固定资产、无形资产与其他长期资产概述.pptx

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1、第六章第六章 固定资产、无形资产固定资产、无形资产与其他长期资产与其他长期资产本章导读本章导读 本章介绍固定资产的概念及分类，固定资产的确认与计量，折旧的计提；无形资产的概念与内容，无形资产的确认与计量；其他长期资产的组成。第一节第一节 固固 定定 资资 产产一、固定资产概述一、固定资产概述 固定资产是使用期限较长、多次使用仍保持原有实物形态的资产，是企业重要的劳动手段，代表着企业的生产经营能力。固定资产是同时具有如下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 正确理解固定资产应把握如下四点。 （1）固定资产可供企业长期使用。企业使用固定资产的期限

2、较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明固定资产的受益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 （2）固定资产可供企业经营使用。企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租和经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 （3）固定资产具有可衡量的未来经济利益。企业持有的固定资产，均以获得其未来经济效益为目的，且其带来的收益具有一定稳定性。这一特征是固定资产区别于无形资产的重要标志。 （4）固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧的，应当分别将各组成

3、部分确认为单项固定资产。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在1年以上，单位价值较高，也应视同固定资产进行核算。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产概述固定资产概述 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对固定资产进行合理的分类。 （1）按经济用途经济用途进行分类。固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固生产经营用固定资产定资产和非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备

4、、工具器具和管理用具等；非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。 （2）按固定资产使用情况固定资产使用情况进行分类。固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固使用中固定资产定资产、未使用固定资产未使用固定资产、不需用固定资产不需用固定资产和租出固定资产租出固定资产。使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产；未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产；不需用的固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产；租出固定资产是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 （3）按所有权所有权分类。固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固

5、定资产自有固定资产和融资租融资租入固定资产入固定资产。自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产；融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产概述固定资产概述（三）固定资产的确认（三）固定资产的确认固定资产的确认是一个判断过程，是对符合固定资产定义的各种资产，在满足一定条件的情况下将其确认入账。某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，不仅要符合固定资产的定义，还需要符合如下固定资产确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产概述固

6、定资产概述 （四）固定资产的计价（四）固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有如下三种。 1按原始价值计价按原始价值计价 原始价值原始价值，也称为原价或原值，是指构建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式构建的固定资产，其原值的构成有所不同。 购入的固定资产，原价=实际支付的买价或售出单位的账面原价（扣除原安装成本）+支付的增值税额+运杂费+包装费+安装成本； 自行建造的固定资产，原价=建造过程中实际发生的全部支出； 融资租入的固定资产，原价=租赁协议确定的设备价款+运输费+途中保险费+安装

7、调试费。 2按重置完全成本计价按重置完全成本计价 重置完全成本重置完全成本是指在当时的生产技术条件和市场环境下，重新构建同样的固定资产所需的全部支出。按重置成本计价可以较真实地反映固定资产的现实价值，但是可操作性差，而且重置成本并非一成不变，不确定性大。因此，这种方法只在清查财产中发现盘盈固定资产，无法确认其原价时才使用。 3按固定资产净值计价按固定资产净值计价 净值也称为折余价值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。第一节第一节 固固 定定 资资 产产二、固定资产的取得二、固定资产的取得由于固定资产取得的方式不同，其价值构成的具体内容也有所差异，故其取得时的账务处理也有所不同。（一）购置固

8、定资产（一）购置固定资产1购置不需要安装的固定资产购置不需要安装的固定资产企业购置不需要安装的固定资产，直接根据有关发票或单据注明的价款及其支付的相关税金、包装费和运杂费等作为固定资产的原始价值登记入账，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得 【例6.1】 华夏公司2010年1月30日以银行存款购买一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为30万元、增值税5.1万元，另支付运杂费0.4万元、包装费0.5万元、保险费0.3万元，设备已交付使用。其会计处理如下。 借：固定资产312 000 应交税费应交增值税（进项税额

9、）51 000 贷：银行存款363 0002购置需要安装的固定资产购置需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，应按其实际支付的买价、包装费、运杂费、相关税金以及安装调试成本等作为所购固定资产的实际成本。首先通过“在建工程”账户归集固定资产构建支出。借记“在建工程”，“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。待安装完毕交付使用时，再转入固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得 【例6.2】 沿用例6.1的资料，假定该设备需要安装，以银行存款支付安装成本2万元。设备已安装完毕，交付使用，其他资

10、料不变。有关会计处理如下。 （1）购买设备:借：在建工程设备312 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款363 000 （2）设备投入安装，并支付安装费： 借：在建工程设备安装20 000 贷：银行存款20 000（3）设备安装完毕交付使用: 借：固定资产332 000 贷：在建工程设备312 000 在建工程设备安装 20 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得（二）接受投资者投入的固定资产（二）接受投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值。如果投资合同或协议约定的价值不公允，

11、应按固定资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。借记“固定资产”“在建工程”等账户；按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”账户。 【例6.3】 华夏公司接受通达公司投入1台不需安装的设备作为其出资，该设备的原价为50万元，已计提折旧20万元，投资各方认可的价值为38万元，占华夏公司注册资本的份额为30万元，设备已交付使用。其会计处理如下：借：固定资产380 000 贷：实收资本通达公司300 000 资本公积资本溢价80 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得（三）租入固定

12、资产（三）租入固定资产企业在生产经营过程中，由于临时性或季节性需要，或出于融资等方面的考虑，对于所需的固定资产可以采取租赁的方式取得。租赁按其形式和性质的不同，可分为经营租赁和融资租赁两种。1经营租赁经营租赁通常，承租人采用经营租赁的方式租入固定资产，主要是为了解决生产经营的季节性或临时性的需要，并不是想长期拥有，租赁期限也相对较短。在经营租赁过程中，租赁资产的所有权仍属于出租方，承租人仅仅是在租赁期内拥有资产的使用权。租赁期满时，承租人要将租赁资产退还给出租方。因此，在经营租赁方式下，与租赁资产相关的风险和报酬仍然属于出租方。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得2

13、融资租赁融资租赁融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物，并租给承租人使用，承租人向出租人支付租金，在租赁期内租赁物的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物的使用权。租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，租赁物件所有权可转归承租人所有。企业融资租入固定资产，支付租金的实质是以分期付款方式获得固定资产所有权，因此租金不作为经营费用记账，而应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融

14、资费用。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得（四）自行建造固定资产（四）自行建造固定资产企业自行建造的固定资产，应按照建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造的固定资产先通过“在建工程”账户进行核算，待工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入到“固定资产”账户。企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和缴纳的有关税金等）确定其价值。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得【例6.5】 华夏公司采用自营方式建造厂房一栋，发生如下经济业务。 （1）购入工程

15、物资一批，增值税专用发票上注明价款1 500 000元，增值税税额255 000元，款项以银行存款支付：借：工程物资1 755 000 贷：银行存款1 755 000 （2）工程领用工程物资1 000 000元：借：在建工程厂房1 000 000 贷：工程物资1 000 000 （3）支付施工人员工资100 000元：借：在建工程厂房100 000 贷：应付职工薪酬100 000 （4）结转为工程而发生的分期支付的借款利息50 000元：借：在建工程厂房50 000 贷：应付利息50 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的取得固定资产的取得 （5）支付工程发生的其他费用5 000

16、元：借：在建工程厂房5 000 贷：银行存款5 000 （6）工程完全达到预定的可使用状态，结转工程成本：借：固定资产1 155 000 贷：在建工程厂房115 500 （五）盘盈的固定资产（五）盘盈的固定资产 【例6.6】 华夏公司在期末的财产清查过程中发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，同样新旧程度的同类设备的市场价格为20万元。该公司相关会计处理如下：借：固定资产200 000 贷：以前年度损益调整200 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产三、固定资产折旧三、固定资产折旧折旧是指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧的过程

17、，实际上是一个持续的固定资产成本的分配过程，也就是将固定资产价值计入成本、费用的过程，并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法，将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的收益。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧（一）固定资产折旧的范围（一）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧，仍继续使用的固定资产；按规定，单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当先按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产折旧；待办理

18、了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是，不调整已计提的固定资产折旧额。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。根据规定，企业可选用的固定资产折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1平均年限法平均年限法平均年限法也称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。其计算公式如下。月折旧额月折旧额=固定资产原始价值固定资产原始价值月折旧率月折旧率其中，固定资产原始价值是月初应提折旧的

19、固定资产原始价值。月折旧率的计算如下：年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧 【例6.7】 华夏公司2010年8月2号建造完成厂房一栋，原价600万元，预计使用30年，预计净残值30万元，预计清理费用5万元。则2010年9月份的折旧额为年折旧额=（600+530）30=19.1667（万元）月折旧额= 191 66712=15 972（万元）或者，净残值率=（300 00050 000）6 000 000100%=4.17%年折旧率=（14.17%）30 = 3

20、.1944%月折旧率=3.1944%12=0.2662%月折旧额=600（万元）0.266 2% = 15 972（元） 平均年限法计算固定资产折旧，计算过程简便易行，容易理解。但是，它只注重固定资产的使用时间，没有考虑固定资产使用前后期工作效率的差别，以及由此带来的所能提供的经济利益的差别；也没有考虑固定资产使用前后期维修费用的差别，导致固定资产年使用成本前后期不一致，使用早期偏低，而使用后期偏高。年限平均法主要用于房屋、建筑物等固定资产的折旧计算。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧2工作量法工作量法 工作量法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分

21、摊，每个期间根据实际工作量计提折旧的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原始价值固定资产原始价值（1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产某月折旧额某项固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 其中，“工作量”可以是小时数、产量数、行驶里程数和工作台班数等。 【例6.8】 华夏公司2010年8月3日用银行存款25万元购买了一辆小汽车，预计其净残值率为5%，预计总行驶里程为80万公里，2010年8月份行使了2 000公里，2010年9月份行驶了4 000公里。则有关折旧额计算如下。每公里

22、折旧额= 250 000（15%）800 000 = 0.296 9（元/公里）2010年9月份应计提折旧额=4 0000.296 9 = 1 187.5（元） 工作量法比较适用于生产设备、运输工具等工作量可以合理估计的固定资产。工作量法同平均年限法一样也具有简便、实用的优点，同时又可以使固定资产各期的使用强度与该期应分摊的折旧额相匹配。但这种方法和平均年限法一样不能充分反映无形损耗对固定资产折旧计算的要求。另外，若固定资产各期使用较为均衡，工作量法下计算的各期折旧额基本是相等的。所以，工作量法实质上是直线法的一种类型。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧3双倍余额递减

23、法双倍余额递减法双倍余额递减法，是以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线折旧率的两倍数（不考虑净残值）作为折旧率，来计算各期折旧额的方法。其计算公式如下：年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率我国准则规定，采用双倍余额递减法计提固定资产折旧时，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，改为平均年限法计提折旧，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在剩余两年内平均分摊。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧 【例6.9】 华夏公司一项固定资产的原始价值为2

24、4 000元，预计净残值1 500元，使用年限为5年。该公司按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6.1所示。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧4年数总和法年数总和法年数总和法是以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率，来计算各期折旧额的方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限（含当年）作除数，以固定资产预计使用年限的总和做被除数。其计算公式如下： 年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100% 月折旧额月折旧额=（固定资产原始价值（固定资产原始价值预计净残值）预计净残值）月折旧

25、率月折旧率第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产折旧固定资产折旧 【例6.10】 沿用【例6.9】的资料，假设公司采用年数总和法计算各年折旧额，各年折旧额的计算如表6.2所示。第一节第一节 固固 定定 资资 产产四、固定资产的处置四、固定资产的处置企业在生产经营过程中，可能将不使用或不需用的固定资产对外出售、转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和

26、债务重组等。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的处置固定资产的处置（一）固定资产出售、报废和毁损（一）固定资产出售、报废和毁损 固定资产出售、报废和毁损，首先将其净值转入“固定资产清理”科目，并冲销固定资产、累计折旧和固定资产减值准备。会计处理时，借记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。具体可以分为如下几步。 （1）支付清理费用支付清理费用。企业的固定资产在出售、报废和毁损时会发生一些诸如拆卸、清理人员工资等清理费用。发生的清理费用和相关税金（如营业税），也计入“固定资产清理”科目。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）取得

27、清理收入取得清理收入。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，应借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目。 （3）结转清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，则借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的处置固定资产的处置 【例6.11】 华夏公司出售一台

28、设备，原价为900 000元，已计提折旧600 000元，未计提减值准备，实际出售价格为500 000元（不含税），另外按照17%的比率向对方收取增值税额85 000元，款项已通过银行收取。华夏公司应作如下会计处理。（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理300 000 累计折旧600 000 贷：固定资产900 000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款585 000 贷：固定资产清理500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理200 000 贷：营业外收入200 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定

29、资产的处置固定资产的处置（二）固定资产对外捐赠（二）固定资产对外捐赠 【例6.13】 2010年7月12日，华夏公司将一台设备无偿捐赠给乙公司。该设备的原价为260 000元，已计提折旧90 000元，该设备未计提固定资产减值准备。有关会计处理如下。（1）将设备转入清理：借：固定资产清理170 000 累计折旧90 000 贷：固定资产 260 000（2）将捐赠资产转入营业外支出：借：营业外支出170 000 贷：固定资产清理 170 000第一节第一节 固固 定定 资资 产产固定资产的处置固定资产的处置（三）固定资产对外投资（三）固定资产对外投资 【例6.14】 华夏公司以一台设备对通达公

30、司投资，该设备原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备3万元，该设备的公允价值为60万元。假定资产转移过程未发生相关费用。有关会计处理如下。（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理670 000 固定资产减值准备30 000 累计折旧300 000 贷：固定资产1 000 000（2）将捐赠固定资产的账面价值转作营业外支出：借：长期股权投资600 000 营业外支出70 000 贷：固定资产清理670 000第二节第二节 无无 形形 资资 产产一、无形资产的特征一、无形资产的特征 从无形资产的定义可以看出，无形资产具有如下特征。 （1）无形资产不具有实物形态。无形资产所体现的是某

31、种权利、某项技术或获得某种超额利润的能力，它本身没有实物形态，但却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。 （2）无形资产具有可辨认性。判断无形资产是否具有可辨认性，可采用如下两个标准。一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起出售转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。如企业通过研发并通过法律程序申请获得的专利权等。

32、 （3）无形资产属于非货币性资产。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产属于长期资产，能在企业的多个经营周期内发挥作用，为企业创造经济利益。因而，企业为获取无形资产所发生的支出，属于资本性支出。 （4）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。通常情况下，企业的无形资产应当拥有对其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益。具体表现为，企业拥有该无形资产的法定所有权或者使用权并受法

33、律的保护。第二节第二节 无无 形形 资资 产产二、无形资产的分类二、无形资产的分类 无形资产可以采用多种标准进行分类，常见的分类方式是按取得方式、是否有期限等进行划分如下。 （1）按取得方式不同，可将无形资产分为外部取得的无形资产和企业自创无形资产。外部取得的无形资产又可细分为外购无形资产、通过非货币性资产交换换入的无形资产、投资者投入的无形资产、通过债务重组取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产等；企业自创无形资产指企业自行研究与开发取得的无形资产。 （2）按是否具备确定的经济寿命，可以将无形资产分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。通常，企业依照法律途径取得的无形资产都属于期限确定

34、的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等；而非专利技术则属于期限不确定的无形资产，它们在企业中的寿命取决于技术进步的快慢以及保密工作的完善程度。第二节第二节 无无 形形 资资 产产三、无形资产的计量和核算三、无形资产的计量和核算 企业应将符合无形资产确认条件的项目，作为无形资产加以记录并列入资产负债表中。企业要作为无形资产加以确认的资产项目，必须同时满足如下条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。（一）无形资产的初始计量（一）无形资产的初始计量 企业会计准则中按照无形资产取得的方式的不同，对无形资产的入账价值作了以下明确规定 1外购的无

35、形资产外购的无形资产 外购的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够发挥作用的费用等。 2投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产应以投资各方确认的投资合同或协议约定的价值作为入账价值，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 3接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产入账价值应分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额

36、加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按照同类或类似无形资产的市场价格估计金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定。第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算 4企业内部研究开发的无形资产企业内部研究开发的无形资产 企业内部研究开发的无形资产应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。其中研究阶段的支出应于发生时计入当期损益，开发阶段发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：完成该无形资产以使

37、其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所产生的产品存在市场，并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求；有足够的技术、财务资源和其他类型资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 5非货币资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产非货币资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产 非货币资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的入账价值，应当分别按照非货

38、币性资产交换准则、债务重组准则、政府补助准则和企业合并准则进行确认。 最后，需要注意的是，无形资产入账后，为确保该无形资产能够为企业带来预定的经济利益，可能还会发生一些后续支出，比如相关的宣传活动支出等。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用，而不增加无形资产的账面价值。第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算 企业应通过“无形资产”科目核算无形资产的取得、摊销和处置。取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；摊销无形资产时，借记“管理费用”

39、科目，贷记“无形资产”科目；“无形资产”科目的期末余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。同时，企业应按无形资产的类别设置明细账户，进行明细核算。1无形资产的取得无形资产的取得 无形资产的取得途径主要有购入、自行研究开发、接受投资等。企业外购的无形资产，应按计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。若为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目；接受捐赠的无形资产，根据

40、确定的入账价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目；自行研究开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”及其他相关科目。企业在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，先计入“研发支出费用化支出”或“研发支出资本化支出”科目，期末确认应予费用化的，借记“管理费用”，贷记“研发支出费用化支出”，研发项目达到预定使用状态时，借记：“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”。第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算 【例6.

41、17】 华夏公司购入一项专利技术，支付的买价和有关费用合计800 000元，以银行存款支付。其会计处理如下： 借：无形资产专利技术800 000 贷：银行存款800 000 【例6.18】 华夏公司接受一项专利技术作为投资，双方确认价值为500 000元，法律规定的有效期限为10年。其会计处理如下： 借：无形资产专利技术500 000 贷：实收资本500 000 【例6.19】 华夏公司接受一项专利技术捐赠，捐赠者提供的有关单据表明该项专利技术价值400 000元。其会计处理如下： 借：无形资产专利技术400 000 贷：营业外收入400 000 【例6.20】 华夏公司自行开发成功一项专利技

42、术，并依法申请了专利技术，为此发生注册费30 000元，律师费20 000元。其会计处理如下： 借：无形资产专利技术50 000 贷：银行存款50 000第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算2无形资产的摊销无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统、合理地摊销，企业摊销的无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；合同未规定受益年限，而法律规定

43、了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有限年限中较短者为上限。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式，或者说，应反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因此，无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、加速折旧法、生产总量法、年数总和法或其他方法。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法进行摊销。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。其应摊销金额为其成本扣除残值后的金额，已计提减值准备的无形资产应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，

44、其残值应当为零，但有下列情况的除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产的；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的。 无形资产摊销时，应设置“累计摊销”这一科目，反映无形资产的原始价值和累计摊销额。摊销无形资产时，应借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算 【例6.21】 华夏公司以银行存款支付款项14 000 000元，购入一项专利权（生产用）和一项商标权，其成本分别为6 000 000元和8 000 000元。专利权的预计使用寿命为8年，商标权的预计使用

45、寿命为10年，假定这两项无形资产的净残值均为零。其会计处理如下。（1）取得无形资产：借：无形资产专利权6 000 000 商标权8 000 000 贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销：借：制造费用专利权摊销750 000 管理费用商标权摊销800 000 贷：累计摊销1 550 000第二节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算3无形资产的处置无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者无法为企业带来未来经济利益时，应予以转销并终止确认。企业出售无形资产，是转让无形资产的所有权，出售以后，企业不再对该无形资产拥有占有、

46、使用和收益的权利。企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目；按该无形资产已计提的累计摊销和减值准备，借记“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面成本，贷记“无形资产”科目；按支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”科目；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。 根据企业会计准则规定，无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，应当将该无形资产进行报废并转销其账面价值。转销时，应按照累计摊销额。借记“累计摊销”科目；按照计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按照账面价值，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。第二

47、节第二节 无无 形形 资资 产产无形资产的计量和核算无形资产的计量和核算【例6.22】 华夏公司将拥有的某一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元，该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提减值准备为2 000 000元。其会计处理如下。借：银行存款8 000 000 累计摊销3 500 000 无形资产减值准备2 000 000 贷：无形资产7 000 000应交税费应交营业税400 000营业外收入6 100 000第二节第二节 无无 形形 资资 产产四、无形资产的期末计量四、无形资产的期末计量1无形资产减

48、值准备无形资产减值准备 企业期末需要对无形资产进行减值测试，如果无形资产已经发生减值，应计提减值准备。衡量无形资产是否发生减值的标准是其可收回金额，可收回金额依据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额，与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当无形资产可收回金额低于其账面价值时，应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2无形资产的报表披露无形资

49、产的报表披露 资产负债表中的“无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的金额列示。处于开发阶段的无形资产，符合资本化条件的支出，可以按“研发支出”账户的余额直接列示在“研发支出”项目中。第三节第三节 其他长期资产其他长期资产长期资产（long-term assets）是企业在其正常经营活动中所拥有的、不以销售为目的、使用期限较长的资产。它们与流动资产不同，具有非流动性的特征。其他类型的长期资产是指除固定资产、长期股权投资、持有至到期投资和无形资产等资产之外的其他长期资产，主要包括长期待摊费用，投资性房地产和商誉等。本节主要介绍长期待摊费用

50、和投资性房地产。一、长期待摊费用一、长期待摊费用长期待摊费用（long-term deferred expenses）也称递延资产或递延费用等，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。包括：固定资产的大修理费用、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。应由本期负担的借款利息、租金以及已经交纳的税费和无法与未来收益相配比的其他各项支出等，不得作为长期待摊费用处理。第三节第三节 其他长期资其他长期资长期待摊费用长期待摊费用企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑以下两个条件。 （1）受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合