[精选]成本管理第三章作业成本计算与管理.pptx

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1、第三章第三章第三章第三章 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算1内容介绍内容介绍内容介绍内容介绍v本章共两节：本章共两节：v第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点。介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点。v第二节第二节 作业成本计算作业成本计算v介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点。介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点。2第一节第一节第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v一、作业成本法的含义一、作业成本法的含义v传统的成本计算方法存在两个重要缺点：传

2、统的成本计算方法存在两个重要缺点：v一是将固定成本分摊给不同产品。一是将固定成本分摊给不同产品。v随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在收入不变时，增加产量可使局部固定成本被存货吸收入不变时，增加产量可使局部固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。3第一节第一节第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v另一个缺点：产生误导决策的成

3、本信息。另一个缺点：产生误导决策的成本信息。v传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用工程不是产量基础分配。实际上，有许多制造费用工程不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。v作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到产品和效劳的一种成本计

4、算方法。到产品和效劳的一种成本计算方法。4第一节第一节第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v作业成本法的基本理论：作业成本法的基本理论：v企业的全部经营活动是由一系列相互关联的企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业作业组组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源资源；而企业生产的产品包括效劳需要通过一系列的而企业生产的产品包括效劳需要通过一系列的作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的部作业所消

5、耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果。成果。v计算成本过程：按经营活动中的计算成本过程：按经营活动中的作业作业归集成本，计归集成本，计算算作业成本作业成本；按各项作业成本与成本对象产品或；按各项作业成本与成本对象产品或效劳之间的因果关系，将作业成本分配到成本对效劳之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象。象。5第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点作业作业1作业作业2作业作业n直接成本直接成本间接间接成本成本产品产品或效或效劳劳1产品或产品或效劳效劳2产品或产品或效劳效劳n资源资源 作业资源作业资源 产品产品6第一节作

6、业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v二、作业成本法的核心概念体系二、作业成本法的核心概念体系v重要概念有：资源、重要概念有：资源、作业作业、作业中心、成本对象、作业中心、成本对象、成本动因成本动因、同质成本库和成本要素等。、同质成本库和成本要素等。v一资源一资源v资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本。及生产过程以外的成本。v二作业二作业v作业是指企业中特定组织成本中心

7、、部门或产品作业是指企业中特定组织成本中心、部门或产品线重复执行的任务或操作。线重复执行的任务或操作。7第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。一项作业对于任何加工或效劳对象，都必须是重复一项作业对于任何加工或效劳对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和方法。执行特定的或标准化的过程和方法。v一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；一

8、项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业相机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业相对于产品研发、设计、销售等作业而言。执行任对于产品研发、设计、销售等作业而言。执行任何一项作业都需要消耗一定的资源。何一项作业都需要消耗一定的资源。8车床：车床：主要主要用于内圆、用于内圆、外圆和螺纹外圆和螺纹等成型面加等成型面加工的金属切工的金属切削机器。削机器。9铣床是用铣刀铣床是用铣刀

9、对工件进行铣削对工件进行铣削加工的机床。铣加工的机床。铣床除能铣削平面、床除能铣削平面、沟槽、轮齿、螺沟槽、轮齿、螺纹和花键轴外，纹和花键轴外，还能加工比较复还能加工比较复杂的型面，效率杂的型面，效率较刨床高，在机较刨床高，在机械制造和修理部械制造和修理部门得到广泛应用。门得到广泛应用。10刨床：用刨刀刨床：用刨刀对工件的平面、对工件的平面、沟槽或成形外表沟槽或成形外表进行刨削的直线进行刨削的直线运动机床。使用运动机床。使用刨床加工，刀具刨床加工，刀具较简单，但生产较简单，但生产率较低加工长率较低加工长而窄的平面除外而窄的平面除外，因而主要用，因而主要用于单件，小批量于单件，小批量生产及机修车

10、间，生产及机修车间，在大批量生产中在大批量生产中往往被铣床所代往往被铣床所代替。替。11磨床：是利用磨具磨床：是利用磨具对工件外表进行磨削对工件外表进行磨削加工的机床。加工的机床。大多数的磨床是使大多数的磨床是使用高速旋转的砂轮进用高速旋转的砂轮进行磨削加工，少数的行磨削加工，少数的是使用油石、砂带等是使用油石、砂带等其他磨具和游离磨料其他磨具和游离磨料进行加工，如珩磨机、进行加工，如珩磨机、超精加工机床、砂带超精加工机床、砂带磨床、研磨机和抛光磨床、研磨机和抛光机等。机等。12第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v三

11、成本动因三成本动因v成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，分为分为资源成本动因资源成本动因和和作业成本动因作业成本动因。v资源成本动因是资源成本动因是引起作业成本增加引起作业成本增加的因素。它被的因素。它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源成本动用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源成本动因可以将资源成本分配给有关作业。因可以将资源成本分配给有关作业。13第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法

12、的涵义与特点产品质量产品质量检验工作检验工作作业作业检验人员检验人员专用设备专用设备耗用能源耗用能源工资工资折旧费折旧费计入检验计入检验作业成本作业成本根据设备额定功根据设备额定功率率开动时间开动时间耗用资源耗用资源使作业成本变动的因素使作业成本变动的因素资源成本动因例子资源成本动因例子14第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v作业成本动因是作业成本动因是引起产品成本变动引起产品成本变动的因素。的因素。v作业动因计量各种产品或效劳对作业耗用的情况，作业动因计量各种产品或效劳对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基

13、础。并被用来作为作业成本的分配基础。产品产品1产品产品2检验作业成本检验作业成本其他作业成本其他作业成本1批批2批批3批批检验检验检验检验检验检验检验的次数就是检验成本的作业动因检验的次数就是检验成本的作业动因15第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v三、作业成本法的主要特点相对于以产量为基础三、作业成本法的主要特点相对于以产量为基础的传统成本计算方法的传统成本计算方法v一成本计算分为两个阶段一成本计算分为两个阶段v指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业。指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业。16第一节作业成本法的涵义与

14、特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一阶段，将作业执行中消耗的资源分派包括追溯第一阶段，将作业执行中消耗的资源分派包括追溯和间接分配到作业，计算作业的成本并根据作业动和间接分配到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率因计算作业成本分配率第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品所消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。产品。17间接人工、能源、设备等间接成本间接人工、能源、设备等间接成本追溯或分配到作业追溯或分配到作业资源资源资源

15、成本动因资源成本动因作业作业作业成本动因作业成本动因单位作业成本单位作业成本产品产品/效劳效劳甲产品甲产品乙产品乙产品材料检材料检验成本验成本搬运材搬运材料成本料成本维修机维修机器成本器成本产品检产品检验成本验成本接收次接收次数数搬运次搬运次数数维修工维修工时时生产批生产批次次元元/接收次接收次元元/搬运次搬运次元元/维修工维修工元元/批批18第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v二成本分配二成本分配强调因果关系强调因果关系v作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三

16、种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。追溯、动因分配和分摊。v成本追溯成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。，是指把成本直接分派给相关的成本对象。一一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。使用追项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。溯方式得到的产品成本是最准确的。v作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，以作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，以减少成本分配引起的信息失真。减少成本分配引起的信息失真。v传统成本计算的直接成本，通常仅限于直接人工和直接材料，传统成本计算的直接成本，通常仅限于直接人工和直接材料，其他

17、成本都归集于制造费用进行统一分配。其他成本都归集于制造费用进行统一分配。v作业成本法认为但凡能追溯到个别产品、个别批次、个别品作业成本法认为但凡能追溯到个别产品、个别批次、个别品种的成本，就应该追溯，而不要间接分配。种的成本，就应该追溯，而不要间接分配。19第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。本对象的过程。v对不能追溯的成本，作业成本法强调使用动因资对不能追溯的成本，作业成本法强调使用动因资源动因或作业动因分配方式，将成

18、本分配到有关源动因或作业动因分配方式，将成本分配到有关成本对象作业或产品。成本对象作业或产品。v而传统成本计算中，是以产品数量作为间接费用唯而传统成本计算中，是以产品数量作为间接费用唯一的成本动因。一的成本动因。v注意：要尽可能准确的找到引起成本变动的真正原注意：要尽可能准确的找到引起成本变动的真正原因。产量？人工工时？机器工时？检验次数？品因。产量？人工工时？机器工时？检验次数？品种数？、种数？、20第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的

19、找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，强制分摊成本动因，只好使用产量作为分配基础，强制分摊给成本对象。给成本对象。v总之，尽可能减少不准确的分摊，尽量提供更加真总之，尽可能减少不准确的分摊，尽量提供更加真实、准确的成本信息。实、准确的成本信息。21第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v三成本分配使用众多不同层面的成本动因三成本分配使用众多不同层面的成本动因v传统的成本计算方法下，传统的成本计算方法下，产量产量被认为是能够解释产被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此为分配基础进行间品成本变动的唯一动因，并以此为

20、分配基础进行间接费用的分配。接费用的分配。v但但制造费用制造费用是一个由多种不同性质的间接费用组成是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然不合理。分配制造费用的基础显然不合理。v作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。动因将作业成本追溯到产品

21、。22第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v一、设计作业成本系统的步骤一、设计作业成本系统的步骤v一确认作业和资源成本一确认作业和资源成本v1作业认定就是对每项消耗企业资源的作业进作业认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。v根据企业生产流程自上而下进行分解；根据企业生产流程自上而下进行分解；通过与通过与员工和经理交谈，自下而上地确定工作，逐一认定员工和经理交谈，自下而上地确定工作，逐一认

22、定各项作业。各项作业。v为了对认定的作业进一步分析和归类，在作业认定为了对认定的作业进一步分析和归类，在作业认定后，需按顺序列出作业清单。参看课本后，需按顺序列出作业清单。参看课本459页页23第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v2作业的分类作业的分类v一般，按产出方式大多企业将作业分为四类：一般，按产出方式大多企业将作业分为四类：v单位级作业产量级。这类作业是每产出一个单位级作业产量级。这类作业是每产出一个单位产品或零部件便需进行一次的作业。单位产品或零部件便需进行一次的作业。v一般以产品或零部件的件数来计量的。在多种产品、一般以产品或零部件的件数来计

23、量的。在多种产品、多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人工多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人工工时等来计量的。这类作业随着产量变动而变动。工时等来计量的。这类作业随着产量变动而变动。v单位级作业成本是直接成本，可追溯到每个单位产单位级作业成本是直接成本，可追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。品上，即直接计入成本对象的成本计算单。24第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v批次级作业即与产品的批次数量相关的作业。批次级作业即与产品的批次数量相关的作业。这类作业是每生产一批产品进行一次的作业，随着这类作业是每生产一批产品进行一次的作

24、业，随着产品的批次数的变动而变动的。如：采购次数、机产品的批次数的变动而变动的。如：采购次数、机器调整次数、生产准备次数、材料或半成品转移次器调整次数、生产准备次数、材料或半成品转移次数、抽样检验次数等。数、抽样检验次数等。v品种级作业即与产品品种相关的作业。这类品种级作业即与产品品种相关的作业。这类作业时按产品的品种进行的作业。如：按产品品种作业时按产品的品种进行的作业。如：按产品品种计算的图纸制作份数，按产品品种计算的生产工艺计算的图纸制作份数，按产品品种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制作数量，计算机控制系统改变次数，模具、样板制作数量，计算机控制系统和产品测试程序的开发等和产品测试程

25、序的开发等25第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v生产维持级作业生产维持级作业v是指为维持企业的生产条件而产生的作业，有益于是指为维持企业的生产条件而产生的作业，有益于整个企业，而不是具体产品。如安全设施、财产保整个企业，而不是具体产品。如安全设施、财产保险、总部的折旧、保险、行政管理等。险、总部的折旧、保险、行政管理等。v这类作业产出很难计量，也很难明确是被哪些产品这类作业产出很难计量，也很难明确是被哪些产品所消耗。分摊时可按照传统的成本计算方法，采用所消耗。分摊时可按照传统的成本计算方法，采用设备数量、厂房面积等作为分摊基础。设备数量、厂房面积等作为

26、分摊基础。26单位级作单位级作业成本业成本批次级作批次级作业成本业成本产产 品品 成成 本本产品级作产品级作业成本业成本维持级作维持级作业成本业成本分派给各分派给各批次批次分派给各分派给各品种品种分派给各分派给各批次批次分派给各分派给各品种品种分派给各分派给各批次批次27第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v二资源成本分配到作业二资源成本分配到作业v资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。v常用的资源成本动因如下表：常用的

27、资源成本动因如下表：2829第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v三作业成本分配到成本对象三作业成本分配到成本对象v确定作业成本后，根据作业成本动因计算单位作业确定作业成本后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。本。v单位作业成本单位作业成本=本期作业成本库归集总成本本期作业成本库归集总成本作业作业量量v作业量的计算单位即作业成本动因有三类：作业量的计算单位即作业成本动因有三类：v业务动因、持续动因和强度动因业务动因、持续动因和强度动因30第二节第二节第二节第二节 作业成本

28、计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v1业务动因业务动因v常以执行的次数为作业动因，并假定执行每次作业常以执行的次数为作业动因，并假定执行每次作业的成本包括耗用的时间和单位时间耗用的资源的成本包括耗用的时间和单位时间耗用的资源相等。如检验作业的次数。相等。如检验作业的次数。v分配率分配率=归集期内该项作业总成本归集期内该项作业总成本归集期内总的归集期内总的作业次数作业次数v某产品应分配的作业成本某产品应分配的作业成本=分配率分配率该产品耗用的该产品耗用的作业次数作业次数31第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v2持续动因持续动因v指执行一项作业所需的时

29、间标准。指执行一项作业所需的时间标准。v当不同产品所需作业量差异较大时如检验不同产当不同产品所需作业量差异较大时如检验不同产品所耗时间差异较大，不宜采用业务动因作为分品所耗时间差异较大，不宜采用业务动因作为分配成本的基础，应改用持续动因。配成本的基础，应改用持续动因。v其假设前提是：执行作业的单位时间内耗用的资源其假设前提是：执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。是相等的。v分配率分配率=归集期内该项作业总成本归集期内该项作业总成本归集期内总的归集期内总的作业时间作业时间v某产品应分配的作业成本某产品应分配的作业成本=分配率分配率该产品耗用的该产品耗用的作业时间作业时间32第二节第二节第二节

30、第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v3强度动因强度动因v适用于某一特殊订单或某种新产品试制，将作业执适用于某一特殊订单或某种新产品试制，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定产品。特定产品。v三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但执行三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但执行成本最低；强度动因的精确度最高，但执行成本最成本最低；强度动因的精确度最高，但执行成本最昂贵；持续动因的精确度和成本居中。昂贵；持续动因的精确度和成本居中。33第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v

31、二、作业成本法举例二、作业成本法举例v例题：例题：DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装车间生产司的服装车间生产3种款式的夹克衫和种款式的夹克衫和2种款式的休种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的工厂技术部门。行加工，每个生产线有自己的工厂技术部门。5款款服装均按批组织生产，每批服装均按批组织生产，每批100件。件。34v1.成本资料成本资料v 产量、直接人工和直接材料资料产量、直接人工和直接材料资料35制制 造造 费费 用用 发发 生生 额额362.按传统完全成本

32、法计算成本按传统完全成本法计算成本37第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v3.按作业成本法计算成本按作业成本法计算成本v将间接制造费用归集到将间接制造费用归集到4个成本库：个成本库：v1批次级作业成本库：生产准备、抽样检验和供给材料批次级作业成本库：生产准备、抽样检验和供给材料等。等。v2夹克产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品夹克产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可选择夹克产品的产量、相关成级作业成本的分配基础。也可选择夹克产品的产量、相关成本等作为分配基础。本等作为分配基础。v3西服产品线作业成本库：本例选择生产

33、批次作为产品西服产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可选择西服产品的产量、相关成级作业成本的分配基础。也可选择西服产品的产量、相关成本等作为分配基础。本等作为分配基础。v4生产维持成本库：本例分配基础选择直接人工成本、生产维持成本库：本例分配基础选择直接人工成本、据此分配给每批产品。据此分配给每批产品。38第一步：第一步：作业成本分配率的计算作业成本分配率的计算39第二步：第二步：汇总成本计算单汇总成本计算单40完全成本法下夹克完全成本法下夹克1负担间接制造费负担间接制造费用用52800元。元。41西服的复杂程度高，应西服的复杂程度高，应该负担更多的间接成本；该负

34、担更多的间接成本；但在完全成本法下由于但在完全成本法下由于其产量低分摊的间接成其产量低分摊的间接成本较少。本较少。42第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v三、作业成本法的优点和局限性三、作业成本法的优点和局限性v一优点一优点v1.可以获得更准确的产品和产品线成本。可以获得更准确的产品和产品线成本。v其主要优点是减少了传统成本信息对于决策的误导。一方面其主要优点是减少了传统成本信息对于决策的误导。一方面作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲；另一方面采用多种成本动因作为

35、分配对于产品成本的扭曲；另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善。得到改善。v准确的成本信息，可以提高经营决策的质量，包括定价决策、准确的成本信息，可以提高经营决策的质量，包括定价决策、扩大生产规模、放弃产品线等经营决策。扩大生产规模、放弃产品线等经营决策。43第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v2.有助于改进成本控制有助于改进成本控制v作业成本法提供了了解产品作业过程的途径，使管作业成本法提供了了解产品作业过程的途径，使管理人员知道成本是如何发生的。成本

36、动因确实定，理人员知道成本是如何发生的。成本动因确实定，使他们将注意力集中于成本动因的耗用上，而不仅使他们将注意力集中于成本动因的耗用上，而不仅仅是关心产量和直接人工。从成本动因上改进成本仅是关心产量和直接人工。从成本动因上改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费。低成本和不断消除浪费。v3.为战略管理提供信息支持为战略管理提供信息支持44第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v二作业成本法的局限

37、性二作业成本法的局限性v1.开发和维护费用较高开发和维护费用较高v2.作业成本法不符合对外财务报告的需要作业成本法不符合对外财务报告的需要v3.确定成本动因比较困难确定成本动因比较困难v4.不利于管理控制不利于管理控制45第二节第二节第二节第二节 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算v三作业成本法的应用三作业成本法的应用v采用作业成本法公司大多具有以下特征：采用作业成本法公司大多具有以下特征：v1.从成本结构看，制造费用在产品成本中占有较大从成本结构看，制造费用在产品成本中占有较大比重。使用单一分配率，成本信息的扭曲会较严重。比重。使用单一分配率，成本信息的扭曲会较严重。v2.从产

38、品品种看，这些公司的产品多样性程度较高。从产品品种看，这些公司的产品多样性程度较高。产量多样性、规模多样性、原材料多样性等产量多样性、规模多样性、原材料多样性等v3.从外部环境看，这些公司面临的竞争剧烈。从外部环境看，这些公司面临的竞争剧烈。v4.从公司规模看，这些公司的规模较大。从公司规模看，这些公司的规模较大。46v1.以下有关作业成本法基本理论的观点不正确的有以下有关作业成本法基本理论的观点不正确的有 vA 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的组成的vB 企业每进行一项作业都要耗用一定的资源企业每进行一项作业都要耗用一定的资源 vC

39、企业生产的产品所耗用的全部成本都应该先分配企业生产的产品所耗用的全部成本都应该先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品分配到有关产品 vD 产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总合总合v答案：答案：C47v2.以下哪些作业属于随着产量变动而变动的作业以下哪些作业属于随着产量变动而变动的作业vA 单位级作业单位级作业 vB 批次级作业批次级作业vC 产品级作业产品级作业vD 生产维持级作业生产维持级作业v答案：答案：A48v3.以下作业动因中精确度最差，但执行成本最低的以下作业动因中精确度最差，但执行成本最低的是是 vA 持续动因持续动因 B 业务动因业务动因vC 强度动因强度动因 D 时间动因时间动因v答案答案:B49v4以下追溯方式中表述正确的选项是以下追溯方式中表述正确的选项是 vA 使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本vB 使用动因追溯方式最能真实地反映产品成本使用动因追溯方式最能真实地反映产品成本vC 直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程对象的过程vD 直接追溯这一过程是可以实地观察的直接追溯这一过程是可以实地观察的v答案；答案；ACD50