固定资产的核算.pptx

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1、学习情境五学习情境五 固定资产的核算固定资产的核算 学习子情境学习子情境5.1 认识固定资产认识固定资产 【工作任务工作任务】v1、掌握固定资产的概念v2、熟悉固定资产的特征v3、熟悉固定资产的分类一、固定资产的概念和特征一、固定资产的概念和特征 固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。持有的有形资产。固定资产应具备以下三个特征： 第一，固定资产是有形资产。第一，固定资产是有形资产。 第二，为生产商品、提供劳务、出租或经营管第二，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而

2、持有的。理而持有的。 第三，使用寿命超过一个会计年度。第三，使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类v（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 v（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 （二）按使用情况分类（二）按使用情况分类v（1）使用中的固定资产）使用中的固定资产v（2）未使用的固定资产）未使用的固定资产 v（3）不需用固定资产）不需用固定资产 （三）按经济用途和使用情况综合分类（三）按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；）非生产经营用固定资产；（

3、3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；单位使用的固定资产）；（4）不使用固定资产；）不使用固定资产；（5）未使用固定资产；）未使用固定资产；（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地）土地（指过去已经估价单独入账的土地)（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 学习子情境学习子情境5.2 固定资产的取得与计价固定资产的取得与计价 【工作任务工作任务】v1.了解固定资产计价基础和价值构成；了解固定资产计价基础和价值构成；v2.掌握固定资产的取得方式及其账务处理；掌握固定资产的取得方式及其账务处理；v3.掌握固定资产核算的科目设置

4、；掌握固定资产核算的科目设置；一、固定资产的计价一、固定资产的计价 （一）计价基础（一）计价基础 固定资产的计价方法主要有以下三种：固定资产的计价方法主要有以下三种：v1.按历史成本计价按历史成本计价v2.按重置价值计价按重置价值计价v3.按净值计价按净值计价（二）价值构成（二）价值构成 固定资产的价值构成是指固定资产价值所包固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。包括为构建固定资产使之达到预括的范围。包括为构建固定资产使之达到预计可使用状态所发生的一切合理必要支出。计可使用状态所发生的一切合理必要支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费

5、、包装费和安装成本等，也包括间接运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。算差额以及应分摊的其他间接费用。1.外购的固定资产外购的固定资产v企业外购的固定资产的入账价值，包括购买企业外购的固定资产的入账价值，包括购买价款，相关税费、使固定资产达到预定可使价款，相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购

6、入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。的入账价值。课堂练习购入的固定资产，其入账价值包括（购入的固定资产，其入账价值包括（ ）A.买价买价B.运杂费运杂费C.途中保险费途中保险费D.进口关税进口关税答案：答案：ABCD2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产v企业自行建造的固定资产是指按照建造该项企业自行建造的固定资产是指按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的实际全资产达到预定可使用状态前所发生的实际全部支出，作为入账价值。部支出，作为入

7、账价值。v包括工程用物料成本、人工成本、应予以资包括工程用物料成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税费本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税费以及应分摊的其他间接费用等。以及应分摊的其他间接费用等。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产的入账价值，应按照投资者投入的固定资产的入账价值，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。4.在原有固定资产的基础上进行改建、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产扩建的固定资产 按照原有固定资产的账面价值，加上由

8、于改按照原有固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该固定资产得到预定可使用状建、扩建而使该固定资产得到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余额，作为入账价值。生的变价收入后的余额，作为入账价值。二、固定资产的取得二、固定资产的取得 （一）科目设置（一）科目设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固固定资产定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。核算固定资产取得、计提折旧

9、、处置等情况。（二）账务处理（二）账务处理 1.外购固定资产外购固定资产（1）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产v企业购入不需安装的固定资产，应按实际支企业购入不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、进口关税和其他税费计算确付的购买价款、进口关税和其他税费计算确定固定资产的原始价值。借记定固定资产的原始价值。借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税不纳入固定资产器设备等固定资产的进项税不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。成本核算

10、，可以在销项税额中抵扣。 【任务任务5-1】东方公司购入一台不需要安装的东方公司购入一台不需要安装的运输设备，取得增值税专业发票上注明买价运输设备，取得增值税专业发票上注明买价为为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，发生的包元，发生的包装费装费1000元，运费元，运费2 500元，款项全部以银元，款项全部以银行存款支付。请根据有关原始凭证编制会计行存款支付。请根据有关原始凭证编制会计分录。分录。【任务解答任务解答】借：固定资产借：固定资产 53 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 62 000（2）购入需要

11、安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产，应在购入的企业购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到预科目核算，待安装完毕达到预计可使用状态时，再由计可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转科目转入入“固定资产固定资产”科目。科目。 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费和其他相关税费等，借记款、运输费和其他相关税费等，借记“在建在建工程

12、工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；安等科目；安装过程中，支付安装费用时，借记装过程中，支付安装费用时，借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；安装等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。 【任务任务5-2】东方公司于东方公司于2012年年8月购入一批月购入一批需要安装的运输设备，增值税发票注明价款需要安装的运输设备，增值税发票注明价款150 000元，增值税额元，增值税额25 500，另支付运杂，另支付运杂费费4

13、 000元。安装过程中，发生安装费元。安装过程中，发生安装费5 000元，款项均以银行存款支付。请根据有关原元，款项均以银行存款支付。请根据有关原始凭证编制会计分录。始凭证编制会计分录。【任务解答任务解答】2012年年8月月购入设备时，该公司编制会计分录如下：购入设备时，该公司编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 154 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 179 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用

14、时：借：固定资产借：固定资产 159 000 贷：在建工程贷：在建工程 159 0002.建造固定资产建造固定资产v企业自行建造固定资产，应按建造该资产达企业自行建造固定资产，应按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。为固定资产的成本。v自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，工程预定可使用状态时，再从算，工程预定可使用状态时，再从“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。v企业自建固定资产，主要有自营建造和出包企业自建固定资产，主要有自营建造和出包建造两种方式。建

15、造两种方式。 学习子情境学习子情境5.3：固定资产的折旧：固定资产的折旧 【工作任务工作任务】v1.掌握固定资产折旧的概念掌握固定资产折旧的概念v2.掌握固定资产折旧的方法掌握固定资产折旧的方法v3.掌握固定资产折旧的账务处理掌握固定资产折旧的账务处理 一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值。企业应合理的确定固定资产使用寿命值。企业应合理的确定固定资产使用寿命和预计净残值，并选择合理的折旧方法，和预计净残值，并选择合理的折旧方法，作为计提

16、折旧的依据。作为计提折旧的依据。 影响折旧的因素主要有以下几个方面影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原值）固定资产原值 （2）预计净残值）预计净残值 （3）固定资产减值准备）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命）固定资产的使用寿命 除以下情况外，企业应当对所有的固定资产除以下情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧：计提折旧：（1）己提足折旧仍继续使用的固定资产）己提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地）单独计价入账的土地 【请注意请注意】 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，）固

17、定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定）已达到预定可

18、使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。值，但不需要调整原已计提的折旧额。二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法v 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。v 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等

19、。法、双倍余额递减法和年数总和法等。 (一一)年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。期折旧额均相等。计算公式如下：计算公式如下：1.年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值 -预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限 2.预计净残值预计净残值=固定资产原值固定资产原值预计净残值率预计净残值率3.月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12【任务任务5-6】东

20、方公司某项固定资产原价为东方公司某项固定资产原价为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，预计残值收入为年，预计残值收入为 3 000元，预计清理费用为元，预计清理费用为1 000元，请计算固定元，请计算固定资产的年折旧额和月折旧额。资产的年折旧额和月折旧额。 【任务解答任务解答】固定资产年折旧额固定资产年折旧额=50000 -(3000-1000)10 =4800 （元）（元）固定资产月折旧额固定资产月折旧额=480012=400（元）（元）课堂练习课堂练习 东方公司一台设备的账面价值为东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预元，预计使用寿命计使用寿命5年，预计净残值率为

21、年，预计净残值率为3%，请采，请采用年限平均法计算固定资产预计使用年限内用年限平均法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。的折旧额。1.年限平均法年限平均法每年折旧额每年折旧额=8500 （1-3%）5=1649（元）（元）（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。折旧的一种方法。 采用这种方法计算折旧额时，由于每年年初

22、固定资采用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年度到期前两年内，将固定折旧额时，应在其折旧年度到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，也就资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，也就是说最后两年按照年限平均法计提折旧。是说最后两年按照年限平均法计提折旧。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率=2 /预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=每年年初固定资产每年年初固定资产账面净值账面净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 【任务

23、任务5-8】东方公司某项固定资产原值为东方公司某项固定资产原值为25000元，预计折旧年度为元，预计折旧年度为5年，预计净残年，预计净残值率为值率为4%，净残值为，净残值为1000元元 。请计算年。请计算年折旧率及年折旧额。折旧率及年折旧额。【任务解答任务解答】年折旧率年折旧率=2/5100%=40%第一年折旧额第一年折旧额=25 00040%=10 000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=（25 000-10 000）40%=6 000（元（元)第三年折旧额第三年折旧额=（25 000-10 000-6 000）40%=3 600(元）元）第四年、第五年折旧额第四年、第五年折旧额=(25

24、000-10000-6000-3600-1000)/2=2 200（元）（元）课堂练习课堂练习 东方公司一台设备的账面价值为东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预元，预计使用寿命计使用寿命5年，预计净残值率为年，预计净残值率为3%，请采，请采用双倍余额递减法计算固定资产预计使用年用双倍余额递减法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。限内的折旧额。2.双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2 5=40%第第1年折旧额年折旧额=8500 40%=3400 （元）（元）第第2年折旧额年折旧额=（8500-3400）40%=2040 元元第第3年折旧额年折旧额=（8500-3400-204

25、0）40%=1224第第4年、第年、第5年折旧额年折旧额=（8500-3400-2040-1224-8500 3%）2=790.5 （元）（元）（四）年数总和法（四）年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是指固定资年数总和法，又称年限合计法，是指固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计算每年的折旧额。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率= 尚可使用年限尚可使用年限/

26、预计使用年限的年限总和预计使用年限的年限总和100%年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 【任务任务5-9】东方公司对东方公司对2011年年12月购入的一月购入的一台入账价值为台入账价值为100 000元的设备计提折旧，采元的设备计提折旧，采用年数总和法，预计使用寿命用年数总和法，预计使用寿命5年，预计净残年，预计净残值率为值率为4%。 【任务解答任务解答】净残值净残值= 100 000 4%=4 000 （元）（元） 该设备每年的折旧额计算如下：该设备每年的折旧额计算如下：2012年折旧年折旧=（10

27、0 000-4 000）5/15=32 000（元）（元）2013年折旧年折旧=（100 000-4 000）4/15=25 600（元）（元）2014年折旧年折旧=（100 000-4 000）3/15=19 200（元）（元）2015年折旧年折旧=（100 000-4 000）2/15=12 800（元）（元）2016年折旧年折旧=（100 000-4 000）1/15=6 400（元）（元）课堂练习课堂练习 东方公司一台设备的账面价值为东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预元，预计使用寿命计使用寿命5年，预计净残值率为年，预计净残值率为3%，请采，请采用年数总和法计算固定资产预计使

28、用年限内用年数总和法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。的折旧额。3.年数总和法年数总和法净残值净残值=8500 3%=255（元）（元）第第1年折旧额年折旧额=（8500-255）5/15=2748.33 元元第第2年折旧额年折旧额=（8500-255）4/15=2198.67元元第第3年折旧额年折旧额=（8500-255）3/15=1649元元第第4年折旧额年折旧额=（8500-255）2/15=1099.33元元第第5年折旧额年折旧额= （8500-255）1/15=549.67元元课堂练习课堂练习 东方公司一台设备的账面价值为东方公司一台设备的账面价值为6 500元，预元，预计使用寿命

29、计使用寿命5年，预计净残值率为年，预计净残值率为3%，请采，请采用年限平均法计算固定资产预计使用年限内用年限平均法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。的折旧额。1.年限平均法年限平均法每年折旧额每年折旧额=6500 （1-3%）5=1261（元）（元）2.双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2 5=40%第第1年折旧额年折旧额=6500 40%=2600 （元）（元）第第2年折旧额年折旧额=（6500-2600）40%=1560 元元第第3年折旧额年折旧额=（6500-2600-1560）40%=936元元第第4年、第年、第5年折旧额年折旧额=（6500-2600-1560-936-

30、6500 3%）2=604.5 （元）（元）3.年数总和法年数总和法净残值净残值=6500 3%=195（元）（元）第第1年折旧额年折旧额=（6500-195）5/15=2101.67元元第第2年折旧额年折旧额=（6500-195）4/15=1681.33元元第第3年折旧额年折旧额=（6500-195）3/15=1261元元第第4年折旧额年折旧额=（6500-195）2/15=840.67元元第第5年折旧额年折旧额=（6500-195）1/15=420.33元元三、固定资产折旧的账务处理三、固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧

31、应当计入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当前损益。或者当前损益。 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入提的折旧应计入“在建工程在建工程” ； 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用管理费用” ； 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用销售费用” ； 经营租出的固定资产，其应计提的折旧额应计入经营租出的固定资产，其应计提的折旧额应计入“其其他业务成本

32、他业务成本” 。 企业计提固定资产折旧时，借记企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用制造费用”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。 【任务任务5-10】东方公司采用年限平均法对固东方公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，定资产计提折旧，2012年年7月份固定资产折月份固定资产折旧如下：一车间旧如下：一车间560 000元，二车间元，二车间500 000元，厂部元，厂部200 000元，销售部元，销售部100 000元。请元。请做出相关会计分录。做出相关会计分录。【任务解答任务解答】2012年年7月份计提固定资产折旧的会计分录月份计

33、提固定资产折旧的会计分录如下：如下：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 560 000 二车间二车间 500 000 管理费用管理费用 200 000 销售费用销售费用 100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 360 000学习子情境学习子情境5.4：固定资产的后续支出：固定资产的后续支出 【工作任务工作任务】v1.掌握固定资产的资本化后续支出掌握固定资产的资本化后续支出v2.掌握固定资产的费用化后续支出掌握固定资产的费用化后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的

34、累计折旧和减值准备转销，将定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程” 。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工在建工程程”科目核算。科目核算。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应条件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。中扣除。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预

35、计可使用状在固定资产发生的后续支出完工并达到预计可使用状态时，从态时，从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。 【任务任务5-11】东方公司因产品适销对路，供东方公司因产品适销对路，供不应求，为了扩大生产能力，经批准对某一不应求，为了扩大生产能力，经批准对某一基本生产车间进行扩建，该车间原账面价值基本生产车间进行扩建，该车间原账面价值8 000 000元，预计使用年限元，预计使用年限20年，预计净年，预计净残值率为残值率为10%，已经使用，已经使用5年，采用年限平年，采用年限平均法计提折旧，已提折旧均法计提折旧，已提折旧1 800 000元。扩元。扩建中领取库存材

36、料建中领取库存材料 2 000 000元，增值税税元，增值税税率率17%；以银行存款开支其他费用；以银行存款开支其他费用470 000元；残料变价收入元；残料变价收入10 000元存入银行。扩建元存入银行。扩建后预计净残值、使用年限、折旧方法均不发后预计净残值、使用年限、折旧方法均不发生变化。请作出相关会计分录。生变化。请作出相关会计分录。基本生产车间转入扩建时基本生产车间转入扩建时借：在建工程借：在建工程 6 200 000 累计折旧累计折旧 1 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 000扩建中发生的后续支出扩建中发生的后续支出借借:在建工程在建工程 2 810 000 贷

37、：原材料贷：原材料 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 340 000 银行存款银行存款 470 000扩建中残料变价收入扩建中残料变价收入借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：在建工程贷：在建工程 10 000基本生产车间扩建完工交付使用时基本生产车间扩建完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 9 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 9 000 000基本生产车间交付使用，计提折旧时基本生产车间交付使用，计提折旧时借：制造费用借：制造费用 540 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 000年折旧额年折旧额=9000000

38、（1-10%）/15 =540 000(元元)二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 企业对固定资产进行日常维护所发生的日常企业对固定资产进行日常维护所发生的日常修理费用、大修理费用等支出，一般不会产修理费用、大修理费用等支出，一般不会产生未来的经济利益，不满足固定资产的确认生未来的经济利益，不满足固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。条件，应当在发生时计入当期损益。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记的固定资产修理费用等后续支出，借记 “制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“

39、银行存银行存款款”等科目；等科目； 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记理费用等后续支出，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 【任务任务5-12】东方公司本月发生固定资产修理东方公司本月发生固定资产修理支出支出10 000元。其中管理部门的车辆委托汽车元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，修理费修理厂进行修理，修理费3 000元，生产车间元，生产车间的机器设备请外单位进行修理，修理费的机器设备请外单位进行修理，修理费7 000元，以上款项均以银行存款支付。请根据相关元，以上款

40、项均以银行存款支付。请根据相关原始凭证作出会计分录。原始凭证作出会计分录。【任务解答任务解答】借：管理费用借：管理费用 3 000 制造费用制造费用 7 000 贷；银行存款贷；银行存款 10 000学习子情境学习子情境5.5：固定资产的处置：固定资产的处置 【工作任务工作任务】v1.掌握固定资产处置的核算步骤掌握固定资产处置的核算步骤v2.掌握固定资产处置的账务处理掌握固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一税

41、费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过般通过“固定资产清理固定资产清理”账户进行核算。账户进行核算。 “固定资产清理固定资产清理”科目核算企业因出售、报科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。在清理过程中发生的费用等。 借方登记转出的固定资产价值、清理过程借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余记固定资产清理完成的处理，期末借方余额

42、，反映企业尚未清理完毕固定资产清理额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。净损失。 该科目应按被清理的固定资产项目设置明该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。细账，进行明细核算。一、固定资产处置核算步骤一、固定资产处置核算步骤 1.固定资产转入清理。固定资产转入清理。 企业因出售、报废、毁损、对外投资等转出企业因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产，按该固定资产的账面价值，借的固定资产，按该固定资产的账面价值，借记记“固定资产清理固定资产清理”科目，按已经计提的累科目，按已经计提的累计折旧，借记计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目， 按已计提按已计提的减值准备

43、，借记的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科科目，按其账面原值，贷记目，按其账面原值，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记支付的相关税费及其他费用，借记“固定资固定资产清理产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应交应交税费税费应交营业税应交营业税”等科目。等科目。3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等等科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科

44、目。科目。4.保险赔偿的处理。应由保险公司或过失人赔保险赔偿的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记偿的损失，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷等科目，贷记记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。 5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；属于科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”

45、科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理“科目。如为贷方余额，科目。如为贷方余额，借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。二、固定资产出售核算二、固定资产出售核算 企业因调整经营方针或因考虑技术进步等原企业因调整经营方针或因考虑技术进步等原因，可以将不需用的固定资产出售给其他企因，可以将不需用的固定资产出售给其他企业，按照有关规定，企业销售不动产，还应业，按照有关规定，企业销售不动产，还应按照销售额计算交纳营业税。按照销售额计算交纳营业税。 【任务任务5-13】东方公司将一台不需要的旧设东方公司将一台不需要的旧设备出售，该设备账面原价为

46、备出售，该设备账面原价为600 000元，已提元，已提折旧折旧200 000元，双方商定售价为元，双方商定售价为450 000元元（假定该企业对固定资产未提取减值准备）。（假定该企业对固定资产未提取减值准备）。不考虑相关税费。请根据相关原始凭证作出不考虑相关税费。请根据相关原始凭证作出会计分录。会计分录。【任务解答任务解答】固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理400 000 累计折旧累计折旧 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 600 000收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450 00

47、0结转固定资产清理净收益时：结转固定资产清理净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 50 000学习子情境学习子情境5.6：固定资产的清查与减值：固定资产的清查与减值 【工作任务工作任务】1.理解固定资产清查的概念理解固定资产清查的概念2.了解固定资产的盘盈和盘亏了解固定资产的盘盈和盘亏3.了解固定资产盘亏的账务处理；了解固定资产盘亏的账务处理；4.了解固定资产减值的迹象判断了解固定资产减值的迹象判断5.掌握固定资产减值的账务处理掌握固定资产减值的账务处理一、固定资产盘点一、固定资产盘点 企业应定期或者至少于每年

48、年末对固定资产企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。进行清查盘点。 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。告表。 清查固定资产的损益，应及时查明原因，并清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。按照规定程序报批处理。（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，按已计提的累计折旧，借记按

49、已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按已计提的减值准备，借记按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产固定资产”科科目。目。 按管理权限报经批准后处理时，按管理权限报经批准后处理时， 按可收回的保按可收回的保险赔付或过失人赔偿，借记险赔付或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，科目， 按应计入营业外支出的金额，借记按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支营业外支出出盘亏损失盘亏损失”科目，科目， 贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。 【任务任务5-16】东方公司在进行财

50、产清查时盘东方公司在进行财产清查时盘亏设备一台，该设备账面价值原价为亏设备一台，该设备账面价值原价为20 000元，已提折旧元，已提折旧8 000元，减值准备元，减值准备1 000元。元。请根据相关原始凭证作出会计分录。请根据相关原始凭证作出会计分录。【任务解答任务解答】盘亏设备时盘亏设备时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 11 000 累计折旧累计折旧 8 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 000上述盘亏设备报经批准转销时上述盘亏设备报经批准转销时借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失11 00