[精选]教学单元八生产循环.pptx
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1、教学单元八：生产循环任务内容要点：任务内容要点：一生产循环的特性一生产循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试二内部控制测试和交易的实质性测试 三存货成本审计三存货成本审计四分析性复核四分析性复核五存货的监盘五存货的监盘六存货计价审计和截止审计六存货计价审计和截止审计 七七应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表工程 资产负债表工程资产负债表工程存存货货包包括括材材料料采采购购、原原材材料料等等、生生产产成成本本等等、待摊费用、应付职工薪酬、待摊费用、应付职工薪酬、利润表工程利润表工程主营业务成本主营业务成本知识准备知识准备2.主要业务活动及凭证和会计记录
2、 1 1方方案案和和安安排排生生产产:生生产产通通知知单单、材材料料需需求求报报告告2 2发出原材料发出原材料:领料单三联领料单三联3 3生产产品生产产品:生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录4 4核核算算产产品品成成本本:生生产产通通知知单单、领领料料单单、计计工工单单、入入库库单单、工工资资汇汇总总表表及及人人工工费费用用分分配配表表、材材料料费费用用分分配配表表、制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表、成成本本计算单、存货明细账计算单、存货明细账5 5储存产成品储存产成品:入库单入库单6.6.发出产成品发出产成品:出库单四联出库单四联二内部控制测试和交易的实质性测试二内部控
3、制测试和交易的实质性测试 1 1成本会计制度的测试成本会计制度的测试直接材料成本测试直接材料成本测试A A采用定额单耗采用定额单耗生生产产指指令令是是否否经经过过授授权权批批准准；单单位位消消耗耗定定额额和和材材料料成成本本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B B非采用定额单耗非采用定额单耗领领料料单单的的签签发发是是否否经经过过授授权权批批准准；材材料料发发出出汇汇总总表表是是否否经经过过适适当当复复核核；材材料料单单位位成成本本计计价价方方法法是是否否适适当当，在在当当年度有何重大变更。年度有何重大变更。C C采用标准成本法采用标准成本法成成本
4、本差差异异的的处处理理是是否否正正确确；直直接接材材料料的的标标准准成成本本在在当当年年度内有何重大变更。度内有何重大变更。计时工资制、计件工资制、标准成本法计时工资制、计件工资制、标准成本法直接人工成本测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试2工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。任务：材料盘点审计任务：材料盘点审计康泰会计师事务所接受迅捷股份董事会委托，康泰会计师事务所接受迅捷股份董事会委托，于于20082008年年1 1月月2020日以郑明为工程组长的审计小日以郑明为工程组长的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，当存货组对该公司的年度会计报表进行审计，当
5、存货审计时发现以下疑点；该公司审计时发现以下疑点；该公司20082008年年1212月月3131日日材料账面盘存数为材料账面盘存数为5 5万件，但该企业万件，但该企业20082008年年1 11111月份各月末材料数量在月份各月末材料数量在2 2万件至万件至2.82.8万件之间，万件之间，经清点得知，经清点得知，20092009年年1 1月月2020日材料数量为日材料数量为2.22.2万万件，件，20092009年年1 1月月1 1日至日至2020日发出材料数量日发出材料数量1313万件，万件，新增入库材料为新增入库材料为12.812.8万件，材料单位成本为万件，材料单位成本为1212元。元。
6、根据以上审计资料计算根据以上审计资料计算20082008年年1212月月3131日该公司日该公司材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面存在的问题以及产生的影响？存在的问题以及产生的影响？2.交易的实质性测试在在生生产产循循环环账账户户余余额额测测试试中中，存存货货的的实实质质性性测测试占有重要位置。试占有重要位置。1 1存存货货是是资资产产负负债债表表中中的的主主要要工工程程，是是流流动资产中的最大工程。动资产中的最大工程。2 2存存货货流流动动性性强强、周周转转快快，受受市市场场因因素素和和生生产产方方案案的的影影响响很很大大，在在各各年年度度之之间
7、间往往往往不不平平衡衡，对对各各年年度度末末的的资资产产和和各各年年度度的的损损益益有有很很大大的影响。的影响。3 3存货对应的账项很多，其真实性与正确存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。性，直接影响到其他会计账项。三存货成本审计 l l直接材料成本的审计直接材料成本的审计1 1抽抽查查产产品品成成本本计计算算单单，检检查查成成本本计计算算，费费用用的的分分配配标标准准与与计计算算方方法法，与与材材料料费费用用分分配配汇总表相核对。汇总表相核对。2 2审审查查耗耗用用数数量量的的真真实实性性，有有无无将将非非生生产产用材料计入直接材料费用。用材料计入直接材料费用。3
8、3分分析析比比较较同同一一产产品品前前后后各各年年度度的的直直接接材材料成本，如有重大波动应查明原因。料成本，如有重大波动应查明原因。4 4抽抽查查材材料料发发出出及及领领用用的的原原始始凭凭证证，检检查查是是否否经经过过授授权权、经经过过适适当当的的复复核核，成成本本计计价价方方法是否适当，是否正确及时入账。法是否适当，是否正确及时入账。2直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的1、3、5，还需要：1分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。2结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。3.制造费用的审计1 1获获取取或或编编制制制制造造费费
9、用用汇汇总总表表，并并与与明明细细账账、总账核对相符。账表核对总账核对相符。账表核对2 2抽抽查查制制造造费费用用中中的的重重大大数数额额工工程程及及例例外外工工程是否合理。程是否合理。3 3审审阅阅制制造造费费用用明明细细账账，检检查查其其核核算算内内容容及及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。4 4必必要要时时，对对制制造造费费用用实实施施截截止止测测试试，即即检检查查资资产产负负债债表表日日前前后后假假设设干干天天的的制制造造费费用用明明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。5 5审审查查制制造造费
10、费用用的的分分配配是是否否合合理理。重重点点查查明分配方法；明分配方法；6 6对于采用标准成本法的企业，应抽查标对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入成本计算单准制造费用确实定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。度内有无重大变动。4.主营业务成本的审计1获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。账表核对2编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以
11、及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。4结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5检查主营业务成本账户中重大调整事项如销售退回等是否有其充分理由。6确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。四分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。1简单比较法2比率分析法1存货周转率2毛利率五存货的监盘1 1存货监盘概述存货监盘概述1 1被被审审计计单单位位实实施施的的实实地地盘盘存存既既是是一一项项控控制制程程序序，又又是是一一项项独独立立活活动动，且且它它
12、的的效效用用并并不不依依赖于对处理业务的控制；赖于对处理业务的控制；2 2注注册册会会计计师师进进行行的的监监盘盘是是观观察察、询询问问和和实实物检查工作的集合程序；物检查工作的集合程序；3 3注注册册会会计计师师监监盘盘的的目目的的是是获获得得被被审审计计单单位位的的存存货货计计量量方方法法能能产产生生正正确确计计量量结结果果的的合合理理保保证：证：4 4不不存存在在满满意意的的替替代代程程序序来来计计量量和和观观察察期期末末存货。同应收账款函证不同存货。同应收账款函证不同2注册会计师对监盘的责任逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点监盘程序取得的是实物证据，不能对
13、存货的所有权和价值提供审计证据。3存货监盘决策1监盘时间监盘的时间以会计期末以前为优。如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。2监盘样本量考虑样本量的一种较容易的方法.实地盘点；永续记录的可靠性；存货的总金额及种类；不同的重要存货位置的数量；以前年度发现的误差性质和程度的内控。3工程选取对重要工程和典型存货工程的有代表性的样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的工程要仔细查询；与管理人员认真讨论为何有些重要工程不在盘点之
14、列。4.存货监盘程序1参与存货实地盘点前的规划,应关注：盘点时间；盘点参与人员；存货停止流动；编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；召开盘点预备会议。2 2盘点问卷调查盘点问卷调查调调查查的的对对象象主主要要是是参参与与盘盘点点的的人人员员，如如果果存存货货主主要要集集中中在在某某几几个个仓仓库库或或车车间间，调调查查也也可可分分仓仓库或车间进行。库或车间进行。3 3实地观察与抽点实地观察与抽点企企业业盘盘点点人人员员盘盘点点过过后后，注注册册会会计计师师在在盘盘点点标标签签尚尚未未取取下下之之前前，进进行行复复盘盘抽抽点点。抽抽点点的的样样本本一般不得低于存货总量的一般不得低于存货总量的10
15、10。所所有有的的盘盘点点标标签签、盘盘点点清清单单均均应应由由企企业业参参与与盘盘点点人人员员和和监监盘盘注注册册会会计计师师签签名名，并并复复印印二二份份，企业与事务所各留一份。企业与事务所各留一份。4 4撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。5存货监盘中的特殊问题1 1难以盘点的存货难以盘点的存货 运用创造性的方法；运用创造性的方法；考虑聘请专家；考虑聘请专家；可可以以根根据据企企业业存存货货收收发发制制度度来来确确认认存存货货的的数数量量.2 2分散盘点分散盘点只只有有在在以以下下条条件件的的情情况况下下，分分散散盘盘点点才才能能够够提提供供可靠的审计证据
16、：可靠的审计证据：控制测试说明企业成本会计制度非常完善；控制测试说明企业成本会计制度非常完善；永续盘存记录没有纰漏；永续盘存记录没有纰漏；各类存货间的转换凭证十分可靠。各类存货间的转换凭证十分可靠。六存货计价审计和截止测试1存货计价审计1样本的选择从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。着重选结存余额大，价格变化较频繁的工程。考虑样本的代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。2计价方法确实认关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3计价审计对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变
17、现净值确实定。2存货截止审计检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。审审计计人人员员刘刘华华比比照照了了20052005年年各各月月同同一一产产品品的的单单位位成成本本，发发现现Q Q型型摩摩托托本本年年度度产产品品单单位位成成本本较较上上年年度度有有较较大大幅幅度度增增长长，在在本本年年度度内内，1212月月份份产产品品单单位位成成本本尤尤其其比比其其他他月月份份和和以以前前年年度度金金额额大。大。审审计计人人员员了了解解到到的的情情况况排排除除了了材材料料价价格格上上涨涨的的因因素素，进进一一步步
18、抽抽查查成成本本计计算算单单后后发发现现，Q Q型型摩摩托托1212月月份份成成本本计计算算单单中中直直接接材材料料的的单单位位用用量量异异常常增增高高，需需要要进进一一步步抽抽查查凭凭证证和和进进行行材材料料盘盘点点，以以进进一一步步确确认认是是什什么么原原因因导导致致年年末末材材料料的的用用量量较大。较大。审计人员重点抽查了审计人员重点抽查了1212月份的有关成本归集月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。整。一笔是在建工程领用的材料价值一笔是在建工程领用的材料价值1 232 0001 232 000元，元，记入了记入了Q Q型摩托
19、车的型摩托车的1212月份成本计算单中；月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为为592 800592 800元，也记入了元，也记入了Q Q型摩托车的成本中。型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在进一步审计，审计人员了解到被审计单位在1212月份新上马一项在建工程，有关该项工程月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入的开支全部挤入Q Q型摩托产品成本开支中，经型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。与有关人员询问，确认无误。分析如何处理调整？分析如何处理调整？任务二：法尔莫公司会计报表舞弊案例分析法尔
20、莫公司会计报表舞弊案例分析上市公司出于完成财务方案、维持或提升股价、上市公司出于完成财务方案、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常常采用各种手段虚报利润。在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位了主要地位.造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计
21、价舞弊是资产造假的惯用手舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货工程因其种类繁多并且具有流动性法。而存货工程因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要局部成资产计价舞弊的主要局部 。法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇从孩提时代开始，米奇 莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有时机到尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有时机到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一
22、种无法抑制的求胜欲球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于美俄亥俄州阳土公室里。他首先设法获得了位于美俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假是，这一切辉煌都是建立在资产造假未检查出来未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最的存货高估和虚假利润的基础上的
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