[精选]工业企业生产经营过程的核算和成本计算.pptx

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1、第四章第四章工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算和成本计算和成本计算第四章第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算工业企业生产经营过程的核算和成本计算本章主要内容：本章主要内容：一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的二、筹资业务核算二、筹资业务核算三、供给业务核算三、供给业务核算四、生产业务核算重难点四、生产业务核算重难点五、销售业务核算五、销售业务核算六、财务成果业务核算难点六、财务成果业务核算难点第一节工业企业主要经营过程核算的内容第一节工业企业主要经营过程核算的内容工业企业企业资金运动图工业企业企业资金运动图一、一、筹资筹资渠道

2、概述渠道概述接接受受投投资资人人投投入入的的资资本本，表表现现为为实实收收资资本本或或股股本本，形形成成企业的所有者权益主体。企业的所有者权益主体。从从债债权权人人处处借借入入、形形成成的的资资金金，表表现现为为短短期期借借款款、长长期期借款和应付债券等，是企业的负债。借款和应付债券等，是企业的负债。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算二二、投入资本的投入资本的核算核算投资者设立企业首先必须投入资本。投资者设立企业首先必须投入资本。我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生

3、产经营和效劳规模相适应的资金。国家规定的与其生产经营和效劳规模相适应的资金。为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行投入资本的核算，真实的反映所有者投家统一的会计制度的规定进行投入资本的核算，真实的反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。除股份以外，其他各类企业应通过除股份以外，其他各类企业应通过“实收资本账户核实收资本账户核算，股份应通过算，股份应通过“股本账户核算股本账户核算一投入资本的类型一投入资本的类型按照投资主体的不同按照投资主

4、体的不同国家投入资本国家投入资本企业投入资本企业投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算二会计核算二会计核算1.账户的设置账户的设置1“实收资本账户实收资本账户“股本账户股本账户所所有有者者权权益益类类账账户户，用用来来核核算算按按照照企企业业章章程程规规定定，企企业业投投资资人人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。补补充充：注注册册资资本本是是企企业业向向工工

5、商商行行政政管管理理机机关关登登记记注注册册的的资资本本总总额额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同同、协协议议的约定，实际投入企业的资本的约定，实际投入企业的资本，与注册资本应一致。，与注册资本应一致。投投入入资资本本是是投投资资者者作作为为资资本本实实际际投投入入到到企企业业的的资资金金数数额额可能超出合同、协议、章程规定金额。可能超出合同、协议、章程规定金额。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算例例A有有限限责责任任

6、公公司司注注册册资资本本为为100万万元元，有有两两个个投投资资人人投投资资设设立立，每每人人各各出出资资50万万元元，其其实实收收资资本本应应为为100万万元元，一一年年后后，为为扩扩大大经经营营，经经批批准准，A公公司司注注册册资资本本增增大大到到150万万元元，并并引引入入第第三三位位投投资资者者王王某某参参加加，按按照照投投资资协协议议，王王某某需需缴缴入入现现金金70万万元元，同同时时享享有该公司三分之一的股份。有该公司三分之一的股份。注册资本：注册资本：150万万实收资本：实收资本：150万万投入资本：投入资本：170万万第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算入账价值入账价值以以

7、货货币币资资金金投投资资的的，应应该该按按实实际际收收到到的的款款项项作作为为投投资资者者的的投资入账；投资入账；借：银行存款借：银行存款xxxxx贷：实收资本贷：实收资本xxxxx以以其其他他形形式式投投资资的的，按按双双方方认认可可的的数数额额协协议议价价作作为为实实际投资额入账；际投资额入账；借：固定资产借：固定资产xxxxx协议价协议价无形资产无形资产xxxxx协议价协议价贷：实收资本贷：实收资本xxxxx第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算实收资本实收资本期初余额期初余额xxxx投资人收回资本投资人收回资本xxxx收到投资人投资收到投资人投资xxxx债转股，转增资本等债转股，转增

8、资本等期末余额期末余额xxxx投资人投入企业的资本总额投资人投入企业的资本总额第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例1】公司收到公司收到A A公司投入的货币资金公司投入的货币资金200 000200 000元元,存入银存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 200 000 200 000【例【例2】企业收到】企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350000元，款元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为项设备所确认的价值为

9、600000元。元。借：银行存款借：银行存款350000固定资产固定资产600000贷：实收资本贷：实收资本H公司公司350000牡丹公司牡丹公司6000002“资本公积账户资本公积账户所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资超过其在注所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额；以及直接计入所有者权益的利得和损失册资本中所占的份额；以及直接计入所有者权益的利得和损失资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。利得和损失等。其中：资本溢价或股本溢价，是企业收到投资者的超出其在其中：资本溢价

10、或股本溢价，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。形成资本溢价的原企业注册资本或股本中所占份额的投资。形成资本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或向所有益，会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。形成原因包括交易性金融资产公者分配利润无关的利得或损失。形成原因包括交易性金融资产公允价值变动损益等。允价值变动损益等。第二节第二节筹资业

11、务的核算筹资业务的核算资本公积资本公积期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx转增资本转增资本资本溢价等资本溢价等期末余额期末余额xxxx资本公积的累计数资本公积的累计数第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例3】A有限责任公司注册资本为有限责任公司注册资本为100万元，有两个投资万元，有两个投资人投资设立，每人各出资人投资设立，每人各出资50万元，其实收资本应为万元，其实收资本应为100万元，一年后，为扩大经营，经批准，万元，一年后，为扩大经营，经批准，A公司注册公司注册资本增大到资本增大到150万元，并引入第三位投资者王某参加，万元，并引入第三位投资者王某参加，按照投资协议，王某需

12、缴入现金按照投资协议，王某需缴入现金70万元，同时享有该万元，同时享有该公司三分之一的股份。公司三分之一的股份。借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本1000000借：银行存款借：银行存款700000贷：实收资本贷：实收资本王某王某500000资本公积资本公积200000第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例4】B股份首次公开发行了普通股股份首次公开发行了普通股500万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元，假定发行款项已全部收到，元，假定发行款项已全部收到，无其他发行费用。无其他发行费用。B公司会计处理如下：公司会计处理如下：借

13、：银行存款借：银行存款20000000贷：股本贷：股本5000000资本公积资本公积15000000第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算3“固定资产账户固定资产账户资产类账户，用来核算同时满足以下特征的有形资产：资产类账户，用来核算同时满足以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2使用寿命超过使用寿命超过1个会计年度。个会计年度。作为企业的固定资产应具备以下两个特征：作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了使用，而不像商品一样为了第一，企业持有固定资产的目的，是为了使用，而不像商品一样为

14、了对外销售。这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志。对外销售。这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过1个会计年度。个会计年度。这一特征说明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济这一特征说明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。利益。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算固定资产固定资产期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx企业增加的固定资产原价企业增加的固定资产原价企业减少的固定资产原价企业减少的固定资产原价期末余额期末余额xxxx企业期末固定资产企业期末

15、固定资产的账面原价的账面原价第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算注意：注意：“固定资产账户借贷双方反映的均是固定资产固定资产账户借贷双方反映的均是固定资产的原价，即取得时的实际成本；固定资产在其使用寿命的原价，即取得时的实际成本；固定资产在其使用寿命内价值是逐渐损耗的，固定资产的损耗价值通过内价值是逐渐损耗的，固定资产的损耗价值通过“累计累计折旧账户核算，不通过折旧账户核算，不通过“固定资产账户核算。固定资产账户核算。固定资产固定资产累计折旧累计折旧500000180000固定资产净值固定资产净值=500000-180000=320000第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算4“无形资产

16、账户无形资产账户资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或因管理需要持有的没有实物形态的长期资产。租或因管理需要持有的没有实物形态的长期资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、特许无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、特许权等。权等。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算无形资产无形资产期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx增加无形资产的成本增加无形资产的成本减少无形资产的成本减少无形资产的成本期末余额期末余额xxxx企业无形资产的累计成本企业无形资产的累计成本第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算注意：同注意：同

17、“固定资产类似，对于企业无形资产在其使用固定资产类似，对于企业无形资产在其使用寿命内的摊销价值，企业设置寿命内的摊销价值，企业设置“累计摊销账户核算，累计摊销账户核算，“累计摊销是累计摊销是“无形资产账户的调整账户。无形资产账户的调整账户。三、借入资金的核算三、借入资金的核算一短期借款的核算一短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的缺乏，企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的缺乏，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。1“短期借款账户短期借款账户负负债债类类账账户户，用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金

18、金融融机机构构借借入入的的期期限限在在1年年以以下下含含一一年年的的各各种种借借款款。在在会会计计核核算算上上，企企业业要要如如实实反反映映短短期期借借款款的的借借入入、利利息息的的发发生生以以及及本本金金和和利利息息的归还情况。的归还情况。短期借款短期借款期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx归还借款的本金数额归还借款的本金数额取得借款的本金数额取得借款的本金数额期末余额期末余额xxxx尚未归还的短期借款本金数额尚未归还的短期借款本金数额短期借款利息核算短期借款利息核算在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一

19、般采取月末预提的方息，因此，企业的短期借款利息一般采取月末预提的方式进行。短期借款的利息属于筹资费用，应计入式进行。短期借款的利息属于筹资费用，应计入“财务财务费用账户。费用账户。企业月末预提短期借款利息：企业月末预提短期借款利息：借：财务费用借：财务费用xxxx当月利息费用当月利息费用贷：应付利息贷：应付利息xxxx当月并没有支付当月并没有支付企业季度末支付本季度银行借款利息：企业季度末支付本季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用xxxx当月利息费用当月利息费用应付利息应付利息xxxx预提的前两个月利息预提的前两个月利息贷：银行存款贷：银行存款xxxx支付的本季度利息支付的本季度利息【例

20、】【例】企业企业1月月1日从银行取得借款日从银行取得借款60000元，期限元，期限6个个月，年利率月，年利率7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。，利息每季结算一次，所得借款存入银行。1月月1日从银行取得借款：日从银行取得借款：借：银行存款借：银行存款60000贷：短期借款贷：短期借款600001月月31日预提本月借款利息费用：日预提本月借款利息费用：1月份应负担借款利息月份应负担借款利息=600007%121=350借：财务费用借：财务费用350贷：应付利息贷：应付利息3502月月28日预提日预提2月份利息费用：月份利息费用：2月份应负担借款利息月份应负担借款利息=600007%121=

21、350借：财务费用借：财务费用350贷：应付利息贷：应付利息3503月月31日支付第一季度利息费用：日支付第一季度利息费用：3月份应负担借款利息月份应负担借款利息=600007%121=350借：财务费用借：财务费用350应付利息应付利息700贷：银行存款贷：银行存款1050二长期借款的核算二长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不年以上不含一年的各种借款，一般用于固定资产的构建，大修理工程，对外含一年的各种借款，一般用于固定资产的构建，大修理工程，对外投资等方面。它是企业长期负债的重要组成局部，必须加强管理核算投资等

22、方面。它是企业长期负债的重要组成局部，必须加强管理核算“长期借款账户长期借款账户负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1年以上不含一年的各种借款。在会计核算上，企业要如实年以上不含一年的各种借款。在会计核算上，企业要如实反映长期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的归还情况。反映长期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的归还情况。注意：比较和注意：比较和“短期借款账户的异同短期借款账户的异同长期借款长期借款期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx归还的长期借款本金归还的长期借款本金取得的长期借款本金取得的长期借款本金按期

23、计提的利息按期计提的利息期末余额：尚未归还的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款长期借款利息的核算了解长期借款利息的核算了解长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实际利息法计算确定，实际利息和合同利率差异际利息法计算确定，实际利息和合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。用。一、供给过程核算的任务一、供给过程核算的任务企企业业筹筹集集资资金金是是为为了了运运用用资资金金实实现现其其经经营营目目标标，企企业业用用资资金金购购置置材材料料、设设备备、构构建建厂厂房房，借借以以保保证证生生产产过过程程的的

24、不不断断进进行行。供供给给过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计方法对这一过程进行反映和监督。计方法对这一过程进行反映和监督。企业供给业务核算主要包括：企业供给业务核算主要包括：固定资产构建业务固定资产构建业务材料的采购业务。材料的采购业务。第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算供给方供给方企业企业材料材料货物设备货物设备现金、银行现金、银行存款等存款等二、固定资产构建业务核算二、固定资产构建业务核算固定资产的取得渠道是多种多样的，企业可以外购，固定资产的取得渠道是多种多样的，企业可以外购，也可以自行建造，或接受所有者投入，企业应设立也可以自行建造，或接受所有者投入，

25、企业应设立“固定固定资资产账户反映和监督固定资产的原始价值即取得成本产账户反映和监督固定资产的原始价值即取得成本的的增减变动及结存情况。增减变动及结存情况。注意：注意：固定资产的原始价值包括：固定资产的原始价值包括：实际支付的购置价格实际支付的购置价格+增值税增值税+运费运费+保险费等必要支出保险费等必要支出同时为了核算固定资产的实际支出尚未到达预定可同时为了核算固定资产的实际支出尚未到达预定可使用状态之前，企业须设置使用状态之前，企业须设置“在建工程账户。在建工程账户。“在建工程账户在建工程账户资产类账户，用来核算正在施工，安装中的尚未到达预计可使用资产类账户，用来核算正在施工，安装中的尚未

26、到达预计可使用状态的基建工程，安装工程等。状态的基建工程，安装工程等。在建工程在建工程期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx施工安装中各种投入成本完工转入固定资产的价值施工安装中各种投入成本完工转入固定资产的价值期末余额期末余额xxxx尚未完工的在建工程成本尚未完工的在建工程成本会计账户之间的对应关系为：会计账户之间的对应关系为：支付到达预定可使用状态之前的各项投入成本：支付到达预定可使用状态之前的各项投入成本：借：在建工程借：在建工程xxxx贷：银行存款贷：银行存款xxxx借：在建工程借：在建工程xxxx贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬xxxx到达预定可使用状态完工转入固定资产核算：到达预

27、定可使用状态完工转入固定资产核算：借：固定资产借：固定资产xxxx贷：在建工程贷：在建工程xxxx例题见教材例题见教材74页。页。三、材料购进业务核算三、材料购进业务核算一材料购进业务的具体内容一材料购进业务的具体内容材料的购置价材料的购置价材料的购置价材料的购置价=购置数量购置数量购置单价购置单价增值税进项税额增值税进项税额增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终

28、的消费者。由购置者支付，销售者代收代缴。购置者支付，销售者代收代缴。增值税的计算方法：增值税的计算方法：增值税进项税额增值税进项税额=购置价购置价增值税税率增值税税率增值税销项税额增值税销项税额=销售价销售价增值税税率增值税税率注意：针对同一会计主体注意：针对同一会计主体本期应缴纳增值税本期应缴纳增值税=本期增值税进项税额本期增值税进项税额-本期增值税销项税额本期增值税销项税额增值税的缴纳原理：增值税的缴纳原理：第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算供给过程供给过程进货进货销售过程销售过程销货销货生产过程生产过程进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=1

29、5 000 10 000 17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额材料的采购费用材料的采购费用材料采购费用是指在材料采购过程中发生的，除购置价、增值税材料采购费用是指在材料采购过程中发生的，除购置价、增值税进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费等，它是材料成本的组成局部。费、保险费、检验费、装卸费等，它是材料成本的组成局部。因此：因此：材料的采购成本材料的采购成本=该材料的购置

30、价该材料的购置价+该材料的采购费用该材料的采购费用注意：如果一次性购入多种材料，发生一笔采购费用的支出，则应中注意：如果一次性购入多种材料，发生一笔采购费用的支出，则应中选择一定的分配标准材料的重量、体积、单价等，将共同采选择一定的分配标准材料的重量、体积、单价等，将共同采购费用分配到每一种采购材料上。购费用分配到每一种采购材料上。二材料购置核算所需设置的账户二材料购置核算所需设置的账户“材料采购账户材料采购账户“原材料账户原材料账户“银行存款账户银行存款账户“应付票据账户应付票据账户“应付账款账户应付账款账户第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算1.材料采购材料采购性质：资

31、产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督企业购入材料的采购成本。用途：反映和监督企业购入材料的采购成本。结构：结构：见下页见下页明细账户设置：按照材料的品种设置明细账户设置：按照材料的品种设置 材料采购材料采购xx材料材料第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算材料采购材料采购借借+贷贷-期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：材料的买价材料的买价 采购费用采购费用归集材料的各项投入成本归集材料的各项投入成本本期减少额：本期减少额：结转已完成采购手续的结转已完成采购手续的入库材料成本入库材料成本期末余额：期末余额：尚未

32、入库材料的采购成本尚未入库材料的采购成本2.原原材料材料性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存材料的成本。用途：核算企业库存材料的成本。结构：结构：见下页见下页明细账户设置：按照材料的品种设置明细账户设置：按照材料的品种设置 原材料原材料xx材料材料第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算第二节第二节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算原材料原材料借借+贷贷-期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：入库材料成本入库材料成本本期减少额：本期减少额：发出材料的成本发出材料的成本期末余额：期末余额：库存材料的成本库存材料的成本3.应付账款应付账款性质：负债类账

33、户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购置置材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供给给等而应付给供给单位的款项。等而应付给供给单位的款项。结构：结构：见下页见下页明细账户的设置：按照客户单位债权人名称设置明细账户的设置：按照客户单位债权人名称设置第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算应付账款应付账款借借-贷贷+本期减少额：本期减少额：实际归还给供货单位的货款实际归还给供货单位的货款期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：购置材料、商品和接受劳务购置材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位

34、的款供给等而应付给供给单位的款项项期末余额：期末余额：尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款4.应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购置置材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供给给等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票。承兑汇票。结构：结构：见下页见下页 第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算应付票据应付票据借借-贷贷+本期减少额：本期减少额：票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的

35、货款期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：购置材料、商品和接受劳务购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的供给等而开出、承兑的商业商业汇汇票票期末余额：期末余额：企业持有尚未到期的企业持有尚未到期的商业汇商业汇票款票款4.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按按供供给给单单位位设设置置。企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、票票面面利利率率、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额

36、等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算5.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税费的种类明细账户的设置：按照税费的种类第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算应交增值税应交增值税第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额 期末余额期末余额期末余额期末余额三、供给过程

37、基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算供给过程核算图供给过程核算图第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2归还货款归还货款材料入库材料入库413材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款现购业务贷：银行存款现购业务 应付账款赊购业务应付账款赊购业务 应付票据赊购应付票据赊购商业汇票结

38、算商业汇票结算贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料三、供给过程基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算【例例1】公公司司向向北北方方工工厂厂购购置置甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量2000千千克克，单单价价1.90元元，价价款款3800元元，增增值值税税646元元，价价税税合合计计4446元元，以以银银行行存款支付。存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值

39、税进项税额应交增值税进项税额 646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算现购现购三、供给过程基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算【例例2】公公司司向向北北方方工工厂厂购购置置乙乙材材料料已已到到，供供给给单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料3000千千克克，每每千千克克2.00元元，价价款款6000元元，增增值值税税1020元元，价价税税合合计计7020元元，款款项项尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税进项税额应交增值税进

40、项税额 1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算赊购赊购三、供给过程基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算【例例3】企企业业以以银银行行存存款款7020元元支支付付前前欠欠北北方方工工厂厂购购置置乙乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算归还货款归还货款三、供给过程基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算【例【例4】企业

41、以银行存款】企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算【例【例5】乙材料验收入库，结转其采购成本。】乙材料验收入库，结转其采购成本。知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购明细材料采购明细账进行归集。账进行归集。采购成本的结转采购成本的结

42、转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算【例例5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元。元。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 6 500 6 500 贷：贷：材料采购材料采购 乙材料乙材料 6 5006 500材料入库材料入库【例】假定上述购入甲、乙材料共支付采购费用【例

43、】假定上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算采购费用采购费用分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用分配率分配率知识点：知识点：

44、采购费用的分配采购费用的分配【例例】上上述述购购入入甲甲、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，以以银银行行存存款款支支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算采购费用采购费用分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400 400 材料采购材料采购 乙材料乙材料 600 600 贷：银

45、行存款贷：银行存款 1 000 1 000三、供给过程基本经济业务的核算三、供给过程基本经济业务的核算第三节第三节供给过程主要业务的核算供给过程主要业务的核算【例例】甲甲、乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价分别为分别为3800、6000元，运费分别为元，运费分别为400、600元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 4200 乙材料乙材料 6600 6600 贷：贷：材料采购材料采购 甲材料甲材料 4200 乙材料乙材料 66006600第四节第四节生产过程主营业务的核算生产过程主营业务的核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固

46、定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出：如水电费如水电费第四节第四节生产过程主营业务的核算生产过程主营业务的核算一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 产产品品生生产产是是工工业业企企业业生生产产经经营营活活动动的的中中心心环环节节，这这一一阶阶段段是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料，作作用用于于劳劳动动对对象象，创创造造出出新新产产品品的的过过程程，因因此此，生生产产过过程程即即是是企企业业新新产产品品的的创创造过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程。造过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程。企企业业为为生生产产产产品品所所发发生生的的各各项项消消耗耗

47、，最最终终都都要要归归集集分配到具体的产品成本计算对象上去。分配到具体的产品成本计算对象上去。所所以以，生生产产过过程程核核算算的的任任务务，就就是是生生产产费费用用的的归归集集和产品成本的计算。和产品成本的计算。几个重要概念几个重要概念1、费用和生产费用费用和生产费用费用费用企业在一定时期的日常活动中发生的各种消耗。企业在一定时期的日常活动中发生的各种消耗。生产费用生产费用企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。有关劳动资料的消耗设备折旧有关劳动资料的消耗设备折旧即：即：有关劳动对象的消耗投入材料有关劳动对象的消耗投入材料生产费用生产费用有关活劳动

48、的耗工资及福利费用有关活劳动的耗工资及福利费用其他生产费用水电费等其他生产费用水电费等费用费用是否和产品成本有关是否和产品成本有关管理费用管理费用期间费用期间费用财务费用财务费用销售费用销售费用2、生产费用和生产成本、生产费用和生产成本 生生产产成成本本制制造造成成本本，是是企企业业为为生生产产一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品所所发发生生的的生生产产费费用用，简简言言之之，生生产产成成本本是是对对象化的生产费用。象化的生产费用。产品生产成本工程主要包括：产品生产成本工程主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用确定产品的生产成本确定产品的生产成本直接投入直接投入

49、的生产费的生产费用用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的生产费的生产费用用制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本账户生产成本账户“制造费用账户制造费用账户2.涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品、“应应付付职职工工薪薪酬、酬、“累计折旧账户等。累计折旧账户等。二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算

50、企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：成本计算对象明细科目的设置：成本计算对象第三节第三节生产过程主营业务的核算生产过程主营业务的核算生产成本生产成本借借+贷贷-期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库产品成本已验收入库产品成本期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的在产品成本尚未完成