非流动资产投资概述.pptx

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1、第五章（第五章（1）非流动资产投资非流动资产投资内内容：容：1投资概述投资概述2可供出售金融资产可供出售金融资产3持有至到期投资持有至到期投资4 4长期股权投资长期股权投资 1 1 投资概述投资概述 一、投资的定义及分类一、投资的定义及分类（一）定义（一）定义投资投资企业为企业为通过分配来增加财富通过分配来增加财富，或为，或为谋求其他利益谋求其他利益，而而将资产让渡将资产让渡给其他单位所给其他单位所获得的另一项资产获得的另一项资产。（二）特点（二）特点1.通过让渡其他资产而通过让渡其他资产而换取换取的另一项资产的另一项资产买债券、股票、基金买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直或以材

2、料、固定资产、技术等直接投资接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投投资资受资单位形成效益后分配所得受资单位形成效益后分配所得或或资产价值资产价值波动的差价所得波动的差价所得其他资产其他资产直接取得经济利益直接取得经济利益产品产品销销售售收入收入（三）分类（三）分类1.按投资人与受资人的关系分按投资人与受资人的关系分（1）债权性投资）债权性投资投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务特征特征固定的偿还期间固定的偿还期间固定的利息固定的利息风险较低，可转让风险较低，可转让种类种类政府债

3、券政府债券银行债券银行债券企业债券企业债券国库券、国家重点工程建设债券国库券、国家重点工程建设债券金融债券金融债券公司债券公司债券（2）权益性投资）权益性投资投资人获得发行企业投资人获得发行企业剩余权益剩余权益，形成所有权关系，形成所有权关系特征特征投资数额大投资数额大股利或利润不确定股利或利润不确定无到期日，可转让无到期日，可转让风险较高风险较高种类种类普通股；其他股权投资普通股；其他股权投资（3）混合性投资）混合性投资具有债权、权益双重性质具有债权、权益双重性质特征特征债权性质债权性质固定的股利或利息收入固定的股利或利息收入权益性质权益性质无到期日无到期日种类种类优先股、可转换债券优先股、

4、可转换债券2.按投资目的分按投资目的分交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资3.按投资形式分按投资形式分货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资2可供出售金融资产可供出售金融资产一、核算内容一、核算内容核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、设置科目二、设置科目总账科目总账科目可供出售金融资产可供出售金融资产明细科目明细科目成本成本利息调整利息调整三、核算（略

5、）三、核算（略）3持有至到期投资持有至到期投资的核算的核算一、持有至到期一、持有至到期投资的定义投资的定义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。满足三个条件满足三个条件到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定企业有能力持有至到期企业有能力持有至到期企业有明确意图持有至到期企业有明确意图持有至到期二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息应收利息应收利息（二）

6、核算（二）核算取得成本取得成本=实付金额实付金额已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息（一）设置科目（一）设置科目对于对于到期一到期一次还本付息次还本付息债券的利息债券的利息对于对于分次付息、一分次付息、一次还本次还本债券的利息债券的利息1.若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独计入计入“应收利息应收利息”2.面值面值计入计入“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”3.以上两者之和以上两者之和与与实际付款额实际付款额的的差额差额计入计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” 购入价格：1 200元 购入价格：1

7、000元 购入价格：900元 票面值1 000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于市场利率平价购入，原因在于债券票面利率等于市场利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于市场利率“持有至到期投资利息调整”的含义？因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：例例1：2001/1/1购券购券I=10%N=5年年面值面值=10000每年每年7/1和和1/1付息付息东方公司东方公司（1）购券）购券借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本成本1万万贷：银行存款贷：银行存款1万万（2）7/1收息收息=10000*10%*6/12=500借：银行存款借：银行存款0.05

8、万万贷：贷：投资收益投资收益0.05万万实付款实付款10000元元（3）12/31，计息，计息借：应收利息借：应收利息0.05万万贷：投资收益贷：投资收益0.05万万（4）1/1收息收息借：银行存款借：银行存款0.05万万贷：应收利息贷：应收利息0.05万万（5）2006/1/1，到期，到期收回本金和最后一期的利息收回本金和最后一期的利息借：银行存款借：银行存款1.05万万贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本1万万应收利息应收利息0.05万万例例2：甲甲乙乙03/1/1购券购券03/1/1发行，发行，每年每年1/1付息付息N=3年年票面利率票面利率=12%实际利率实际利率=9.773%

9、面值面值=9万万付款付款9.5万万（1）03/1/1，购入，购入支付价款：支付价款：95000减：债券面值减：债券面值90000利息调整利息调整5000借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本90000利息调整利息调整5000贷：银行存款贷：银行存款95000例例3：东方公司东方公司01/1/1购券购券N=5年年面值面值=10万万票面利率票面利率=10%实际利率实际利率=12.84%折价折价=1.8万万到期还本付息到期还本付息付款：付款：8.2万万借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本10万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整1.8万万银行存款银行存款8.2万万4长

10、期股权投资长期股权投资主要内容：主要内容：一、一、长期股权投资的分类长期股权投资的分类二、二、长期长期股权投资股权投资的核算的核算（一）按形成来源分类（一）按形成来源分类企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 同一控制同一控制下的合并下的合并 非同一控制非同一控制下的合并下的合并非企业合并非企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资一、一、长期股权投资长期股权投资的分类的分类股权性质的长期投资股权性质的长期投资投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任说明：企业合并说明：企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资放在放在高

11、级会计学高级会计学里讲里讲只讲只讲非企业合并非企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（二）依据投资对受资单位的影响分类（二）依据投资对受资单位的影响分类1.控制控制有权决定有权决定受资单位的受资单位的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以从，并能据以从该企业的经营活动中获取收益该企业的经营活动中获取收益直接拥有直接拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实质控制权具有实质控制权投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。子公司。2.共同控制共同控制按

12、合同约定对某项经济活动所共同的控制。按合同约定对某项经济活动所共同的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。资单位为其合营企业。3.重大影响重大影响对一个企业的财务和经营政策有对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但并的权力，但并不决定这些政策不决定这些政策拥有拥有20%50%表决权的资本表决权的资本投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。为其联营企业。4.无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响“三无三无

13、”直接拥有直接拥有20%以下以下的表决权资本的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有20%以上的表决权资本，但以上的表决权资本，但实质上实质上“三无三无”二、长期股权投资的二、长期股权投资的取得取得取得成本取得成本支付的全部价款支付的全部价款+应支付的相关税费应支付的相关税费垫付的现金股利等垫付的现金股利等初始成本初始成本1.以现金购股以现金购股例例1：A企业企业洪扬股票洪扬股票X01.1.1购入购入75000股普通股股普通股20元，附加费元，附加费40000元元借：借：长期股权投资长期股权投资洪扬股票洪扬股票154万万贷：银行存款贷：银行存款154万万例例2：如例如例120元中包含已宣告尚未发放的现金股利元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则：元，则：借：借：长期股权投资长期股权投资洪扬股票洪扬股票116.5万万应收股利应收股利37.5万万贷：银行存款贷：银行存款154万万投资成本投资成本=15400005*75000=1165000