[精选]第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安.pptx

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1、第六节第六节 企业购销方式的税收安排企业购销方式的税收安排1一、购货单位的筹划一、购货单位的筹划 企业采购来源：企业采购来源：一是增值税一般纳税人；一是增值税一般纳税人；二是小规模纳税人。二是小规模纳税人。许多企业总是选择许多企业总是选择 -增值税一般纳税人作为购货单位。增值税一般纳税人作为购货单位。这是一个筹划的误区。这是一个筹划的误区。2 一般纳税人指年应税销售额到达或超过一般纳税人指年应税销售额到达或超过 -以下规定标准的的企业和企业性单位。以下规定标准的的企业和企业性单位。工业企业在工业企业在5050万元以上；万元以上；商业企业在商业企业在8080万元以上。万元以上。3小规模纳税人指年

2、销售额在标准以下，小规模纳税人指年销售额在标准以下，并且会计核算不健全，并且会计核算不健全，n不能按规定报送有关税务资料的增值不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税纳税人。n包括超过标准的其他个人，包括超过标准的其他个人，n非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。的企业。4n案例案例5-185-18：企业向一般纳税人采购企业向一般纳税人采购20002000元物品，元物品，增值税应为增值税应为340340元，元，假设不含税销售价为假设不含税销售价为22002200元，元，则增值税为则增值税为374374元。元。5n 企业向小规模纳税人采购时，企业向小规模纳税

3、人采购时，价格浮度更大，价格浮度更大，如采购价为如采购价为17001700元，元，则增值税为则增值税为5151元；元；假设同样以假设同样以22002200元的销售价出售，元的销售价出售，则销项税额为则销项税额为374374元。元。6n 假设增值税也要由企业全部承担，假设增值税也要由企业全部承担，向一般纳税人采购产品的税后利润：向一般纳税人采购产品的税后利润：2200-2000-2200-2000-374-340374-340=166=166从小规模纳税人处采购的税后利润：从小规模纳税人处采购的税后利润：2200-1700-2200-1700-374-51374-51=177=1777n即使增值

4、税也全部由企业承担，即使增值税也全部由企业承担，n从小规模纳税人处采购的产品从小规模纳税人处采购的产品 -税后利润比向一般纳税人采购多：税后利润比向一般纳税人采购多：177-166=11177-166=11元元8n二、购货时间的筹划二、购货时间的筹划 企业采购根据自身需要自主决定。企业采购根据自身需要自主决定。但购置价格受到供求关系影响，但购置价格受到供求关系影响，企业作为买方，往往承担局部税负。企业作为买方，往往承担局部税负。选择恰当购货时间，选择恰当购货时间，可帮助企业转嫁税负。可帮助企业转嫁税负。9n利用增值税转型时机进行筹划利用增值税转型时机进行筹划n增值税制已于增值税制已于20092

5、009年的年的 ，会影响其采购，会影响其采购，而且税制变化往往有一个过渡时期。而且税制变化往往有一个过渡时期。10n 三、旧货销售的筹划三、旧货销售的筹划n 1.1.筹划原因：筹划原因：旧货指具有局部使用价值旧货指具有局部使用价值 -的旧生产资料和旧生活资料。的旧生产资料和旧生活资料。具有明显季节性生产、销售的工商企业，具有明显季节性生产、销售的工商企业，经常会产生大量旧货。经常会产生大量旧货。11n1.1.筹划原因：筹划原因：处理不善会造成损耗和占用资金，处理不善会造成损耗和占用资金，降低资金周转率。降低资金周转率。企业合理处理旧货，企业合理处理旧货，可增加现金流入，可增加现金流入，还可获得

6、节税效益。还可获得节税效益。12n.分类管理分类管理n 企业应有方案地尽量减少积压。企业应有方案地尽量减少积压。n 积压物资可分为积压物资可分为n -旧固定资产和旧流动资产两类；旧固定资产和旧流动资产两类；13.分类管理分类管理n旧固定资产又可分为旧固定资产又可分为n -作价可能超过原值的固定资产、作价可能超过原值的固定资产、n -未使用的固定资产、未使用的固定资产、n -降价处理的固定资产等，降价处理的固定资产等，n旧流动资产包括旧流动资产包括n -旧的原材料、在产品、产成品等。旧的原材料、在产品、产成品等。14n筹划方法筹划方法n产生旧货较多且频繁企业，产生旧货较多且频繁企业，n 可将旧货

7、评估作价后，可将旧货评估作价后，n 组建旧货经营公司。组建旧货经营公司。15n组建旧货经营公司好处：组建旧货经营公司好处：其一是可防止处理旧资产时，其一是可防止处理旧资产时，作价过低被税局认定为非正常损失，作价过低被税局认定为非正常损失，要求转出购进时已抵扣的进项税额要求转出购进时已抵扣的进项税额 -或按组成计税价确定其销售额；或按组成计税价确定其销售额；16其二是旧货经营公司专业处理旧货，其二是旧货经营公司专业处理旧货，能产生较多经营效益。能产生较多经营效益。17.财税字财税字20022002第第2929号规定：号规定：n 纳税人销售旧货纳税人销售旧货 包括使用过的固定资产，包括使用过的固定

8、资产，无论是一般或小规模纳税人，无论是一般或小规模纳税人，一律按一律按4%4%征收率减半征收，征收率减半征收，不得抵扣进项。不得抵扣进项。18n纳税人销售自己使用过的属于应征纳税人销售自己使用过的属于应征n -消费税的机动车、摩托车、游艇，消费税的机动车、摩托车、游艇，n 按照按照4%4%的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增值税。n旧机动车经营单位旧机动车经营单位 -销售旧机动车、摩托车、游艇，销售旧机动车、摩托车、游艇，按照按照4%4%的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增值税。19n5.5.一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品n 2009年后年后n1 1固

9、定资产固定资产 1 1销售自己使用过的销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日日 -以前购进或者自制的固定资产，以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收增值税，征收率减半征收增值税，应开具普通发票，应开具普通发票，不得开具不得开具专专用发票；用发票；202 2销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日n -以后购进或自制的并且以后购进或自制的并且n -属于条例第十条规定不得抵扣属于条例第十条规定不得抵扣n -且未抵扣进项税额的固定资产，且未抵扣进项税额的固定资产，n 按简易方法依按简易方法依4%4%征收率减半征税，征收率减半征税

10、，n 应开具普通发票，应开具普通发票，n 不得开具专用发票；不得开具专用发票；213 3销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日后日后-购进或自制的可抵扣进项的固定资产，购进或自制的可抵扣进项的固定资产，n 按照适用税率征收增值税，按照适用税率征收增值税，n 可开具专用发票。可开具专用发票。22n 案例案例5-195-19：商业企业商业企业A A为增值税一般纳税人，为增值税一般纳税人，现有一批积压物资，现有一批积压物资，账面净值为账面净值为500500万元，包括：万元，包括：已使用过的出租的固定资产已使用过的出租的固定资产5050万元，万元，未使用过固定资产未使用

11、过固定资产1010万元万元账面原值，账面原值，23n 还包括：还包括：已使用过的固定资产已使用过的固定资产4040万元万元账面原值账面原值300300万元，万元，旧流动资产旧流动资产400400万元。万元。经过评估，经过评估，n以上资产的评估值以上资产的评估值410410万元万元,分别：分别：39 39万元、万元、1111万元、万元、2525万元、万元、335335万元。万元。24n企业对上述旧货有两种处理方式；企业对上述旧货有两种处理方式；1 1、按以往的处理方法，、按以往的处理方法，A A企业在评估值的基础上降低企业在评估值的基础上降低5%5%一次性处理给旧货经营公司。一次性处理给旧货经营

12、公司。根据市场调查，根据市场调查，旧货公司有旧货公司有5%5%的净利润的净利润 按评估值计算。按评估值计算。252 2、按处理给旧货经营公司的价格、按处理给旧货经营公司的价格 -作价投资组建旧货经营公司，作价投资组建旧货经营公司，经营公司再按相同净利率销售旧货。经营公司再按相同净利率销售旧货。26n.A.A销售旧流动资产，不能优惠，销售旧流动资产，不能优惠，n 应纳税：应纳税：n3353351-5%1-5%17%17%17%17%n 46.2446.24万元。万元。27n销售出租固定资产，应缴增值税；销售出租固定资产，应缴增值税；销售未使用固定资产，应缴增值税；销售未使用固定资产，应缴增值税；

13、销售已使用过的销售已使用过的，也应：，也应：39+11+2539+11+2595%95%1+4%1+4%4%24%2 =13.7 =13.7万元万元n合计应纳增值税为合计应纳增值税为59.9459.94万元。万元。28.A.A企业将旧货对外投资视同销售，企业将旧货对外投资视同销售，因为销售价格相同，因为销售价格相同，应纳增值税仍为应纳增值税仍为59.94万元。万元。旧货公司再销售旧货需缴纳增值税：旧货公司再销售旧货需缴纳增值税：410 4105%5%4%4%4%24%28.288.28万元。万元。29n方案比较：方案比较：方法比增加了方法比增加了8.288.28万元增值税，万元增值税，但增加利

14、润：但增加利润：4105%4105%20.20.万元万元20.20.8.288.2812.2212.22万元万元扣除缴纳增值税，扣除缴纳增值税，还可获得还可获得12.2212.22万元收益。万元收益。30n尚需考虑：尚需考虑：.设立旧货经营部门需要增加设立旧货经营部门需要增加n管理成本和注册、登记、年检等成本，管理成本和注册、登记、年检等成本，n 要比较节税利益和所付出成本的大小。要比较节税利益和所付出成本的大小。n 处理旧货数量较大，处理旧货数量较大，n 选择方法有利。选择方法有利。31n.用旧货投资，用旧货投资，n 虽然其投资确认值可低于评估值，虽然其投资确认值可低于评估值，n 但不能太低

15、，但不能太低，n 否则被认为是关联交易需重新定价。否则被认为是关联交易需重新定价。32 四、采购与销售结算方式的筹划四、采购与销售结算方式的筹划 一采购结算方式的筹划一采购结算方式的筹划一是赊购，一是赊购，二是现金采购。二是现金采购。1.1.最基础的筹划是尽量延迟付款。最基础的筹划是尽量延迟付款。1 1未付款，先取得发票。未付款，先取得发票。333 3采取赊销和分期付款，采取赊销和分期付款，使出货方垫付税款，使出货方垫付税款，获得资金调度时间。获得资金调度时间。2 2采取托收承付与委托收款结算，采取托收承付与委托收款结算，尽量让人先垫付税款。尽量让人先垫付税款。4 4尽可能少用现金支付等。尽可

16、能少用现金支付等。34n2.2.现金折扣现金折扣 赊销时购货方或接受劳务方在折扣赊销时购货方或接受劳务方在折扣 -期内偿付款项而按合同少付的金额。期内偿付款项而按合同少付的金额。n它是一种时间上的优惠，它是一种时间上的优惠，付款的时间越早，价格就廉价。付款的时间越早，价格就廉价。一般用一般用“百分数百分数/天数表示。天数表示。35n2.2.现金折扣现金折扣销方应收账款随客户付款时间而不同，销方应收账款随客户付款时间而不同，这就产生对应收账款入账金额的影响，这就产生对应收账款入账金额的影响，从而影响企业应税数额。从而影响企业应税数额。36n 现金折扣可供选用的会计方法有三种：现金折扣可供选用的会

17、计方法有三种：1 1总价法：总价法：将未减现金折扣前的价款将未减现金折扣前的价款 -全数记入应收账款和营业收入账户。全数记入应收账款和营业收入账户。37n2 2净价法：净价法：n将扣减现金折扣后的价款净数将扣减现金折扣后的价款净数n -记入应收账款和营业收入账户。记入应收账款和营业收入账户。383 3备抵法：备抵法：应收账款按总价法全数入账，应收账款按总价法全数入账，营业收入按净价法入账，营业收入按净价法入账，差额另设账户反映。差额另设账户反映。n从企业利益出发，从企业利益出发，n 应该选择应该选择“净价法或者净价法或者“备抵备抵法。法。39二二 销售结算方式的筹划销售结算方式的筹划税法计征增

18、值税规定不同：税法计征增值税规定不同：折扣销售、销售折扣、销售折让、折扣销售、销售折扣、销售折让、-以旧换新销售、还本销售方式。以旧换新销售、还本销售方式。企业可自主选择销售方式，企业可自主选择销售方式，进行纳税筹划。进行纳税筹划。40n 1.1.折扣销售折扣销售n 指销售方销货时，因购货方指销售方销货时，因购货方n -购货数额较大等而给予价格优惠。购货数额较大等而给予价格优惠。n如销售额和折扣额同一张发票上注明如销售额和折扣额同一张发票上注明,n可以销售额扣除折扣额后可以销售额扣除折扣额后n -的余额作为增值税计税依据；的余额作为增值税计税依据；411.1.折扣销售折扣销售n如销售额和折扣额

19、不在同一发票上如销售额和折扣额不在同一发票上表达，表达，n那么无论企业在财务上如何处理，那么无论企业在财务上如何处理，n均不得将折扣额从销售额中扣除。均不得将折扣额从销售额中扣除。42n 折扣销售优点：折扣销售优点：购货方可以减少支出，购货方可以减少支出，销货方也可按折扣后的金额计税，销货方也可按折扣后的金额计税，双方实现了双赢。双方实现了双赢。应是一种比较理想的促销方式。应是一种比较理想的促销方式。1.1.折扣销售折扣销售43n存在问题：存在问题：n税法规定应在同一张发票上反映折扣，税法规定应在同一张发票上反映折扣，n而折扣率是由一定期间累计销售额决而折扣率是由一定期间累计销售额决定。定。1

20、.1.折扣销售折扣销售44n在平常各批次的销售中，在平常各批次的销售中，n 供货方在给经销商开具发票时供货方在给经销商开具发票时n -并不能预知其销货量，并不能预知其销货量，n 因此折扣额并不容易确定。因此折扣额并不容易确定。1.1.折扣销售折扣销售45n案例：绿岛啤酒厂销售每瓶啤酒标准价为案例：绿岛啤酒厂销售每瓶啤酒标准价为5 5元元 表表10-410-4：折扣销售表：折扣销售表年实际销量年实际销量每瓶折扣额每瓶折扣额每瓶折后价每瓶折后价3030万瓶年销售万瓶年销售1010万瓶万瓶0.10.1元元4.94.9元元5050万瓶年销售万瓶年销售3030万瓶万瓶0.30.3元元4.74.7元元年销

21、售年销售5050万瓶万瓶0.40.4元元4.64.6元元46n某经销商某经销商20052005年实现销售年实现销售4545万瓶，万瓶，预计销售预计销售5555万瓶；万瓶；20062006年实现销售年实现销售4040万瓶，万瓶，预计销售预计销售2828万瓶。万瓶。两年均预收保证金两年均预收保证金5 5万元。万元。试分析试分析20052005年、年、20062006年销售涉税处理。年销售涉税处理。47n20052005年，年，实际总销量实际总销量4545万瓶预测万瓶预测5555万瓶，万瓶，n啤酒厂多给了折扣少收了款项，啤酒厂多给了折扣少收了款项，n少收金额：少收金额：n 4.745-4.645 4

22、.745-4.6454.54.5万元，万元，n可从保证金可从保证金5 5万元中扣收万元中扣收4.54.5万元，万元，n同时将同时将4.54.5万元补交增值税。万元补交增值税。48n20062006年的销售：年的销售：实际总销量实际总销量4040万瓶预测万瓶预测2828万瓶，万瓶，啤酒厂少给了折扣多收了款项，啤酒厂少给了折扣多收了款项，因此啤酒厂多收取了：因此啤酒厂多收取了：4.940-4.740 4.940-4.7408 8万元万元 啤酒厂应如何处理呢？啤酒厂应如何处理呢？49n啤酒厂的处理方法：啤酒厂的处理方法：就可采取以销售折让的方式就可采取以销售折让的方式 -少收取经销商少收取经销商8

23、8万元，万元，折让的折让的8 8万元仍能冲抵销项税额。万元仍能冲抵销项税额。n什么是销售折让呢？什么是销售折让呢？50n 2.2.销售折让销售折让n 是指货物销售后，是指货物销售后，n由于产品质量、性能或规格等原因，由于产品质量、性能或规格等原因，n 购货方虽没有退货，购货方虽没有退货，n 但要求给予的一种价格上的优惠。但要求给予的一种价格上的优惠。51n2.2.销售折让销售折让n税法规定，销售折让也可从货物税法规定，销售折让也可从货物n -或应税劳务的销售额中扣除，或应税劳务的销售额中扣除，n 以余额计缴增值税。以余额计缴增值税。52n2.2.销售折让销售折让 不法利用不法利用:n当销货方为

24、一般纳税人，当销货方为一般纳税人，n购货方为小规模购货方为小规模，双方可事先协议，双方可事先协议:n 让购货方假借产品质量、让购货方假借产品质量、n -性能或规格等出现问题，性能或规格等出现问题，n 到其主管税务机关开具折让证明。到其主管税务机关开具折让证明。53n不法利用效果不法利用效果:n这样销货方就可据此开具红字发票，这样销货方就可据此开具红字发票，n少纳增值税。少纳增值税。n购货方是小规模纳税人，购货方是小规模纳税人，n不会影响其增值税纳税情况。不会影响其增值税纳税情况。54 3.3.销售折扣销售折扣 指企业在销售货物发生后为尽快指企业在销售货物发生后为尽快 -收回资金而给予购置方价格

25、上优惠，收回资金而给予购置方价格上优惠，税法规定销售折扣额税法规定销售折扣额 -不得从销售额中减除。不得从销售额中减除。55n购货方的实惠购货方的实惠:可以在不考虑资金时间价值可以在不考虑资金时间价值 -前提下用更少支出购置同样货物。前提下用更少支出购置同样货物。3.3.销售折扣销售折扣56 销货方则可以：销货方则可以：在提前流入资金的价值在提前流入资金的价值未收款项未收款项-为未收款项支付的税金为未收款项支付的税金前前提下，提下，获取资金的时间价值。获取资金的时间价值。n 3.3.销售折扣销售折扣57n 4.4.以旧换新以旧换新n 指纳税人在销售货物时，指纳税人在销售货物时，n 以一定价格同

26、时回收相关的旧货，以一定价格同时回收相关的旧货，n 以到达促销目的。以到达促销目的。58n 4.4.以旧换新以旧换新n 根据税法，根据税法，“以旧换新以旧换新 销售货物，销售货物，n 应按新货物的同期售价计缴税款。应按新货物的同期售价计缴税款。n 无论纳税人在财务上怎样处理，无论纳税人在财务上怎样处理，n旧货物的支出均不得从销售额中扣除。旧货物的支出均不得从销售额中扣除。59n一是销货方销售时只能收回局部款项，一是销货方销售时只能收回局部款项，n 但却是以全额计征增值税销项税额；但却是以全额计征增值税销项税额；n 另外，换回旧货等同于购进存货，另外，换回旧货等同于购进存货，n 企业却不允许抵扣

27、增值税进项税额。企业却不允许抵扣增值税进项税额。n 不利方面：不利方面：n企业促销同时，对销货方来说，企业促销同时，对销货方来说，n 扩大销售的同时则可能不利影响。扩大销售的同时则可能不利影响。60n4.4.以旧换新以旧换新 筹划方案：筹划方案：一般纳税人购入废旧物资一般纳税人购入废旧物资 -经营单位销售的废旧物资，经营单位销售的废旧物资，可依据普通发票上注明的金额，可依据普通发票上注明的金额，按按10%10%计算抵扣进项。计算抵扣进项。61n 筹划具体方法：筹划具体方法：企业按适度低于市价的价格将新货企业按适度低于市价的价格将新货 -提供给废旧企业委托其代销；提供给废旧企业委托其代销；4.4

28、.以旧换新以旧换新 筹划方案：筹划方案：624.4.以旧换新以旧换新 筹划方案：筹划方案：废旧企业对外按废旧企业对外按“以旧换新方式销售；以旧换新方式销售；废旧企业再将换回的旧货销售给厂家，废旧企业再将换回的旧货销售给厂家，向企业开具普通发票。向企业开具普通发票。63.还本销售还本销售纳税人在销售货物到达一定期限后，纳税人在销售货物到达一定期限后，将其货款的全部或局部将其货款的全部或局部 -一次或分次退还给购货方。一次或分次退还给购货方。应以销售额的全额为计税金额。应以销售额的全额为计税金额。n购方从静态、绝对额的角度购方从静态、绝对额的角度 -来看可以降低购货成本；来看可以降低购货成本；64

29、n.还本销售还本销售n销方扩大销售，销方扩大销售，n但税收筹划可能性不大。但税收筹划可能性不大。n可获提早融资的时间价值，可获提早融资的时间价值，n及其投资价值。及其投资价值。65n.还本销售还本销售n可行性的前提：可行性的前提：n提早融入资金的时间价值提早融入资金的时间价值n -或投资价值或投资价值还本支出额。还本支出额。66n6.6.销售筹划的基本原则：销售筹划的基本原则：1 1未收到货款不开发票。未收到货款不开发票。2 2尽量防止采用托收承付尽量防止采用托收承付 -与委托收款的结算方式，与委托收款的结算方式，防止垫付税款。防止垫付税款。3 3在分期收款结算方式中，在分期收款结算方式中，防

30、止垫付税款。防止垫付税款。67n6.6.销售筹划的基本原则：销售筹划的基本原则：4 4尽可能采用支票、银行本票尽可能采用支票、银行本票 -和汇兑结算方式销售产品。和汇兑结算方式销售产品。5 5多用折扣销售刺激市场，多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。少用销售折扣刺激市场。和购货方采购的筹划相辅相成的。和购货方采购的筹划相辅相成的。68n案例案例5-205-20：商业企业让利促销有打折、赠送等，商业企业让利促销有打折、赠送等，赠送又可分为赠送实物赠送又可分为赠送实物 -或购物券和返还现金，或购物券和返还现金，三种方式所涉及的税负：三种方式所涉及的税负：69案例案例5-205-20：某商场

31、商品销售利润率为某商场商品销售利润率为4040，销售销售100100元商品，元商品，其成本为其成本为6060元，是一般纳税人，元，是一般纳税人，n购货均能取得专用发票。购货均能取得专用发票。70n促销有三种方式：促销有三种方式：n 一是商品折销售；一是商品折销售；n二是购物满二是购物满100100元者赠送价值元者赠送价值3030元的元的商品商品n 成本成本1818元，均为含税价；元，均为含税价；n三是购物满三是购物满100100元者返还元者返还3030元现金。元现金。n案例案例5-205-20：71n案例案例5-205-20：n同样一件价值同样一件价值100100元的商品，元的商品，n 三种方

32、式的应纳税及利润情况如下三种方式的应纳税及利润情况如下城建税和附加影响较小，未考虑：城建税和附加影响较小，未考虑：72 1 1折销售，价值折销售，价值100100元的商品售价元的商品售价7070元元 1 1增值税：增值税：应缴增值税额应缴增值税额 70701 117171717 60601 1171717171.451.45元元732 2企业所得税：企业所得税：利润额利润额 70701 1171760601 11717 8.558.55元，元，应缴所得税额应缴所得税额8.5525%8.5525%2.142.14元元 税后净利润税后净利润8.558.552.142.146.416.41元元742

33、 2购物满购物满100100元者赠送价值元者赠送价值3030元的商品元的商品 1 1增值税：增值税：应缴增值税额应缴增值税额 1001001 117171717 60601 117171717 +30 +301 117171717 -18 -181 117171717 =7.55 =7.55元元 752 2个人所得税：个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税 30301 120202020 7.57.5元元763 3企业所得税：企业所得税：利润额利润额 1001001 1171760601 11717 18181 117177.57.5 11.3011.30元元 77n 由于赠

34、送的商品成本及代顾客由于赠送的商品成本及代顾客 -缴纳的个税款不允许税前扣除，缴纳的个税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额：因此应纳企业所得税额：1001001 11717 60601 1171725%25%8.558.55元元 税后利润税后利润111130308.558.552.752.75元元783 3、购物满、购物满100100元，返还元，返还3030元现金。元现金。1 1增值税：增值税：销售销售100100元商品时应缴增值税元商品时应缴增值税1001001 117171717 60601 117171717 5.815.81元元 792 2个人所得税：个人所得税：应代顾客缴纳个人所

35、得税应代顾客缴纳个人所得税30301 120202020 7.57.5元元80n 账面利润额：账面利润额：1001001 1171760601 11717 30307.57.53.313.31应纳企业所得税额仍为：应纳企业所得税额仍为：8.558.55则企业的税后利润为：则企业的税后利润为：3.313.318.558.55-11.86-11.8681n 筹划方案比较筹划方案比较:方案一可以获得方案一可以获得6.416.41元净利润，元净利润，方案二的税后净利润只有方案二的税后净利润只有2.752.75元，元，方案三使企业亏损方案三使企业亏损11.8611.86元。元。82 第七节第七节 运费的

36、税收筹划运费的税收筹划 采购材料和运销产品要发生运费，采购材料和运销产品要发生运费，一般纳税人支付运费可抵扣进项税，一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。收取运费应缴纳营业税或增值税。可通过调控运费收支进行税收筹划。可通过调控运费收支进行税收筹划。83 一、运费结构与税负的关系一、运费结构与税负的关系 一般纳税人自营车辆，一般纳税人自营车辆，运输工具耗用的油料、配件运输工具耗用的油料、配件 -及正常修理费支出等工程，及正常修理费支出等工程，可抵扣可抵扣1717增值税专用发票增值税专用发票 假设运费价格中的可扣税物耗假设运费价格中的可扣税物耗 -的比率为的比率为R R不含

37、税价，下同，不含税价，下同，增值税抵扣率就等于增值税抵扣率就等于1717RR。84n一、运费结构与税负的关系一、运费结构与税负的关系n假设企业不拥有自营车辆，假设企业不拥有自营车辆，而是外购运费扣税时，而是外购运费扣税时，按现行政策规定可抵扣按现行政策规定可抵扣7 7的进项税，的进项税，这笔运费在收取方还应当这笔运费在收取方还应当 -按规定缴纳按规定缴纳3 3的营业税。的营业税。85一、运费结构与税负的关系一、运费结构与税负的关系从国家税收总量上看，从国家税收总量上看，国家只减少国家只减少4 4即即7 73 3税收，税收，该运费总算起来只有该运费总算起来只有4 4的抵扣率。的抵扣率。86一、运

38、费结构与税负的关系一、运费结构与税负的关系n令两种情况的抵扣率相等时，令两种情况的抵扣率相等时，可求出可求出R R值值:1717R R4 4,则则R R4 4171723.5323.53。当运费结构中可抵扣物耗比率达当运费结构中可抵扣物耗比率达23.5323.53时，时，实际进项税抵扣率达实际进项税抵扣率达4 4。87 R R23.5323.53 称为称为“运费扣税平衡点：运费扣税平衡点：此时按运费全额此时按运费全额7 7抵扣与抵扣与 -按运费中的物耗局部的按运费中的物耗局部的1717抵扣，抵扣，二者所抵扣的税额相等。二者所抵扣的税额相等。88 案例案例5-215-21：A A企业以自营车辆采

39、购材料一批，企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格内部结算运费价格20002000元，元，R R值为值为23.5323.53。则采购运费价格中包含物耗为：则采购运费价格中包含物耗为：200023.53 200023.53470.60470.60元，元，可抵扣进项税额为：可抵扣进项税额为：470.6017 470.60178080元。元。89n 如自营车辆独立核算时，如自营车辆独立核算时，A A可向独立运输单位索取运费普通发票。可向独立运输单位索取运费普通发票。此时可抵扣此时可抵扣7 7的进项税的进项税 2000720007140140元，元，该独立核算车辆还应缴营业税该独立核算车辆还应缴

40、营业税 20003200036060元。元。90 站在站在A A企业与独立车辆总体角度看，企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有一抵一缴后实际抵扣税只有8080元。元。当当R R23.5323.53时，时，两种情况抵扣的税额都是两种情况抵扣的税额都是8080元。元。91 二、购销企业运费中降低税负途径二、购销企业运费中降低税负途径一拥有自营车辆的采购企业，一拥有自营车辆的采购企业，当采购自营运费中当采购自营运费中R R值小于值小于23.5323.53时，时，可考虑将自营车辆可考虑将自营车辆“独立出来。独立出来。92 案例案例5-225-22：B B企业以自营车辆采购货物，企业以自营

41、车辆采购货物，根据往年资料分析，根据往年资料分析，其运费中其运费中R R值只有值只有1010。1999 1999年年B B共核算内部运费共核算内部运费7676万元，万元，则可抵扣运费中物耗局部的进项税则可抵扣运费中物耗局部的进项税 7610761017171.2921.292万元。万元。93 如自营车辆如自营车辆“独立出来，独立出来，设立隶属于设立隶属于B B企业的二级法人运输子公司后：企业的二级法人运输子公司后：B B可计提进项税可计提进项税7677675.325.32万元；万元；运输公司应纳营业税运输公司应纳营业税7637632.282.28万元万元94n筹划效果：筹划效果：B B企业实际

42、抵扣税款：企业实际抵扣税款：5.325.32 2.282.28 3.043.04万元万元B B只把运输结算由内部核算变对外支付后，只把运输结算由内部核算变对外支付后，比原抵扣比原抵扣1.2921.292万元多抵万元多抵1.7481.748万元。万元。95二售货企业将收取运费二售货企业将收取运费 转成代垫运费，就能降低税负。转成代垫运费，就能降低税负。案例：案例：C C厂销给厂销给D D企业某产品企业某产品1000010000件，件，不含税销价不含税销价100100元件，价外运费元件，价外运费1010元元/件，件，则增值税销项为：则增值税销项为：1000010017 1000010017 100

43、001010000101 117171717 184529.91184529.91元，元，96n假设进项总额为假设进项总额为108000108000元元汽车耗用所抵进项税汽车耗用所抵进项税80008000元，元，n则应纳税额则应纳税额184529.91184529.91108000108000 76529.9176529.91元元97n 设立运输子公司：设立运输子公司：并开具普通发票收取运费款，并开具普通发票收取运费款，代垫运费免征增值税，代垫运费免征增值税，C C厂纳税：厂纳税：销项税额销项税额170000170000元，进项税额元，进项税额100000100000元，元，原可抵扣原可抵扣8

44、0008000元进项不存在了元进项不存在了则应纳增值税额为则应纳增值税额为7000070000元；元；n 再加运输公司应纳的营业税：再加运输公司应纳的营业税：100001031000010330003000元。元。98nC C的考虑：的考虑：nC C厂总的税收负担为厂总的税收负担为7300073000元，元，n 少纳：少纳：n76529.9176529.9173000730003529.913529.91元。元。nC C厂设立运输公司是合算的。厂设立运输公司是合算的。99n D D的考虑：的考虑：nD D改变前进项税是改变前进项税是184529.91184529.91元，元，n D D改变后购

45、货进项税改变后购货进项税170000170000元元n -和支付运费计提的进项税和支付运费计提的进项税70007000元，元，n 合计合计177000177000元。元。n比改变前少抵扣比改变前少抵扣7529.817529.81元，元，n D D未必同意。未必同意。100n可选择非一般纳税人购货者改变运可选择非一般纳税人购货者改变运费：费：n销售建材产品的企业，销售建材产品的企业，n如购货方是建设单位、施工企业如购货方是建设单位、施工企业n -或消费者等非增值税一般纳税人时，或消费者等非增值税一般纳税人时，n 可对原包含在售价之中可对原包含在售价之中n -的运费价款转变成代垫运费。的运费价款转

46、变成代垫运费。101n原销售大型机械设备的企业，原销售大型机械设备的企业，n如购货方作为固定资产入账的，如购货方作为固定资产入账的，n 可将售货总价中的可将售货总价中的n -运费价款改变成代垫运费。运费价款改变成代垫运费。102n 进一步考虑：进一步考虑：无论是把自营运费转成外购运费，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成代垫运费，还是把运费补贴收入转成代垫运费，都会增加相应的转换成本。都会增加相应的转换成本。当节税额大于转换支出时，筹划成功。当节税额大于转换支出时，筹划成功。反之，应维持原状不变。反之，应维持原状不变。103n注意：注意：n例中税负仅从流转税的角度分析，例中税负仅从流转税的角度分析，n其它税负忽略不计，其它税负忽略不计，n且税率皆为且税率皆为1717。104105