[精选]第3章工业企业生产经营过程核算和成本.pptx

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1、新编会计学原理新编会计学原理电子课件第三章第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节第一节 主要生产经营过程核算及成本计算主要生产经营过程核算及成本计算 的意义和内容的意义和内容第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程及利润和利润分配的核算销售过程及利润和利润分配的核算第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 第一节第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容义和内容一、企业

2、主要生产经营过程核算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容一意义一意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。高经济效益目标的重要方面。正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，标准企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、管理，标准企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标。质量指标。二内容二内容 主要是企业生产经营过程中

3、的资金运动各个阶段的交易或主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。事项。二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容一成本计算的意义一成本计算的意义 什么是成本计算什么是成本计算将产品在生产过程中所发生的人将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的消耗，按照一定对象进行归集和分配，力、物力和财力的消耗，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本借以确定各该对象的总成本和单位成本,即成本计算。即成本计算。v通通过过成成本本计计算算，可可以以取取得得产产品品实实际际成成本本资资料料，据据以以确确定定实实际际成成本本与与方方案案成成本本的的差差异异；分分析析

4、成成本本升升降降原原因因，挖挖掘掘降降低低成成本本潜潜力力，可可以以有有效效地地控控制制各各项项费费用用支支出出，到到达达预预期期的的成成本本目目标标；并并为为成成本本预预测测、规规划划下下期期成成本本目目标标以以及及制制定定产品价格提供参考资料。产品价格提供参考资料。二二成本计算的基本要求成本计算的基本要求 1.1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。不得多列、虚列、不列或少列费用成本。2.2.分清支出、费用与成本三者的界限。分清支出、费用与成本三者的界限。1支出、费用与成本的概念支出、费

5、用与成本的概念支支出出支支出出范范围围广广泛泛，是是企企业业日日常常活活动动中中发发生生的的经经济济效效益益的总流出。的总流出。费费用用是是企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发发生生的的经济效益流出。经济效益流出。成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。2支出与费用的界限支出与费用的界限凡与产品生产有关局部，并从当凡与产品生产有关局部，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金消耗是生产费用，应计入期产品销售收入中得到补偿的资金消耗是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得产品成本

6、；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3费用与成本的界限费用与成本的界限费用是按照一定会计期间聚集的费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础资金消耗，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。3.3.按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算权权责责发发生生制制是是按按实实际际发发生生的的和和影影响响的的期期限限来来确确认认企企业业的的收收入入和和费费用

7、用。按按权权责责发发生生制制原原则则计计算算成成本本就就是是应应由由各各期期成成本本负负担担的的费费用用，不不管管是是否否支支付付，都都应应全全部部计计入入当当期期成成本本；而而不不应应由由当当期期成成本本负负担担的的费费用用，即即便便已已经经支支付付，也不能计入当期成本。也不能计入当期成本。收收付付实实现现制制是是以以实实际际收收到到或或付付出出款款项项来来确确认认收收入入或或费费用。用。v根据某企业根据某企业9月发生的以下经济业务确定本月收入、费用：月发生的以下经济业务确定本月收入、费用：v销售产品收到现款销售产品收到现款120元元v销售产品销售产品120元，购置单位元，购置单位A交来现款

8、交来现款50元，余款暂欠元，余款暂欠v收到购置单位收到购置单位A前欠货款前欠货款120元元v收到购置单位收到购置单位B预交货款预交货款120元元v收到收到C单位交来单位交来912月份仓库租金月份仓库租金120元元v本月已销售产品的生产成本本月已销售产品的生产成本100元元v本月应交所得税本月应交所得税100元，未交元，未交v本月交纳上月所欠办公本月交纳上月所欠办公费费100元元v本月财产保险费本月财产保险费100元，已交元，已交50元，余款暂欠元，余款暂欠v支付管理部门支付管理部门10-12月份报纸订阅费月份报纸订阅费100元元v收付实现制收付实现制v收入收入120+50+120+120+12

9、0=530元元v费用费用100+100+50+100=350元元v权责发生制权责发生制v收入收入120+120+1204=270元元v费用费用100+100+100=300元元三成本计算的内容和程序三成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。2.确定成本计算期确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。根据产品生产周期计算成本。3.确确定定成成本本计计算算工工程程材材料料成成本本工工程程一一般般为为：材材料料买买价价和和采采购购费费用用；产产品品制制造造成成本本工工程程一一般般为为：直直接接材材料料、直接人工、制造费用。直接人工、制造费用。4.

10、归归集集和和分分配配费费用用分分别别直直接接费费用用和和间间接接费费用用，按按一一定定成成本本对对象象进进行行归归集集和和分分配配。直直接接费费用用是是直直接接与与该该成成本本计计算算对对象象有有关关的的费费用用，可可直直接接计计入入该该对对象象的的成成本本，间间接接费费用用是是同同几几个个成成本本计计算算对对象象有有关关，应应按按一一定定分分配配标标准准在在几几个个成成本本对对象象之之间间进进行行分分配配后后才才能能计计入入各各个个成成本计算对象的成本。本计算对象的成本。5.5.健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、

11、产品完工入库原始材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。记录，据以计算成本。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、账户设置 一一投入资金的核算投入资金的核算投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。例例1收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。元，存入银行。例例1这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入入“实收资本账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，实收资本账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入

12、应记入“银行存款的借方。其会计分录如银行存款的借方。其会计分录如所示。所示。借：银行存款借：银行存款200000贷：实收资本贷：实收资本XXX投资投资200000例例2某某单单位位投投入入企企业业全全新新运运输输汽汽车车一一辆辆，经经投投资资各各方方确确认认价价值为值为250000元。元。例例2这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产作为资本投入，应计入作为资本投入，应计入“实收资本账户的贷方；另一方实收资本账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入面说明固定资产增加，应记入“固定资产账户的借方。固定资产账户的借方。其会计分录如其会计分

13、录如所示。所示。借：固定资产借：固定资产250000贷：实收资本贷：实收资本XX单位投资单位投资250000二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算二借入资金的核算二借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于周转资金缺乏，可以向国家银企业在生产经营过程中，由于周转资金缺乏，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的缺乏。行或其他金融机构借款，以补充资本的缺乏。例例3由由于于季季节节性性储储藏藏材材料料需需要要，企企业业临临时时向向银银行行借借入入50000元元，存存入入银行。借款期限为银行。借款期限为2个月。个月。例例3这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说

14、说明明因因需需要要购购置置材材料料而而增增加加临临时时借借款款50000元元，应应记记入入“短短期期借借款款的的贷贷方方；另另一一方方面面说说明明银银行行存存款增加，应记入款增加，应记入“银行存款账户的借方。会计分录如银行存款账户的借方。会计分录如所示。所示。借：借：银行存款银行存款50000贷：短期借款贷：短期借款50000例例4因购置生产设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为元，借款期为2年。该项年。该项生产设备价款生产设备价款30000元，增值税元，增值税17计计5100元。元。例例4这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明因因购购置置生生

15、产产设设备备而而增增加加长长期期借借款款35100元元，应应记记入入“长长期期借借款款的的贷贷方方；另另一一方方面面说说明明生生产产设设备备增增加加，生生产产设设备备属属于于固固定定资资产产应应记记入入“固固定定资资产产的的借借方方根根据据“存存贷贷分分户户的的规规定定，企企业业向向银银行行借借入入贷贷款款，应应先先转转入入“银银行行存存款账户后支用，因此其会计分录应为款账户后支用，因此其会计分录应为所示。所示。1借：银行存款借：银行存款35100贷：长期借款贷：长期借款351002借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备35100贷：银行存款贷：银行存款35100例例5因进行基建工程需要，购

16、置建筑材料因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元元包括包括增值税增值税向银行借入长期借款支付价款向银行借入长期借款支付价款例例5这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明长长期期借借款款增增加加，应应记记入入“长长期期借借款款的的贷贷方方；另另一一方方面面购购进进为为工工程程准准备备的的建建筑筑材材料料，应应记记入入“工工程程物物资资账账户户的的借借方方.其其会会计计分分录录如如所示。所示。1借：银行存款借：银行存款120000贷：长期借款贷：长期借款1200002借：工程物资借：工程物资120000贷：银行存款贷：银行存款120000筹集资金业务筹集资金业务15例会计

17、事项核算见教材。例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图v练习练习:某股份公司某股份公司2010年年10月发生以下经济业务月发生以下经济业务:v1.接受大力公司接受大力公司50000元元,存入银行。存入银行。v2.收到电子公司投资，其中设备估价收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使元交付使用，材料价值用，材料价值15000元验收入库。元验收入库。v3.自银行取得期限自银行取得期限6个月的借款个月的借款200000元存入银行。元存入银行。v4.经有关部门批准资本公积金经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。元转增资本。v5.用银行存款用银行存款40000元归还到期的银行临时借款。

18、元归还到期的银行临时借款。v要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。v1.借：银行存款借：银行存款50000v贷：股本贷：股本-大力公司大力公司50000v2.借：固定资产借：固定资产70000v原材料原材料15000v贷：股本贷：股本-电子公司电子公司85000v3.借：银行存款借：银行存款200000v贷：短期借款贷：短期借款200000v4.借：资本公积借：资本公积30000v贷：股本贷：股本30000v5.借：短期借款借：短期借款40000v贷：银行存款贷：银行存款40000第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 一、账户设置 1.1.材料采购：本科目用于方案成

19、本法下材料采购：本科目用于方案成本法下,本科目借方登记本科目借方登记采购材料的实际成本采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的方案成本贷方登记入库材料的方案成本,借借方大于贷方表示超支方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入从本科目贷方转入“材料成本差异材料成本差异科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入转入“材料成本差异科目的贷方，期末为借方余额，材料成本差异科目的贷方，期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。反映企业未入库材料的实际成本。2.2.材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的

20、实际成本与方案成本的差异，借方登记超支差异及发出材际成本与方案成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。负担的超支差异。3.“3.“在途物资，资产类科目，用来核算实际成本法下企业在途物资，资产类科目，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本；在途材料的采购成本；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。库的购入材料的采购成本。借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而借方核算新增的在途材料成本，贷方核

21、算因验收入库而转入转入“原材料账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未原材料账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供给单位进行明细核算。本科目应当按照供给单位进行明细核算。4.“4.“原材料，资产类科目，核算企业库存的各种材料包原材料，资产类科目，核算企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的方案成本或实际成本。包装材料、燃料等的方案成本或实际成本。材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原

22、材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的方案成本或实际成本。企业应当按照材料的保业库存材料的方案成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点管地点仓库仓库、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。v5.“应付账款，负债类科目，核算企业因购置材料、应付账款，负债类科目，核算企业因购置材料、商品和接受劳务供给等经营活动应支付的款项。商品和接受劳务供给等经营活动应支付的款项。v因购货而增加负债时，贷记本科目；因归还货因购货而增加负债时，贷记本

23、科目；因归还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。行明细核算。v6.“预付账款预付账款资产类科目，资产类科目，v付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。是企业的权利。v借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收借方

24、登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。货款。7.“7.“应付票据，负债类科目，核算企业购置材料、商品和应付票据，负债类科目，核算企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方

25、余额，反映企业尚未到期时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用科目。财务费用科目。8.“8.“应交税费，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交税费，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。税、车船使用税、教育费附加、矿产资

26、源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。的税种进行明细核算。二、采购过程中主要经济业务的核算二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供给过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采采购供给过程业务核

27、算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。购费用，结转材料采购成本等。例例6向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克千克，每千克8元；乙材元；乙材料料2000千克，每千克千克，每千克4元；共计元；共计40000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17%，计，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。付讫。例例6这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明甲甲、乙乙两两种种材材料料的的买买价价是是40000元元，应应记记入入“材材料料采采购购账账户户的的借借方方，进进项项增增值值税税6800元

28、元记记入入“应应交交税税金金的的借借方方，另另一一方方面面说说明明贷贷款款以以商商业业汇汇票票支支付付，形形成成企企业业对对供供给给单单位位的的债债务务，应应记记入入“应付票据账户的贷方。其会计分录如应付票据账户的贷方。其会计分录如所示。所示。借：材料采购借：材料采购40000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税进项税额进项税额6800贷：应付票据贷：应付票据46800 二、采购过程中主要经济业务的核算二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供给过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采采购供给过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。购费用，结转材料采购成本等。例例6

29、向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克千克，每千克8元；乙材元；乙材料料2000千克，每千克千克，每千克4元；共计元；共计40000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17%，计，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。付讫。例例6这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明甲甲、乙乙两两种种材材料料的的买买价价是是40000元元，应应记记入入“材材料料采采购购账账户户的的借借方方，进进项项增增值值税税6800元元记记入入“应应交交税税金金的的借借方方，另另一一方方面面说说明明贷贷款款以以商商业业汇汇票

30、票支支付付，形形成成企企业业对对供供给给单单位位的的债债务务，应应记记入入“应付票据账户的贷方。其会计分录如应付票据账户的贷方。其会计分录如所示。所示。借：材料采购借：材料采购40000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税额进项税额6800贷：应付票据贷：应付票据46800 例例7向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计50000元，元，进项增值税税率进项增值税税率17计计8500元。材料已验收入库，贷款以银行存款元。材料已验收入库，贷款以银行存款支付。支付。例例7这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明丙丙材材料料

31、的的买买价价是是50000元元，已已验验收收入入库库，应应记记入入“物物资资采采购购账账户户的的借借方方，进进项项增增值值税税8500元元，应应计计入入“应应交交税税金金的的借借方方；另另一一方方面面说说明明材材料料价价款款已已用用银银行行存存款款付清，应记入付清，应记入“银行存款账户的贷方。其会计分录如银行存款账户的贷方。其会计分录如所示。所示。借：材料采购借：材料采购50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额8500贷：银行存款贷：银行存款58500例例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用1760元，以现金元，以现金支付

32、装卸费支付装卸费440元。元。例例8这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明因因采采购购甲甲、乙乙、丙丙三三种种材材料料而而发发生生的的采采购购费费用用2200元元，应应记记入入“材材料料采采购购账账户户的的借借方方；另另一一方方面面说说明明这这两两笔笔采采购购费费用用是是分分别别用用银银行行存存款款和和现现金金支支付付的的，应应记记入入“银行存款和银行存款和“现金账户的贷方。其会计分录如现金账户的贷方。其会计分录如所示。所示。借：材料采购借：材料采购2200贷：银行存款贷：银行存款1760库存现金库存现金440例例9商商业业汇汇票票到到期期，以以银银行行存存款款归归还还外外

33、地地某某工工厂厂材材料料款款46800元。元。例例9这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，一一方方面面说说明明商商业业汇汇票票到到期期付付款款，应应记记入入“应应付付票票据据的的借借方方；另另一一方方面面说说明明银银行行存存款款减减少少，应应记入记入“银行存款的贷方。其会计分录如银行存款的贷方。其会计分录如所示。所示。借：应付票据借：应付票据46800贷：银行存款贷：银行存款46800例例10月末结转三种材料实际采购总成本月末结转三种材料实际采购总成本92200元。元。例例10这这笔笔经经济济业业务务说说明明，甲甲、乙乙、丙丙三三种种材材料料的的供供给给过过程程已已经经完完成成，各各种种材材料

34、料的的实实际际采采购购总总成成本本已已分分别别计计算算确确定定各各种种材材料料成成本本计计算算方方法法参参见见本本节节材材料料采采购购成成本本计计算算，应应从从“材材料料采采购购账账户户的的贷贷方方转转入入“原原材材料料账账户户的的借借方方，以以反反映映入入库库材材料料的的实实际际成成本本。即即材材料料储储藏藏资资金金增增加加了了92200元元。其其会会计分录如计分录如所示。所示。借：原材料借：原材料92200贷：材料采购贷：材料采购92200会计事项举例会计事项举例供给过程核算供给过程核算610例会计事项见教材。例会计事项见教材。三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算一构成材料物资采购

35、成本的工程一构成材料物资采购成本的工程1.买价供给单位发票价格。买价供给单位发票价格。2.运杂费包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用。运杂费包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用。3.运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。4.入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费包包括括挑挑选选过过程程中中的的工工资资、损损耗耗、下脚废料的价值等。下脚废料的价值等。5.购入物资应负担的税金及其他费用。购入物资应负担的税金及其他费用。二材料采购成本的计算方法二材料采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物

36、资的实际类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本，成本，分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。计算方法：计算方法：1.分摊间接费用分摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费【例例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：3 3编制材料物资采购成本计算表如下：编制材料物资采购成本计算表如下：v练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料购进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6

37、000元，增值税为元，增值税为1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库前的挑选元，入库前的挑选整理费用为整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤批原材料实际单位成本为每公斤元元vA.32.4B.33.33C.35.28D.36v答案：答案：D解析：购入原材料的实际总成本解析：购入原材料的实际总成本6000+350+1306480元元实际入库数量实际入库数量200110180公斤公斤所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材

38、料实际单位成本6480/18036元元/公斤。公斤。v练习：某练习：某10月份发生以下材料物资采购业务：月份发生以下材料物资采购业务：v1.公司购入甲材料公司购入甲材料3500千克，单价千克，单价8元，增值税进项税额元，增值税进项税额4760元，元，款项未付。款项未付。v2.用银行存款用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。元支付上述甲材料运杂费。v3.购入乙材料购入乙材料120吨，单价吨，单价420元，进项税额元，进项税额8568元，款项均通元，款项均通过银行付清。过银行付清。v4.公司购进甲材料公司购进甲材料1800千克，含税单价千克，含税单价9.36元，丙材料元，丙材料1500千克，千

39、克，含税单价含税单价5.85元，税率元，税率17%，款项均通过银行付清，另外供给单，款项均通过银行付清，另外供给单位代垫运费位代垫运费3300元按重量分配。元按重量分配。v5.本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。v要求：编制本月业务的会计分录。要求：编制本月业务的会计分录。v1.借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料28000v应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额4760v贷：应付帐款贷：应付帐款32760v2.借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料1750v贷：银行存款贷：银行存款1750v3.借：材料采购借：

40、材料采购-乙材料乙材料50400v应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额8568v贷：银行存款贷：银行存款58968v4.借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料16200v-丙材料丙材料9000v应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额3723v贷：银行存款贷：银行存款25623v应付帐款应付帐款3300v5.借：原材料借：原材料-甲材料甲材料45950v-乙材料乙材料50400v-丙材料丙材料9000v贷：材料采购贷：材料采购105350第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置1.“生产成本，成本类科目，核算企业进行工业性生生

41、产成本，成本类科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品产发生的各项生产费用，包括生产各种产品包括包括产成品、自制半成品等产成品、自制半成品等、自制材料、自制工具、自制材料、自制工具、自制设备等。自制设备等。当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品减少时，应将完工产品的减少时，应将完工产品的“生产成本结转入生产成本结转入“库库存商品科目；本科目期末借方余额，反映企业尚存商品科目；本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资

42、产尚未未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。收获的农产品成本。v2.“制造费用，成本类科目，核算企业生产车制造费用，成本类科目，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用工程进行明细核算。和费用工程进行明细核算。v当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益

43、产品本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入间分配并结转入“生产成本科目时，贷记本科目；生产成本科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。v3.“库存商品，资产类科目，核算企业库存的库存商品，资产类科目，核算企业库存的各种商品的实际成本或进价或方案成本或售各种商品的实际成本或进价或方案成本或售价，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部价，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外的准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外的商品等。商品等。v接受来料加工制造的代制品和为外单

44、位加工修接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。企业的产成品，也通过本科目核算。v本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或进价或方案成本或售价。或进价或方案成本或售价。v4.

45、“应付职工薪酬，负债类科目，核算企业根应付职工薪酬，负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业外商据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业外商按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按在本科目核算。本科目可按“工资、工资、“职工福利职工福利、“社会保险费、社会保险费、“住房公积金、住房公积金、“工会经工会经费、费、“职工教育经费、职工教育经费、“非货币性福利、非货币性福利、“辞退福利、辞退福利、“股份支付等进行明细核算。股份支付等进行明细核算。v当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科当企业计算确认应付的职工薪酬

46、时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。5 5.“累计折旧是属于资产类账户，也是固累计折旧是属于资产类账户，也是固定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末余额在贷方，表示企业现有固定资

47、产的累计余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折旧额。也可以按固定资产类别或工程设置折旧额。也可以按固定资产类别或工程设置明细账核算。明细账核算。二、生产过程中主要经济业务的核算二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：车间领用产品生产过程业务核算主要是：车间领用材料投入生产，结算职工工资及计提福利费材料投入生产，结算职工工资及计提福利费和固定资产折旧，支付各种管理费用包括和固定资产折旧，支付各种管理费用包括预提和摊销的费用，结转产品制造费用，预提和摊销的费用，结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。结转完工产品生产成本等。现按不同经济业务举例说明如下：现按不同经济业务举例

48、说明如下：例例11从从仓仓库库领领用用甲甲、乙乙、丙丙材材料料各各一一批批价价值值55000元元，用用以以生生产产A、B两种产品和其他一般耗用两种产品和其他一般耗用见下表见下表。材料领用情况表材料领用情况表5500031003100010004000250020000合计合计400100400管理部门领用管理部门领用500010010005004000车间一般消耗车间一般消耗496003000300009003600200016000小计小计19200300120010008000制造制造B产品耗用产品耗用数量数量金额金额千克千克元元30400数量数量金额金额千克千克元元20002000010

49、0010000数量数量金额金额千克千克元元600240010008000制造制造A产品耗用产品耗用合计合计丙材料丙材料乙材料乙材料甲材料甲材料数量数量金额金额千克千克元元工程工程例例11这这笔笔经经济济业业务务的的发发生生，说说明明一一方方面面减减少少库库存存材材料料55000元元，应应记记入入“原原材材料料账账户户的的贷贷方方；另另一一方方面面材材料料投投入入生生产产，增增加加费费用用，其其中中直直接接用用于于A、B产产品品49600元元，应应直直接接计计入入产产品品成成本本，记记入入“生生产产成成本本账账户户的的借借方方，车车间间一一般般耗耗用用材材料料5000元元，行行政政管管理理部部门

50、门耗耗用用材材料料400元元，属属于于间间接接费费用用和和期期间间费费用用，应应分分别别记记“制制造造费费用用和和“管管理理费费用用账账户的借方。户的借方。其会计分录如所示。其会计分录如所示。借：生产成本借：生产成本49600制造费用制造费用5000管理费用管理费用400贷：原材料贷：原材料55000 例例12结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造元，其中：制造A产品工产品工人工资人工资14000元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资6000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。这这笔笔经经济济