非货币性资产交换概述(ppt 58页).pptx

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1、第三章第三章 非货币性资产交换非货币性资产交换3/11/2022 主要内容主要内容非货币性资产交换的会计确认、计量及非货币性资产交换的会计确认、计量及相关信息的披露相关信息的披露 学习目标学习目标掌握非货币性资产交换的性质、基本概掌握非货币性资产交换的性质、基本概念，及其确认、计量和披露的基本原则、念，及其确认、计量和披露的基本原则、要求和方法。要求和方法。3/11/2022本章讲授的主要问题本章讲授的主要问题 1.1.非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 2.2.非货币性资产交换确认与计量的原则非货币性资产交换确认与计量的原则 3.3.非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计

2、处理 4.4.非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露3/11/20221.1.非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 1.11.1货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分 1.21.2资产交换的种类资产交换的种类 1.31.3非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 1.41.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项3/11/20221.11.1货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分 货币性资产货币性资产企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。额

3、收取的资产。 非货币性资产非货币性资产货币性资产以外的资产。货币性资产以外的资产。 思考：企业的货币性资产主要有哪些？非思考：企业的货币性资产主要有哪些？非货币性资产主要有哪些？货币性资产主要有哪些？3/11/20221.21.2资产交换的种类资产交换的种类 一主体货币性资产与另一主体货币性资产的交换一主体货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体货币性资产与另一主体非货币性资产的交换一主体货币性资产与另一主体非货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体货币性资产的交换一主体非货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体非货币性资产的交一主体非货币性资产与另一主体非

4、货币性资产的交换换上述四类资产交换上述四类资产交换交易中，哪种属于交易中，哪种属于非货币性资产交换？非货币性资产交换？3/11/20221.31.3非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的定义非货币性资产交换的定义交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及种交换不涉及或只涉及少量少量的货币性资产。的货币性资产。 非货币性资产交换的特点：非货币性资产交换的特点：非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；非货币性资产交换对象主要是非货币性资

5、产；非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；的行为；非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。性资产。3/11/2022 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性交换，通常以性交换，通常以补价占整个资产交换金额补价占整个资产交换金额的比例的比例低于低于25%25%作为参考。即作为参考。即支付补价方，支付的货币性资产支付补价方，支付的货币性资产换入换入资产的公允价值（或：资产的公允价值（或：换出换出资产公允价资产公允价值值+ +支付的补价）支付的补价） 25% 25%）

6、 。收取补价方，收取的货币性资产收取补价方，收取的货币性资产换出换出资产公允价值（或：资产公允价值（或：换入换入资产公允价值资产公允价值+ +收到的补价）收到的补价）25%25%3/11/20221.41.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项 与所有者或所有者以外方面的非货币性资与所有者或所有者以外方面的非货币性资产产非互惠转让非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产的非货币性资产应该如何对上述两类交应该如何对上述两类交易和事项进行会计处理？易和事项进行会计处理？3/11/20222.2.非货币性资产交

7、换确认与计量非货币性资产交换确认与计量 2.12.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题问题 2.22.2非货币性资产交换确认与计量的原则非货币性资产交换确认与计量的原则 2.32.3商业实质的判断商业实质的判断 2.42.4公允价值能够可靠计量的判断公允价值能够可靠计量的判断3/11/20222.12.1非货币性资产交换所涉及的非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题会计确认与计量问题 两个相互关联的问题：两个相互关联的问题：换入资产如何计价换入资产如何计价应否确认交换损益应否确认交换损益3/11/20222.22.2非货币性资产交换确认与计量的

8、原则非货币性资产交换确认与计量的原则 非货币性资产交换的确认与计量依条件区分以下两种情况：非货币性资产交换的确认与计量依条件区分以下两种情况：公允价值计量基础公允价值计量基础非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1 1）该项交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2 2）换入资产或换出）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。资产的公允价值能够可靠计量

9、。账面价值计量基础账面价值计量基础不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益；收到或支付的补无论是否涉及补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。价作为确定换入资产成本的调整因素。3/11/2022资产资产交换交换非货币性非货币性资产交换资产交换货币性交易货币性交易见见“收入收入”准则准则具有商具有商业实质业

10、实质不具有商业实质不具有商业实质公允价值能公允价值能可靠计量可靠计量公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量以以账面账面价价值计价值计价以以公允公允价价值计价值计价3/11/20222.32.3商业实质的判断商业实质的判断 应考虑的主要因素：应考虑的主要因素：换出、换入资产的性质换出、换入资产的性质换入企业经营活动的特征等。换入企业经营活动的特征等。 非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为具有非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：商业实质：换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。方面有显著不同。换入、

11、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质！交换不具有商业实质！3/11/2022借鉴与思考借鉴与思考IAS16IAS16关于商业实质的判断关于商业实质的判断 An entity determines whether an exchange transaction has commercial substance by considering the ext

12、ent to which its future cash flows are expected to change as a result of the transaction. An exchange transaction has commercial substance if:(a) the configuration (risk, timing and amount) of the cash flows of the asset received differs from the configuration of the cash flows of the asset transfer

13、red; or(b) the entity-specific value of the portion of the entitys operations affected by the transaction changes as a result of the exchange; and(c) the difference in (a) or (b) is significant relative to the fair value of the assets exchanged.International Accounting Standard 16，Property, Plant an

14、d Equipment，par.253/11/20222.42.4公允价值能够可靠计量的判断公允价值能够可靠计量的判断 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：价值能够可靠地计量：换入资产或换出资产存在活跃市场，应当以市场价格换入资产或换出资产存在活跃市场，应当以市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。为

15、基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。3/11/20223. 3. 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理 3.13.1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的

16、会计处理 3.23.2以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理 3.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理3/11/20223.13.1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理 处理原则处理原则 不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理3/11/20223.13.1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理处理原则处理原则 换入资产成本的确定：换入资产成本的确定：换入资产的成本换入资产的成本 = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ + 支付的补价（或支付的补价（或 - - 收

17、到的补价）收到的补价） + +应支付的相关税费应支付的相关税费 交换损益的确认与计量：交换损益的确认与计量：换出资产公允价值与其账面价值和相关税费的差额，换出资产公允价值与其账面价值和相关税费的差额，应根据换出资产的具体类型相应地确认计入当期损益。应根据换出资产的具体类型相应地确认计入当期损益。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照其公允价换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

18、与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。面价值的差额，计入投资损益。交换中会涉及哪些税费？对相关税费的交换中会涉及哪些税费？对相关税费的处理原则是什么？计入换入资产成本的处理原则是什么？计入换入资产成本的相关税费应如何确定？相关税费应如何确定？3/11/20223.13.1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理处理原则处理原则 需进一步思考的问题：需进一步思考的问题：若换出资产的公允价值不能可靠确定，应如何确定换入资若换出资产的公允价值不能可靠确定，应如

19、何确定换入资产的入账价值？产的入账价值？若换出和换入资产的公允价值能够同时可靠确定，应如何若换出和换入资产的公允价值能够同时可靠确定，应如何确定换入资产的入账价值？确定换入资产的入账价值？若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠，应如何确定换入资产的成本和换出资产应确价值更可靠，应如何确定换入资产的成本和换出资产应确认的损益呢？认的损益呢？ 换入资产的成本换入资产的成本= =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 换出资产应确认的损益换出资产应确认的损益= =换入资产的公允价值换入资产的公

20、允价值+ +收到的补价收到的补价（或（或- -支付的补价）支付的补价）- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值- -换出资产所导致的换出资产所导致的相关税费支出相关税费支出3/11/20223. 1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理不涉及补不涉及补价价 例例1 1：20082008年年9 9月，月，A A公司以生产经营过程中使用的一公司以生产经营过程中使用的一台设备交换台设备交换B B公司生产的打印机，换入打印机作为固公司生产的打印机，换入打印机作为固定资产管理。定资产管理。A A、B B公司均为增值税一般纳税人，适用公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为的增值税率为17%

21、17%。设备的账面原价为。设备的账面原价为150150万元，在交万元，在交换日的累计折旧为换日的累计折旧为4545万元，公允价值为万元，公允价值为9090万元。打印万元。打印机的账面价值为机的账面价值为110110万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为9090万元，计税价格等于市场价格。万元，计税价格等于市场价格。B B公司换入公司换入A A公司的设公司的设备是生产过程中使用的设备。在资产交换过程中，备是生产过程中使用的设备。在资产交换过程中，A A公司支付了设备的运杂费公司支付了设备的运杂费1500015000元。元。3/11/2022续例续例1 1 A A公司的相关会计处理如

22、下：公司的相关会计处理如下： 换入打印机的入账价值换入打印机的入账价值=90=90万元万元 换出设备应确认的损益换出设备应确认的损益=90-=90-（150-45150-45）-1.5=-16.5-1.5=-16.5（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1050000 1050000 累计折旧累计折旧 450000 450000 贷：固定资产贷：固定资产 1500000 1500000 借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000 借：固定资产借：固定资产 900000 900000 应交税费应交税费应交增值税（进项税

23、额）应交增值税（进项税额）153000153000 营业外支出营业外支出非货性资产交换损失非货性资产交换损失 165000 165000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1065000 1065000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153000 153000 3/11/2022续例续例1 1 B B公司的相关会计处理如下：公司的相关会计处理如下： 换入设备的入账价值换入设备的入账价值=90=90（万元）（万元） 换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=90=90* *17%=15.317%=15.3（万元）（万元） 换出打印机应确认损益换出打印机应确

24、认损益=90-110=-20=90-110=-20（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 900000 900000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153000153000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900000 900000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153000153000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000 1100000 贷：库存商品贷：库存商品 1100000 11000003/11/20223. 1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理不涉及补不涉及补价价 例例2 2：2009200

25、9年年1010月，为提高产品质量，甲电视机公司以月，为提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资的账面余额为的长期股权投资的账面余额为800800万元，针对该长期股万元，针对该长期股权投资计提的资产减值准备为权投资计提的资产减值准备为6060万元，在交换日的公允万元，在交换日的公允价值为价值为600600万元；丙公司专利权的账面原价为万元；丙公司专利权的账面原价为800800万元，万元，累计已提摊销为累计

26、已提摊销为160160万元，已计提资产减值准备为万元，已计提资产减值准备为3030万万元，在交换日的公允价值为元，在交换日的公允价值为600600万元。丙公司原已持有万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税3030万元。万元。3/11/2022续例续例2 2 甲公司的相关会计处理如下：甲公司的相关会计处理如下： 换入专利权的入账价值换入专利权

27、的入账价值=600=600万元万元 换出长期股权投资应确认的损益换出长期股权投资应确认的损益 =600- =600-（800-60800-60）=-140=-140（万元）（万元） 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6000000 6000000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600000 600000 投资收益投资收益 1400000 1400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8000000 80000003/11/2022续例续例2 2 丙公司的相关会计处理如下：丙公司的相关会计处理如下： 换入长期股权投资的入账价值换入长期股权投资的入账价值=600=600（万元）

28、（万元） 换出专利权应确认损益换出专利权应确认损益 =600- =600-（800-160-30800-160-30）-30=-40-30=-40（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 6000000 6000000 累计摊销累计摊销 1600000 1600000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300000 300000 营业外支出营业外支出 400000 400000 贷：无形资产贷：无形资产 8000000 8000000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300000 300000 3/11/20223. 1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理涉及补价涉

29、及补价 会计处理的基本程序会计处理的基本程序判断该项资产交换是否属于非货币性资产交换判断该项资产交换是否属于非货币性资产交换计算换入资产的入账价值计算换入资产的入账价值计算换出资产应确认的损益计算换出资产应确认的损益进行相关的账务处理进行相关的账务处理3/11/20223. 1以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理涉及补价涉及补价 例例3 3：甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的的一幢公寓与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，

30、但公司未采用公允价值模式计量。公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为在交换日，该幢公寓楼的账面原价为90009000万元，已提折旧万元，已提折旧15001500万万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为80008000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%5%；乙公司持有的交易目的的股票投资的账；乙公司持有的交易目的的股票投资的账面价值为面价值为60006000万元，乙公司对该项投资采用公允价值模式计量，万元，乙公司对该项投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为在交换日

31、的公允价值为75007500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了楼，乙公司仅支付了450450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼仍然用万元给甲公司。乙公司换入公寓楼仍然用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。3/11/2022续例续例3 3 甲公司的相关会计处理如下：甲公司的

32、相关会计处理如下： 判断该项交易是否为非货币性资产交换判断该项交易是否为非货币性资产交换收取的补价收取的补价换出换出资产公允价值资产公允价值 =450/8000=5.625% 25% =450/8000=5.625% 25%或：或：收取的补价（收取的补价（换入换入资产公允价值资产公允价值+ +收到的补价）收到的补价） =450/ =450/（7500+4507500+450）=5.725%=5.725% 计算换入资产的入账价值计算换入资产的入账价值换入股票投资的入账价值换入股票投资的入账价值=7500=7500（万元）（万元） 计算换出资产应确认的损益计算换出资产应确认的损益换出投资性房地产应

33、确认的损益换出投资性房地产应确认的损益= =（7500+4507500+450）- -（9000-15009000-1500）-8000-8000* *5%=505%=50（万元）（万元）思考：是否可以采用下列方法计算思考：是否可以采用下列方法计算换入股票投资的入账价值换入股票投资的入账价值 =8000-450=7550 =8000-450=7550（万元）（万元）换出投资性房地产应确认的损益换出投资性房地产应确认的损益 =8000- =8000-（9000-15009000-1500）-8000-8000* *5%5% =100 =100（万元）（万元）3/11/2022续例续例3 3 相关

34、的账务处理如下：相关的账务处理如下： 借：其他业务成本借：其他业务成本 75000000 75000000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15000000 15000000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90000000 90000000 借：营业税金及附加（借：营业税金及附加（80008000* *5%) 40000005%) 4000000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4000000 4000000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 75000000 75000000 银行存款银行存款 4500000 4500000 贷：其他业务收入贷：其他业

35、务收入 79500000 79500000 思考：换出投资性房地产应确认的损益该怎样体现？思考：换出投资性房地产应确认的损益该怎样体现？ 3/11/2022续例续例3 3 乙公司的相关会计处理如下：乙公司的相关会计处理如下： 判断该项交易是否为非货币性资产交换判断该项交易是否为非货币性资产交换支付的补价支付的补价换入换入资产公允价值资产公允价值=450/8000=5.625% =450/8000=5.625% 25%25%或：或：支付的补价（支付的补价（换出换出资产公允价值资产公允价值+ +支付的补价）支付的补价） =450/=450/（7500+4507500+450）=5.725%=5.7

36、25% 计算换入资产的入账价值计算换入资产的入账价值换入投资性房地产的入账价值换入投资性房地产的入账价值=8000=8000（万元）（万元） 计算换出资产应确认的损益计算换出资产应确认的损益换出股票投资应确认的损益换出股票投资应确认的损益=8000-=8000-（6000+4506000+450）=1550=1550（万元）（万元）思考：是否可以采用下列方法计算思考：是否可以采用下列方法计算换入投资性房地产的入账价值换入投资性房地产的入账价值 =7500+450=7950 =7500+450=7950（万元）（万元）换出股票投资应确认的损益换出股票投资应确认的损益 = =（7500+45075

37、00+450）- -（6000+4506000+450） =1500 =1500（万元）（万元）3/11/2022续例续例3 3 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： 借：投资性房地产借：投资性房地产 80000000 80000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60000000 60000000 银行存款银行存款 4500000 4500000 投资收益投资收益 15500000 155000003/11/20223.23.2以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理 处理原则处理原则 不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理涉及补价

38、的会计处理3/11/20223.23.2以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理处理原则处理原则 按换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的按换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础基础换入资产的成本换入资产的成本 = =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +支付的补价（或支付的补价（或- -收到的收到的补价）补价）+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 不确认交换损益不确认交换损益具体应包括哪些相关税费？与公具体应包括哪些相关税费？与公允价值模式下的有无不同？允价值模式下的有无不同？3/11/20223.23.2以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价

39、值计量的会计处理不涉及补价不涉及补价例例4 4：20082008年年5 5月，月，A A公司以生产经营过程中使用的一台设公司以生产经营过程中使用的一台设备交换备交换B B公司的土地使用权，换入土地使用权作为无形公司的土地使用权，换入土地使用权作为无形资产管理。设备的账面原价为资产管理。设备的账面原价为150150万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为2525万元，已计提资产减值准备万元，已计提资产减值准备1515万元。土地万元。土地使用权的原账面成本为使用权的原账面成本为130130万元，已提摊销为万元，已提摊销为2020万元。万元。在资产交换过程中，在资产交换过程中，A A公司

40、支付了设备的运杂费公司支付了设备的运杂费4000040000元，按换出资产账面价值的元，按换出资产账面价值的17%17%计算增值税；计算增值税；B B公司按公司按照账面价值的照账面价值的5%5%计算并交纳了应交营业税。假定设备计算并交纳了应交营业税。假定设备和土地使用权的公允价值均不能可靠确定。和土地使用权的公允价值均不能可靠确定。3/11/2022续例续例4 4 A A公司相关的账务处理如下：公司相关的账务处理如下： 换入土地的成本换入土地的成本=110+4=114=110+4=114（万元）（万元） 换出资产的增值税换出资产的增值税=110=11017%=18.717%=18.7（万元）（

41、万元） 借：无形资产借：无形资产 1140000 1140000 累计折旧累计折旧 250000 250000 固定资产减值准备固定资产减值准备 150000 150000 营业外支出营业外支出 187000 187000 贷：固定资产贷：固定资产 1500000 1500000 银行存款银行存款 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1870001870003/11/2022续例续例4 4 B B公司相关的账务处理如下：公司相关的账务处理如下： 换入设备的成本换入设备的成本=110=110=110=110（万元）（万元） 换出资产的营业税换出资产

42、的营业税=110=1105%=5.55%=5.5（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 1100000 1100000 累计摊销累计摊销 200000 200000 营业外支出营业外支出 55000 55000 贷：无形资产贷：无形资产 1300000 1300000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 55000 550003/11/20223.23.2以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及补价涉及补价 例例5 5：见教材见教材P311-312P311-312例例14-414-4。3/11/20223.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货

43、币性资产交换的会计处理 包括以下四种情况：包括以下四种情况： （1）资产交换具有商业实质，且各项换出资产）资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的：和换入资产的公允价值均能够可靠计量的：换入资产的总成本一般应根据换出资产的公允换入资产的总成本一般应根据换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入

44、资产的总成本分配确定。对换入资产的总成本分配确定。 3/11/20223.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （2）资产交换具有商业实质，且换入资产的公）资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值均能够可靠计量，换出资产的公允价值不允价值均能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量的：能可靠计量的：换入资产的总成本应根据换入资产的公允价值换入资产的总成本应根据换入资产的公允价值总额为基础确定。总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，的公允价值占换入资产公允

45、价值总额的比例，对换入资产的总成本分配确定。对换入资产的总成本分配确定。 3/11/20223.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （3）资产交换具有商业实质，且各项换出资产）资产交换具有商业实质，且各项换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量的：值不能可靠计量的：换入资产的总成本应根据换出资产的公允价值换入资产的总成本应根据换出资产的公允价值总额为基础确定。总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产原账面价值总额

46、的比例，的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总成本分配确定。对换入资产的总成本分配确定。 3/11/20223.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （4）资产交换不具有商业实质，或换出资产和）资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：换入资产的总成本应根据换出资产的账面价值换入资产的总成本应根据换出资产的账面价值总额为基础确定。总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，的

47、账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总成本分配确定。对换入资产的总成本分配确定。 3/11/2022非货非货币性币性资产资产交换交换具有具有商业商业实质实质不具有商不具有商业实质业实质公允公允价值价值能可能可靠计靠计量量公允公允价值价值不能不能可靠可靠计量计量以以账面价账面价值值计价计价以以公公允允价价值值计计价价按按账面价账面价值比例值比例确确定换入各定换入各资产的入资产的入账价值账价值按按公允价公允价值比例值比例确确定换入各定换入各资产的入资产的入账价值账价值只有换只有换入入资产资产的公允价值能的公允价值能可靠确定可靠确定换入、换出资换入、换出资产公允价值均产公允价值均能可

48、靠确定能可靠确定只有换只有换出出资产资产的公允价值能的公允价值能可靠确定可靠确定3/11/20223.33.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理 例例6 6：见教材见教材P348-351P348-351例例14-514-5。甲公司：增值税一般纳税人甲公司：增值税一般纳税人厂房：原值厂房：原值15001500万，累计折万，累计折旧旧300300万，公允价值万，公允价值10001000万；万；设备：原值设备：原值600600万，累计折旧万，累计折旧480480万，公允价值万，公允价值100100万；万；库存商品：账面余额库存商品：账面余额300300万，万，市场价

49、格市场价格350350万，计税价格与万，计税价格与市场价格相等。市场价格相等。资产公允价值（含增值税）总和资产公允价值（含增值税）总和= =1000+（100+17）+(350+59.5)=1526.5万万乙公司：增值税一般纳税人乙公司：增值税一般纳税人办公楼：原值办公楼：原值20002000万，累计折旧万，累计折旧10001000万，公允价值万，公允价值11001100万；万；小汽车：原值小汽车：原值300300万，累计折旧万，累计折旧190190万，公允价值万，公允价值159.5159.5万；万；客运汽车：原值客运汽车：原值300300万，累计折万，累计折旧旧180180万，公允价值万，公

50、允价值150150万。万。补价：银行存款补价：银行存款40.540.5万。万。进销项税差额：银行存款进销项税差额：银行存款23.88523.885万。万。资产公允价值（含增值税）总和资产公允价值（含增值税）总和=1100+159.5+27.115+150+25.5+=1100+159.5+27.115+150+25.5+（40.5+23.88540.5+23.885）=1526.5=1526.5万万交换交换3/11/2022续例续例6 6 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 收到的补价占换出资产公允价值的比例收到的补价占换出资产公允价值的比例 =40.5/ =40.5/（1000+100+3