固定资产及折旧.pptx

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1、第第 8 8 章章固定资产与折旧固定资产与折旧学习目标学习目标固定资产的性质与种类固定资产的性质与种类固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理固定资产的折旧方法和会计处理固定资产的折旧方法和会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理固定资产固定资产 我国我国企业会计准则第企业会计准则第4 4号固定资产号固定资产（以下简称（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计

2、年度。 固定资产分类固定资产分类 按所有权划分按所有权划分 1. 1. 自有固定资产自有固定资产 2. 2.租入固定资产租入固定资产 按经济用途划分按经济用途划分 1. 1. 经营用固定资产经营用固定资产 2. 2. 非经营用固定资产非经营用固定资产 按使用情况划分按使用情况划分 1. 1. 使用中的固定资产使用中的固定资产 2. 2. 未使用的固定资产未使用的固定资产 3. 3. 不需用的固定资产不需用的固定资产固定资产的计价标准固定资产的计价标准 原始价值原始价值 指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切

3、合理、必包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出要的支出 净值净值 指固定资产原值减去累计折旧后的余额指固定资产原值减去累计折旧后的余额 重置价值重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出的固定资产所需的全部支出 固定资产的取得方式固定资产的取得方式 向外购入向外购入自制自建自制自建接受投资者投入接受投资者投入接受捐赠接受捐赠非货币性交换取得非货币性交换取得从外租入从外租入固定资产的取得成本固定资产的取得成本 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 外购固定资产成本，应当包括

4、购买价款、相关税外购固定资产成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费用。服务费用。 自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出构成。达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出构成。 投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。或协议约定的价值确定。 购入固定资产购入固定资产例例

5、1 甲公司购入不需安装的设备一台，价款甲公司购入不需安装的设备一台，价款60,00060,000元元,增值税增值税1020010200元元,款项尚未支付，运杂费款项尚未支付，运杂费1,0001,000元以银行存款支付，元以银行存款支付，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下：设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产设备设备 61 00061 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：应付账款贷：应付账款 70,20070,200 银行存款银行存款 1,0001,000购入固定资产购入固定资产例例2 甲公司购入

6、一台需要安装的设备，价款甲公司购入一台需要安装的设备，价款50,00050,000元（不考虑增值税）和运杂费元（不考虑增值税）和运杂费1,2001,200元已元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用安装费用3,2003,200元，其中元，其中2,0002,000元为应付工人费元为应付工人费用，用，1,2001,200元为耗用原材料成本。设备安装完元为耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。后即交付使用。购入固定资产购入固定资产例例3购入设备时：购入设备时： 借：在建工程借：在建工程 51,20051,200 贷：银行存款贷：银行存款 51,200

7、51,200发生安装费用时：发生安装费用时： 借：在建工程借：在建工程 3,200 3,200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2,0002,000 原材料原材料 1,2001,200设备交付使用时：设备交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 54,400 54,400 贷：在建工程贷：在建工程 54,40054,400借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本的时点借款费用资本的时点: :（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态）为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者

8、生产活动已经开始。所必要的购建或者生产活动已经开始。 自建固定资产自建固定资产例例 甲公司向银行借入长期借款甲公司向银行借入长期借款500,000500,000元自建固元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000200,000元，建造固定资产领用材料元，建造固定资产领用材料160,000160,000元，元，应付工人工资为应付工人工资为20,00020,000元，结转借款利息（符元，结转借款利息（符合资本化条件）合资本化条件）55,00055,000元，固定资产经验收合元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用格交付使用后发生利息费用12,500

9、12,500元。元。 自建固定资产自建固定资产例例（1 1）向银行借入款项时：）向银行借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 500,000500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000500,000（2 2）购入工程所需材料时：）购入工程所需材料时： 借：工程物资借：工程物资 200,000200,000 贷：银行存款贷：银行存款 200,000200,000（3 3）建造固定资产领用材料时：）建造固定资产领用材料时： 借：在建工程借：在建工程 160,000160,000 贷：工程物资贷：工程物资 160,000160,000自建固定资产自建固定资产例例（4 4）结转应负担的工人

10、工资时：）结转应负担的工人工资时： 借：在建工程借：在建工程 20,00020,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20,00020,000（5 5）结算建造期间借款利息时：）结算建造期间借款利息时： 借：在建工程借：在建工程 55,000 55,000 贷：长期借款贷：长期借款 55,00055,000（6 6）固定资产竣工交付使用时：）固定资产竣工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 235,000235,000 贷：在建工程贷：在建工程 235,000235,000（7 7）固定资产交付使用后发生借款利息时：）固定资产交付使用后发生借款利息时： 借：财务费用借：财务费用

11、12,50012,500 贷：长期借款贷：长期借款 12,50012,500租入固定资产租入固定资产 经营性租入固定资产经营性租入固定资产 承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入租入固定资产备查簿固定资产备查簿”中作备查记录。中作备查记录。 融资租入固定资产融资租入固定资产 承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资承

12、租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定资产固定资产”账户下专门设置账户下专门设置“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细账户进行核算，并明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。 经营租赁与融资租赁的划分标准经营租赁与融资租赁的划分标准 我国租赁准则规定，我国租赁准则规定，租赁协议只要符合下列一个条件的租赁协议只要符合下列一个条件的即为融资租赁：即为融资租赁： 1 1）在租赁期满时，租赁资产的）在租赁期

13、满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人；给承租人； 2 2）承租人有购买租赁的选择权，所订立的购价预计要远）承租人有购买租赁的选择权，所订立的购价预计要远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；就可以合理确定承租人将会行使这种选择权； 3 3）租赁期限占租赁资产）租赁期限占租赁资产尚可使用期限的大部分尚可使用期限的大部分; ; 4 4）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相几乎相当于当于租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁收款额的现值租

14、赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 5 5）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。使用。 经营租赁与融资租赁的划分标准经营租赁与融资租赁的划分标准 上述标准在实际操作中，会有些困难。因为承租人一上述标准在实际操作中，会有些困难。因为承租人一般不原意将租赁业务划作融资租赁来处理。融资租赁会计般不原意将租赁业务划作融资租赁来处理。融资租赁会计在租赁开始日同时反映租赁资产和租赁负债的增加。租赁在租赁开始日同时反映租赁资产和租赁负债的增加。租赁负债的

15、增加，使公司向外融资的能力受到影响。所以承租负债的增加，使公司向外融资的能力受到影响。所以承租人会尽可能避开上述标准，从而使融资租赁得不到反映，人会尽可能避开上述标准，从而使融资租赁得不到反映，达到达到“资产负债表表外筹资资产负债表表外筹资”效果。效果。 一个经济实体的大部分资产都是其法定所有的，租一个经济实体的大部分资产都是其法定所有的，租赁资产只是其中的特例，租赁资产归出租人所有，但是作赁资产只是其中的特例，租赁资产归出租人所有，但是作为承租人的资产入账。因此，租赁负债实质上属于长期贷为承租人的资产入账。因此，租赁负债实质上属于长期贷款，做为负债。款，做为负债。（体现了实质重于形式的原则）

16、（体现了实质重于形式的原则）。 固定资产折旧固定资产折旧 折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。价值的减少。折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。 我国固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计我国固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以上固定资产。提折旧。包括企

17、业未使用、不需用的以上固定资产。影响折旧的因素影响折旧的因素 1）原始成本）原始成本 2）预计净残值）预计净残值 3）预期使用年限）预期使用年限 4）折旧方法）折旧方法折旧方法折旧方法匀速折旧法匀速折旧法 直线法直线法 工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 直线法直线法年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原值预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限年折旧率（年折旧率（1/1/预计使用年限）预计使用年限）100100月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额 1212月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率 12 12直线法直线法例例 甲公司有

18、一台设备原价为甲公司有一台设备原价为450,000450,000元，预计使用年限元，预计使用年限为为5 5年，估计残值收入为年，估计残值收入为12,60012,600元，清理费用为元，清理费用为600600元。元。根据直线法，甲公司折旧额计算如下：根据直线法，甲公司折旧额计算如下： 月折旧额87,60012 7,300（元）87,600 450,000-(12,600-600)年折旧额（元）5工作量法工作量法固定资产原值预计净残值单位工作量折旧额预计总工作量各期折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量 工作量法工作量法例例 某小型运货卡车的成本为某小型运货卡车的成本为96,80096,800元，估

19、计净元，估计净残值为残值为4,8004,800元，预计卡车共可行驶元，预计卡车共可行驶200,000200,000公公里，本月该辆卡车实际行驶里，本月该辆卡车实际行驶5,0005,000公里，则折公里，则折旧额计算如下：旧额计算如下： 本月折旧额0.465,0002,300（元） 96,8004,8000.46200,000单 位 工 作 量 折 旧 额 （ 元 /公 里 ）年数总和法年数总和法 又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。旧额。 年折旧额（

20、固定资产原值预计净残值）年折旧率 100 100年初尚可使用年限年折旧率年数总和折旧年限已使用年限折旧年限 （折旧年限1） 2年数总和法年数总和法例例 同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计提折旧，则应计折旧总额为提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600450,000-(12,600600)600)438,000438,000（元），年数总和为（元），年数总和为1 12 23 + 4 + 5 = 53 + 4 + 5 = 5（5 51 1）2 21515，各年折旧额的计算如下表所示。，各年折旧额的计算如下表所示。 年数总和法年数总和法

21、例例 年数总和法下各年折旧额计算表年数总和法下各年折旧额计算表 单位：元单位：元年份年份 应计折应计折 尚可使尚可使 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额 期末账期末账 旧总额旧总额 用年限用年限 面价值面价值 1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304,000 1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304,000 2 438,000 4 4/15 116,800 262,800 187,200 2 438,000 4 4/15 116,800 262,800 187,200 3 438,000 3 3/15 87,

22、600 350,400 99,600 3 438,000 3 3/15 87,600 350,400 99,600 4 438,000 2 2/15 58,400 408,800 41,200 4 438,000 2 2/15 58,400 408,800 41,200 5 438,000 1 1/15 29,200 438,000 12,000 5 438,000 1 1/15 29,200 438,000 12,000双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初在不考虑固定资产残值的情况

23、下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧额。定资产折旧额。 年折旧额固定资产期初账面价值双倍直线折旧率 100 2双倍直线折旧率预计使用年限双倍余额递减法双倍余额递减法例例 双倍余额递减法下各年折旧额计算表双倍余额递减法下各年折旧额计算表 单位：元单位：元年份年份 应计折旧总额应计折旧总额 折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额 期末账面价值期末账面价值 1 450,000 40 1 450,000 40 180,000 180,000 270,000180,000 180,000 270,000 2 270,

24、000 40 2 270,000 40 108,000 288,000 162,000 108,000 288,000 162,000 3 162,000 40 3 162,000 40 64,800 352,800 97,200 64,800 352,800 97,200 4 97,200 42,600 395,400 54,600 4 97,200 42,600 395,400 54,600 5 54,600 42,600 438,000 12,000 5 54,600 42,600 438,000 12,000固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法的选择 出于财务报告的目的，企业应选择适

25、合企业资产出于财务报告的目的，企业应选择适合企业资产服务模式的折旧方法，而且不同种类的资产适用不同服务模式的折旧方法，而且不同种类的资产适用不同的折旧方法。但实际上，在多数公司都采用同一的方的折旧方法。但实际上，在多数公司都采用同一的方法，而且往往是直线法。法，而且往往是直线法。 出于纳税的目的，公司在许多情况下，愿意使用出于纳税的目的，公司在许多情况下，愿意使用税法规定的加速折旧法（因为采用加速折旧法，其折税法规定的加速折旧法（因为采用加速折旧法，其折旧费用在资产使用初期会大于直线法下的折旧费用），旧费用在资产使用初期会大于直线法下的折旧费用），从而最大可能地获得由折旧带来的税收好处。从而最

26、大可能地获得由折旧带来的税收好处。 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 实务中，折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是实务中，折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是通过通过“累计折旧累计折旧”账户来记录的。账户来记录的。“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”的备抵账户，计提的备抵账户，计提折旧时贷方记录此账户，折旧时贷方记录此账户，“固定资产固定资产”账户仍然保持账户仍然保持原来取得时的成本，固定资产的净账面价值是通过原来取得时的成本，固定资产的净账面价值是通过“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户相减反映出来账户相减反映出来的。的。根据我国固定资产准则，企业

27、应当按月计提固定资产根据我国固定资产准则，企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期损益。企折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，应按其使用车间、部门进行业计提固定资产折旧时，应按其使用车间、部门进行分配，直接记入分配，直接记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”等有关成本费用账户。等有关成本费用账户。固定资产折旧固定资产折旧例例 例：年初用现金例：年初用现金6000060000元购买一台管理用设备。预期元购买一台管理用设备。预期使用五年。期满无残值。（每月折旧费用使用五年。期满无残值。（每月折旧费用10001000

28、元）元） 借：管理费用（折旧费用）借：管理费用（折旧费用） 10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000固定资产折旧是一个成本分配过程固定资产折旧是一个成本分配过程 “折旧是一个成本分配过程，而不是确定价值的过折旧是一个成本分配过程，而不是确定价值的过程程”。 折旧费用并不代表着一个会计期间内资产价值的减折旧费用并不代表着一个会计期间内资产价值的减少。资产的账面价值同样不代表折旧资产的市场价值。少。资产的账面价值同样不代表折旧资产的市场价值。 折旧费用是把一项资产的原始价值系统地分配到该折旧费用是把一项资产的原始价值系统地分配到该资产为所有者提供收益的各个会计期间的过程。资产为

29、所有者提供收益的各个会计期间的过程。 因此资产负债表上显示的固定资产账面净值就只代因此资产负债表上显示的固定资产账面净值就只代表该资产的原始成本中通过这套系统分配过程尚未被分表该资产的原始成本中通过这套系统分配过程尚未被分配计入费用的部分。配计入费用的部分。 固定资产减值固定资产减值 企业应当在期末对固定资产预计可收回金额低于其企业应当在期末对固定资产预计可收回金额低于其账面价值的差额计提资产减值准备，并确认为当期损失账面价值的差额计提资产减值准备，并确认为当期损失（资产减值损失）（资产减值损失）。 已计提减值准备的固定资产的价值已计提减值准备的固定资产的价值以后不得转回以后不得转回。 例：例

30、： 20062006年年1212月月3131日日A A公司以公司以160160万元购入的固定资万元购入的固定资产。产。20072007年年末上述资产账面价值年年末上述资产账面价值140140万元万元, ,预计可收回预计可收回金额为金额为100100万元。万元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 400 000400 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 400 000 400 000 资产减值判断资产减值判断 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1 1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显

31、高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。（2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。企业产生不利影响。（3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。 资产减值判断资产减值判断

32、 （4 4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5 5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。等。（7 7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明资产可能已经发生减值的迹

33、象。固定资产处置固定资产处置 固定资产处置时，其原始成本和累计折旧都应从固定资产处置时，其原始成本和累计折旧都应从相应账户中转出。相应账户中转出。 处置所得价款小于该固定资产的净值的差额，作为处置所得价款小于该固定资产的净值的差额，作为当期损失（非流动资产处置损益），计入利润表。当期损失（非流动资产处置损益），计入利润表。 处置所得价款大于该固定资产的净值的差额，作为处置所得价款大于该固定资产的净值的差额，作为当期收益（非流动资产处置损益），计入利润表。当期收益（非流动资产处置损益），计入利润表。固定资产处置固定资产处置例例例：企业将一台原始价值例：企业将一台原始价值100000100000元，已提折旧元，已提折旧8000080000元的元的设备进行处置，取得收入设备进行处置，取得收入3000030000元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000020000 累计折旧累计折旧 8000080000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3000030000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000010000 贷：营业外收入贷：营业外收入_非流动资产处置利得非流动资产处置利得 1000010000ENDEND