质上已不能再带来经济利益的固定资产。、其它实质上已不能再带来经济利益的固定资产。 计提固定资产减值时：计提固定资产减值时： 借：营业外支出（资产减值损失）借：营业外支出（资产减值损失） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备注意：注意：新会计准则规定：计提的固定资产减值准备不允许转回。新会计准则规定：计提的

17、固定资产减值准备不允许转回。只能在处置固定资产时予以冲销。只能在处置固定资产时予以冲销。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的概念、特征一、无形资产的概念、特征 1、概念、概念无形资产是指无实物形态的但能为企业长期使用并能无形资产是指无实物形态的但能为企业长期使用并能为企业长期带来经济效益的经济资源为企业长期带来经济效益的经济资源 2、特征、特征1）无实物形态；）无实物形态；2）能长期发挥效益；）能长期发挥效益；3）经济效益的不确定性；）经济效益的不确定性；4）使用权的非独占性。）使用权的非独占性。 二、无形资产的计价方法二、无形资产的计价方法 1、实际成本法、实际成本法是

18、指以取得该项无形资产时所是指以取得该项无形资产时所发生的实际支出作为入账价格。发生的实际支出作为入账价格。 2、收益现值法、收益现值法首先应对无形资产可能带来的首先应对无形资产可能带来的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。 3、超额收益法、超额收益法是指通过预测无形资产可能带是指通过预测无形资产可能带来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方法。来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方法。4、现行会计制度对取得无形资产计价的规定、现行会计制度对取

19、得无形资产计价的规定1）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用计价；计价； 2）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发生的全部支出计价；生的全部支出计价； 3）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价计价；计价； 4）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额或参照同类无形资产的市价计价。或参照同类无形资产的市价计价。 三、无形资产的核算三、无形资产的核算 1、无形资产取得的核算

20、、无形资产取得的核算 （1）外购：）外购： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款） （2）自创：）自创： 发生确认费用发生确认费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 结转自创费用结转自创费用 借：无形资产借：无形资产 贷：管理费用贷：管理费用 （3）接受投资）接受投资 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 2、无形资产摊销的核算、无形资产摊销的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产 3、转让无形资产的核算、转让无形资产的核算 （1）取得转让收入）取得转让收入 借：银行存款（或应收帐款）借：银行存款（或应收

21、帐款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （2）转销无形资产帐面成本）转销无形资产帐面成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产 （3）结算转让无形资产应交纳的营业税）结算转让无形资产应交纳的营业税 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 （4）只转让使用权）只转让使用权 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4、投资转出无形资产、投资转出无形资产 （1）转出所有权）转出所有权 借：长期股权投资（评估确认）借：长期股权投资（评估确认） 贷：无形资产（帐面值）贷：无形资产（帐面值） 资本公积资本公积 （2）转出使

22、用权）转出使用权 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积四、无形资产的期末计价制度规定：制度规定：企业应当定期或者至少于每年年终，检查各项无企业应当定期或者至少于每年年终，检查各项无形资产预计给企业带来的未来经济利益能力。对预计可收回形资产预计给企业带来的未来经济利益能力。对预计可收回金额低于帐面价值的应计提减值准备。金额低于帐面价值的应计提减值准备。预计可收回金额指以下两者较大的：预计可收回金额指以下两者较大的：1、无形资产的销售净价；、无形资产的销售净价；2、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计现

23、金流量现值。生的预计现金流量现值。四、无形资产的期末计价当存在下列情况时，应当全额计提减值准备：当存在下列情况时，应当全额计提减值准备：1、一项无形资产被其他新技术等替代，并且该项无形资产已、一项无形资产被其他新技术等替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；无使用价值和转让价值；2、一项无形资产已超过法律保护年限，并且已不能为企业带、一项无形资产已超过法律保护年限，并且已不能为企业带来经济利益；来经济利益；3、其他足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让价、其他足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。值的情形。四、无形资产的期末计价当存在下列情况时，应当部分计提减值准

24、备：当存在下列情况时，应当部分计提减值准备：1、一项无形资产被其他新技术等替代，使其为企业创造经济、一项无形资产被其他新技术等替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；利益的能力受到重大不利影响；2、一项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限、一项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限预期不会恢复；预期不会恢复；3、一项无形资产已超过法律保护年限，但还是具有部分使用、一项无形资产已超过法律保护年限，但还是具有部分使用价值；价值；4、其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。、其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。四、无形资产的期末计价计提无形资产减值准备的核算：计提无形资产减值准备的核算：借：营业外支出（资产减值损失）借：营业外支出（资产减值损失） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备已计提的减值损失不允许转回已计提的减值损失不允许转回