[精选]作业成本计算与管理教材.pptx

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1、2023/4/171案例与思考案例与思考问题的提出：问题的提出：甲公司有A、B、C三种主打产品。其中B产品是公司产量最高的产品，让CEO纳闷的是，竞争对手的B类产品的价格似乎总比本公司的低。“不知为何，我们的竞争对手似乎总是可以压低B产品的价格，让我们处于被动局面。按理说，我们的生产效率未必比竞争对手低，何况我们刚上了一套计算机控制的制造系统。”此外，C产品是公司获利的重要来源，“但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的价格，客户依然络绎不绝！难道竞争对手对这个市场不感兴趣？”怎么回事？怎么回事？第一节第一节 作业成本计算与管理作业成本计算与管理2023/4/172一、作业成本法概述一、作业

2、成本法概述1 1、在高科技推动下，现代企业生产方式和经营理念的巨大变在高科技推动下，现代企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生化以及这种变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生的基本依据和动力。的基本依据和动力。（1 1）高科技的应用，对社会生产的发展起到了极大的推动作用，日本及欧美纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计以及电脑制造，为生产经营的革命性变革提出了要求，同时也为它提供了技术上的可能。（2）发达国家相继步入富裕社会，消费者的行为极具选择性，企业必须及时地向消费者提供更加多样化和更具个性、日新月异的产品和服务。因此，企业必须改变以产定销的的传统做法

3、，而代之以弹性制造系统（FMS）。（一）作业成本法（一）作业成本法（ABCABC）的产生）的产生2023/4/173（3 3）企业经营理念发生深刻变化，形成新的企业观。）企业经营理念发生深刻变化，形成新的企业观。将企业看作是为满足顾客需要而设计的“系列作业”的集合，形成了一个由此及彼、由内到外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。为了最大限度地消除不增值不增值作业，尽可能提高增值作业的运作效益，减少资源消耗，企业必须实施适时制生产方式（JIT）和全面质量管理（TQC）。JIT和TQC的实施，

4、要求将企业的经营管理工作深入到作业层次，只有对各项作业实施有效的管理才能保证它们的有效运行。2023/4/174 成本计算方法的改变成本计算方法的改变成本计算方法的改变成本计算方法的改变 新的管理方式要求成本核算工作由以新的管理方式要求成本核算工作由以“产品产品”为中心为中心转移到转移到以以“作业作业”为中心为中心，建立起一个以作业为基本对象，建立起一个以作业为基本对象的科学的成本信息系统，使之贯穿于作业管理的全过程，的科学的成本信息系统，使之贯穿于作业管理的全过程，以便通过它对所有作业活动进行追踪，进行动态反映，提以便通过它对所有作业活动进行追踪，进行动态反映，提供更为相关精细的信息，并在此

5、基础上建立起更为科学、供更为相关精细的信息，并在此基础上建立起更为科学、有效的决策、计划、控制、分析和考评机制，以促进企业有效的决策、计划、控制、分析和考评机制，以促进企业作业管理水平的提高。作业管理水平的提高。2023/4/175 生产经营活动计算机化、自动化的实现，以及新的生生产经营活动计算机化、自动化的实现，以及新的生产方式的采用，使企业间接费用大大增加，并且在构成内产方式的采用，使企业间接费用大大增加，并且在构成内容上大大复杂化。容上大大复杂化。例如，在例如，在FMSFMS下，用于产品设计、制样、取得订单、材下，用于产品设计、制样、取得订单、材料采购以及生产设备调整方面的费用会大大增加

6、；在料采购以及生产设备调整方面的费用会大大增加；在JITJIT下，下，需要更多的组织协调费用等。需要更多的组织协调费用等。80 80 80 80 年代：间接费用在产品生产成本中所占的比重，年代：间接费用在产品生产成本中所占的比重，年代：间接费用在产品生产成本中所占的比重，年代：间接费用在产品生产成本中所占的比重，美国为美国为美国为美国为35%35%35%35%，日本为，日本为，日本为，日本为 26%26%26%26%，尤其是美日的电子和机器，尤其是美日的电子和机器，尤其是美日的电子和机器，尤其是美日的电子和机器制造业，日本高达制造业，日本高达制造业，日本高达制造业，日本高达 50%50%50%

7、50%60%60%60%60%，美国高达，美国高达，美国高达，美国高达 75%75%75%75%。2 2、间接费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本、间接费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成为必然。法的产生成为必然。2023/4/176 作作 业业 成成 本本 法法 （Activity-Based Costing,ABCActivity-Based Costing,ABC）以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更加相计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更加相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。关、

8、相对准确成本信息的一种成本计算方法。2023/4/1772023/4/17第十章 作业成本法7（二）作业成本法的基本概念（二）作业成本法的基本概念1 1、资源（、资源（resourceresource）资源是企业为了产出作业或产品（服务、顾客）而进行的费用支出，是各项费用总体。制造行业中典型的资源项目一般有：原材料、燃料、动力费用、人工费用、折旧、修理费、办公费等。2023/4/1782 2、作业（、作业（ActivityActivity）n 作业是指企业为了达到其生产经营目标，在生产经营过程中发生的相互联系、各自独立的各项活动。实际工作中常见的作业类型有:产品设计、定单处理、材料采购、设备维

9、修、质量控制、包装、销售、售后服务、人员培训等面包坊的作业有哪些？面包坊的作业有哪些？主要作业：购买原材料、和面、制成饼状、烘烤（加热炉子、检查饼干以防烤糊、清洗盘子、清洁炉子等）、通过味道检测来实施质量控制、包装或摆放。2023/4/179 受益受益范范围围单单位位作作业业批批别别作作业业产产品品作作业业支持支持作作业业 作作 业业 分分 类类 一一2023/4/1710（1 1）单位作业单位作业:指能使每一单位产品都能受益的作业，每生产一单位产品指能使每一单位产品都能受益的作业，每生产一单位产品就需要作业一次。如直接材料、直接人工等。这类作业在就需要作业一次。如直接材料、直接人工等。这类作

10、业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。面包坊生产饼干的原材料（面粉、奶油）。面包坊生产饼干的原材料（面粉、奶油）。（2 2）批别作业批别作业:指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。这类作业与产品产量无关，但与批次有关。等。这类作业与产品产量无关，但与批次有关。为制作每一批饼干和面、烘烤。为执行质量控制所进行为制作每一批饼干和面、烘烤。为执行质量控制所进行的检验作业。的检验作业。

11、2023/4/1711（3 3）产品作业产品作业:为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。自制或外购每一种饼干的制作方法，为某一种特殊饼自制或外购每一种饼干的制作方法，为某一种特殊饼干购置的搅拌机。干购置的搅拌机。（4 4）支持作业支持作业:为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如企业生产管

12、理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与企业生产管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。产品种类、产品批次和产品产量都无关。面包坊的房租成本。面包坊的房租成本。2023/4/17122023/4/17第十章 作业成本法12 是否增加是否增加顾客价值顾客价值增值增值作业作业非增值非增值作业作业高效作业高效作业低效作业低效作业 作作 业业 分分 类类 二二2023/4/17132023/4/17第十章 作业成本法13（1）增值作业 增值作业是指那些有必要保留在企业中的作业，即企增值作业是指那些有必要保留在企业中的作业，即企业生产经营所必须的，且能够为顾客带来价

13、值的作业。当业生产经营所必须的，且能够为顾客带来价值的作业。当这种作业增加或减少时，将会导致顾客价值的增加或减少。这种作业增加或减少时，将会导致顾客价值的增加或减少。按作业完成效率高低，增值作业可分为高效作业和低按作业完成效率高低，增值作业可分为高效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多资源的作业，即完成效作业。高效作业是指没有消耗过多资源的作业，即完成效率高，成本费用低的作业。低效作业是指消耗过多资源，效率高，成本费用低的作业。低效作业是指消耗过多资源，完成效率低，成本费用高的作业。完成效率低，成本费用高的作业。（2）非增值作业非增值作业是指不必要的、不会增加顾客价值的作业。非增值作业是指

14、不必要的、不会增加顾客价值的作业。如搬运作业、等待作业、存储作业等如搬运作业、等待作业、存储作业等2023/4/1714 3 3、作业链（、作业链（Activity ChainActivity Chain）、价值链（）、价值链（Value Value ChainChain）现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了

15、一条内到外相连接，就形成了一条“作业链作业链”。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条条“价值链价值链”。2023/4/1715 “作业链作业链”的形成过程其实就是的形成过程其实就是“价值链价值链”的形成过的形成过程。程。作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转

16、移给外部顾客的总价值，这个总价值就和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值就是产品的总成本。是产品的总成本。2023/4/1716 19871987年哈佛大学的罗宾年哈佛大学的罗宾.库珀和罗库珀和罗伯特伯特.卡普兰提出，卡普兰提出，ABCABC法要把间接成法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就是种推动力就是“成本动因成本动因”。驱动或产生成本、驱动或产生成本、驱动或产生成本、驱动或产生成本、费用的各种因素。费用的各种因素。费用的各种因素。费用的各种因素。成本成本动动因因资资源源动动因因作作业业动动因因4 4 4 4、成本动因（、成本动因

17、（、成本动因（、成本动因（Cost DriverCost DriverCost DriverCost Driver）2023/4/1717(1)(1)(1)(1)资源资源资源资源动因动因动因动因 就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的耗用情况，是资源成本分配到作业中作业中心对资源的耗用情况，是资源成本分配到作业中心的标准。心的标准。例如：如人工费用的耗用，主要和从事各项作业的例如：如人工费用的耗用，主要和从事各项作业的人数有关，人数有关，则人数就是资源动因。将资源一则人数就是资源动因。将资源一项一项地分配到作业中心的成本要素，进

18、行加计汇总，项一项地分配到作业中心的成本要素，进行加计汇总，就形成了作业成本库。就形成了作业成本库。2023/4/1718 (2)(2)(2)(2)作业动因作业动因作业动因作业动因 就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，它反映了产品消耗作业的情况，是作业中心的成因，它反映了产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。本分配到产品或劳务的标准。例如：各种产品或劳务所发生的设备维修费与维例如：各种产品或劳务所发生的设备维修费与维修小时有关修小时有关 维修小时就是作业动因。维修小时就是作业动因。通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的

19、，应通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何改善、如何降低等。如何改善、如何降低等。2023/4/17192023/4/1720二、作业成本计算二、作业成本计算（一）作业成本计算的基本程序（一）作业成本计算的基本程序2.以作业中心为成本库归集费用。资源动因的确定3.将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本。作业动因的确定1.在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心。2023/4/1721n作业成本计算程序作业成本计算程序直接材料直接材料直接人工直接人工

20、制造费用制造费用作业库作业库A作业库作业库B作业库作业库C作业库作业库D甲甲产产品品乙乙产产品品丙丙产产品品 第一阶段：按资源动因将第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库制造费用分配到各成本库 第二阶段：按作业动因将成第二阶段：按作业动因将成本库的成本分配给各产品线本库的成本分配给各产品线资源动因作业动因总总成成本本2023/4/1722 对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法一样，其特点主要体现在间接制造费用的核算上。n作业成本法的核算特点：作业成本法的核算特点：2023/4/1723（二）作业成本法下的成本核算（二）作业成本法下的成本核算1.1.发生直接材料成本时：

21、发生直接材料成本时：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：原材料贷：原材料2.2.发生直接人工成本时：发生直接人工成本时：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2023/4/17243.3.将资源分配到各作业中心时：将资源分配到各作业中心时：借：制造费用借：制造费用机器调整准备机器调整准备 质量检验质量检验 设备维修设备维修 生产订单生产订单 生产协调等生产协调等 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等4.4.将机器调整准备成本库的成本分配到产品时将机器调整准备成本

22、库的成本分配到产品时 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：制造费用贷：制造费用机器调整准备机器调整准备 将其他各作业成本库的成本分配到产品时，方法同上。将其他各作业成本库的成本分配到产品时，方法同上。2023/4/17255.5.结转完工产品成本时：结转完工产品成本时：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品2023/4/1726 例题例题 某企业本月生产甲、乙两种产品，甲产品技某企业本月生产甲、乙两种产品，甲产品技术工艺过程较简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过术工艺过程较简单，生产批量较大；乙

23、产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。程较为复杂，生产批量较小。（三）作业成本计算举例（三）作业成本计算举例2023/4/1727 制造费用按直接人工工时在产品之间进行分配：制造费用按直接人工工时在产品之间进行分配：制造费用分配率制造费用分配率 =232000/=232000/（25000+400025000+4000）=8 =8 单位甲产品应分配制造费用单位甲产品应分配制造费用 =825000/10000=20 =825000/10000=20 单位乙产品应分配制造费用单位乙产品应分配制造费用 =84000/2000=16=84000/2000=16 甲产品单位成本甲产品单位成本 =12+

24、20+20=52=12+20+20=52（元）（元）乙产品单位成本乙产品单位成本 =10+20+16=46=10+20+16=46（元）（元）1 1 1 1、按传统成本法计算、按传统成本法计算、按传统成本法计算、按传统成本法计算2023/4/1728 经作业分析，该公司根据各项作业的成本动经作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调六个作业成本库。生产订单、材料订单、生产协调六个作业成本库。2 2 2 2、按作业成本法计算、按作业成本法计算、按作业成本法计算、按作业成本法计算作作业

25、业成本成本库库机器机器调调整准整准备备质质量量检验检验设备设备维维修修生生产产订单订单材料材料订单订单生生产产协调协调2023/4/17292023/4/1730 20202020161616162023/4/1731 甲产品单位成本甲产品单位成本 =12+20+15.38=47.38=12+20+15.38=47.38（元）（元）乙产品单位成本乙产品单位成本 =10+20+39.13=69.13=10+20+39.13=69.13（元）（元）2023/4/1732 在传统的成本计算法下：在传统的成本计算法下：批量较小、技术上较复杂的乙产品的成本，批量较小、技术上较复杂的乙产品的成本，在很大程

26、度上被低估；（在很大程度上被低估；（4646）批量大、技术上较为简单的甲产品的成本，在批量大、技术上较为简单的甲产品的成本，在很大程度上被高估。（很大程度上被高估。（5252）说明在传统成本计算法下，批量越大，技术越说明在传统成本计算法下，批量越大，技术越为简单的产品，其成本信息被高估的可能性就越大；为简单的产品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，则成本信息被低估的可能性就越大。反之，则成本信息被低估的可能性就越大。3 3 3 3、两种计算方法的比较、两种计算方法的比较、两种计算方法的比较、两种计算方法的比较2023/4/1733 就甲产品和乙产品在不同的成本计算法下应分就甲产品和乙产品在

27、不同的成本计算法下应分配的配的制造费用制造费用作比较：作比较：相对于作业成本法，传统成本法计算相对差为：相对于作业成本法，传统成本法计算相对差为：甲产品：甲产品：(20-15.38)/15.38 100%=30.04%(20-15.38)/15.38 100%=30.04%乙产品乙产品:(16-39.13)/39.13 100%=-59.11%16-39.13)/39.13 100%=-59.11%结果表明，若仅就制造费用分配这一可比因素进行比结果表明，若仅就制造费用分配这一可比因素进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息的歪曲程较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息的歪曲程度就看得更

28、为清楚。这一比较结果说明传统成本信息在度就看得更为清楚。这一比较结果说明传统成本信息在很大程度上已经丧失了决策相关性。很大程度上已经丧失了决策相关性。2023/4/1734三、作业成本管理三、作业成本管理（一）作业成本管理概述（一）作业成本管理概述 作业成本管理，是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。2023/4/1735作业成本管理模型：作业成本管理模型：作业作业动因分析动因分析业绩计量业绩计量资源成本资源成本产品（或其他成本对象）产品（或其他成本对象）成本分配观成本分配观过过程程观观将资源成本追

29、溯到作业将资源成本追溯到作业将作业成本追溯到产品或其他成本对象将作业成本追溯到产品或其他成本对象作业产生的原因作业产生的原因执行什么作业执行什么作业作业执行得如何作业执行得如何2023/4/1736二、产品盈利分析二、产品盈利分析何时需要进行盈亏分析？（1）销售增加的同时，利润总额却在下降；（2）本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低；（3）被认为具有高额利润的产品，而竞争对手却不愿意生产；（4）生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本；（5）销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策；（6）间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长；（7）按成本加成法

30、制定产品价格的企业，制造工艺复杂的产品，其加成率与其他产品相同，客户愿意放弃与本企业竞争对手签订的合同，转而购买本企业的产品等。2023/4/1737三、生产作业分析三、生产作业分析 生产分析就是以作业成本管理的过程观，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行得结果进行分析，从而消除非增值作业，降低非增值成本、提高增值作业的效率。生产分析的目标是实现价值链的优化，提高客户价值，从而增加企业盈利。9、静夜四无邻，荒居旧业贫。4月-234月-23Monday,April 17,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。19:17:2319:17:2319:174/17/2023 7:17:23 P

31、M11、以我独沈久，愧君相见频。4月-2319:17:2319:17Apr-2317-Apr-2312、故人江海别，几度隔山川。19:17:2319:17:2319:17Monday,April 17,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。4月-234月-2319:17:2319:17:23April 17,202314、他乡生白发，旧国见青山。17 四月 20237:17:24 下午19:17:244月-2315、比不了得就不比，得不到的就不要。四月 237:17 下午4月-2319:17April 17,202316、行动出成果，工作出财富。2023/4/17 19:17:2419:17:

32、2417 April 202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。7:17:24 下午7:17 下午19:17:244月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。4月-234月-23Monday,April 17,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。19:17:2419:17:2419:174/17/2023 7:17:24 PM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。4月-2319:17:2419:17Apr-2317-Apr-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。19:17:2419:17:24

33、19:17Monday,April 17,202313、不知香积寺，数里入云峰。4月-234月-2319:17:2419:17:24April 17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 四月 20237:17:24 下午19:17:244月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。四月 237:17 下午4月-2319:17April 17,202316、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/4/17 19:17:2419:17:2417 April 202317、空山新雨后，天气晚来秋。7:17:24 下午7:17 下午19:17:244月-239、杨柳散和风，

34、青山澹吾虑。4月-234月-23Monday,April 17,202310、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。19:17:2419:17:2419:174/17/2023 7:17:24 PM11、越是没有本领的就越加自命不凡。4月-2319:17:2419:17Apr-2317-Apr-2312、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。19:17:2419:17:2419:17Monday,April 17,202313、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。4月-234月-2319:17:2419:17:24April 17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉

35、捏。17 四月 20237:17:24 下午19:17:244月-2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。四月 237:17 下午4月-2319:17April 17,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/4/17 19:17:2419:17:2417 April 202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。7:17:24 下午7:17 下午19:17:244月-23MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感感 谢谢 您您 的的 下下 载载 观观 看看专家告诉