第六章固定资产_2.pptx

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1、固定资产固定资产一、固定资产的含义及特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。特征： （1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。第一节 固定资产概述 二、固定资产的分类除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧

2、方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。（一）原始价值（实际成本/历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的

3、全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值（三）净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候

4、和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节 固定资产的确认与初始计量 二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。（一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 成本 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）银行存款等在建工程 固定资产需安装

5、，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产注意：1、企业购买固定资产（除不动产外）取得增值税专用发票，税款是一次性抵扣。2、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年（于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）抵扣比例为40%。例：甲公司2016年6月1日购进楼房用于经营管理，当日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明该楼房金额1000万元，增值税税额为110万元。假设企业计算折旧使用平均年限

6、法，预计使用寿命20年，无残值。借：固定资产 1000应交税费应交增值税(进项税额) 66应交税费待抵扣进项税额 44贷：银行存款 1100第二年：借：应交税费应交增值税(进项税额) 44贷：应交税费待抵扣进项税额 44 【例】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530 【答案】B 1 1、不需安

7、装：、不需安装： 购入不需要安装的固定资产：相关支购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。出直接计入固定资产成本。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税）（应交增值税（进项税）（分情况分情况） 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例6-16-1】注意注意：固定资产属于动产的，适用的增值税税率为：固定资产属于动产的，适用的增值税税率为17%17%，不动产，不动产的为的为11%11% 2 2、需要安装、需要安装 购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工程在建工程”科目科目核算核算 （1 1）运抵企业，等待安装）运抵企业，等待安装 借：在

8、建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）设备投入安装，并支付安装成本）设备投入安装，并支付安装成本 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款 （3 3）安装完毕，达到预定可使用状态）安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程n【例例6-36-3】 练习2017年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备

9、时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。运费适用的增值税税率11%（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程设备 502 225应交税费应交增值税（进项税额）85 275 （85 000+2 50011%）贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元借：在建工程设备34 900贷：原材料30 000应付职工薪酬工资 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产设备 537 125贷：在建工程设备 537 125固

10、定资产成本=502 325+34 900=537 225（元） 采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资资产产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。【例6-2】【例题单选题】甲公司为一家制造性企业。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义

11、及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320 000 B.324 590C.350 000 D.327 990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（二）自行建造的固定资产二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。为了便于

12、归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算科目进行核算。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。为自营工程和出包工程。 1.1.自营工程自营工程成本成本 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固

13、定资不分配计入固定资产建造工程成本产建造工程成本。注意事项见注意事项见p167p1672.2.出包工程出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，

14、由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理实收资本实收资本股本股本固定资产固定资产 （四）租入的固定资产（四）租入的固定资产 租赁是

15、出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大类。如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义采用经营性租赁的方式租入的固定采用经营性租赁的方式租入的固定资产资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途为了满足企业生产经营中为了满足企业生产经

16、营中临时的需临时的需要要，只为取得固定资产的使用权，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的为了满足企业生产经营的长期需要长期需要而租入而租入资产的一种方式资产的一种方式特点具体内容详见教材具体内容详见教材P P120120具体内容详见教材具体内容详见教材P P172172会计处理不不能能作为固定资产作为固定资产的增加记入正式的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登会计账簿，但应在备查簿中进行登记记在融资租赁期内，应在融资租赁期内，应作为企业自有固定资作为企业自有固定资产产进行管理与核算进行管理与核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与

17、最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。 见例6-7/8（五）债务重组取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产这两部分内容合并在资产章节后讲解（七）接受捐赠的固定资产接受捐赠有

18、有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值（八）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现

19、金流量的现值计价入账。 盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节 固定资产的后续计量固定资产后续计量固定资产折旧的计提减值损失的确定后续支出的计量在资产减值问题中单独阐述 一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质 定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 我国企业会计准则第4号固定资产 性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。（二）（二）影响固定资产折旧计算的因

20、素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：固定资产折旧计算原始价值预计使用年限预计净残值应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账户账面价值（1）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（2）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。3.3.固定资产折旧范围固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外

21、，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 注意： 1.当月购进固定资产，当月不计提折旧 2.当月减少固定资产，当月仍计提折旧练习下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB4 4、固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限

22、之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。 5 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 （1）年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。 【例例】某企业

23、固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为1010万元，万元，预计净残值为预计净残值为50005000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年。年。 直线法计提折旧直线法计提折旧 年折旧额年折旧额= =（10-0.510-0.5）/5=1.9/5=1.9 练习甲公司为增值税一般纳税人。2016年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元

24、，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2016年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备2015年应计提的折旧是（）万元。 A.6.37 B.6.39 C.6.42 D.7.44 【答案】A【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），2015年应计提的折旧=127.410126=6.37（万元）。 2.工作量法 也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步

25、骤来完成的计算固定资产单位工作量的折旧额计算当期的折旧额 3.加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有 双倍余额递减法 年数总和法 双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下： 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定

26、资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。 按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。 【例例】某企业固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为1010万万元，预计净残值为元，预计净残值为50005000元，预计使用寿元，预计使用寿命为命为5 5年。年。 第第1 1年折旧额：年折旧额：10 10 2 2 /5=4/5=4 第第2 2年折旧额：（年折旧额：（10-410-4） 2 2 /5=2.4/5=2.4 第第3 3年折旧额：（年折旧额：（1

27、0-4-2.410-4-2.4） 2 2/5=1.44/5=1.44 第第4 4、5 5年折旧额：年折旧额： （10-4-2.4-1.44-0.510-4-2.4-1.44-0.5）/2=0.83/2=0.83 【练习】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公

28、司2014年度对A设备计提的折旧是（）万元。 A.136.8 B.144 C.187.34 D.190【答案】B【解析】2012年计提的折旧=1 0002/5=400（万元），2013年计提的折旧=（1 000-400）2/5=240（万元），2014年计提的折旧=（1 000-400-240）2/5=144（万元）4.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减将逐期年数相加作为递减分

29、数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子 【例例】某企业固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为1010万元，万元，预计净残值为预计净残值为50005000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为4 4年。年。 第第1 1年折旧额：（年折旧额：（10-0.510-0.5） 4 4 /10=3.8/10=3.8 第第2 2年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 3 3 /10=2.85/10=2.85 第第3 3年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 2 2 /10=1.9/10=1.9 第第4 4年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 1 1 /10=0.9

30、5/10=0.95A、年限平均法一项管理用管理用固定资产，2016年12月10日购入，价值100万元，可使用5年，预计净残值为4000元。B、工作量法C、加速折旧法双倍余额递减法D、加速折旧法年数总和法特点：特点：年折旧率不变，固定资产原值不变特点：特点：年折旧率不变，固定资产值变动，最后两年按年限平均法特点：特点：年折旧率变化，固定资产余额不变平均年限法平均年限法双倍余额双倍余额年数总和年数总和年限折旧率年折旧额折旧率年折旧额折旧率年折旧额第一年（14000/100000）/5=19.92%19.92%x1000000=1992002/5=40%1000000 x40%=4000005/(1

31、+2+3+4+5)=1/3(1000000-4000)x1/3=332000第二年19.92%1992002/5=40%(1000000-400000)x40%=240000(5-1)/15265600第三年19.92%1992002/5=40%360000 x40%=144000(5-2)/15199200第四年19.92%199200(360000-144000-4000)/2=106000(5-3)/15132800第五年19.92%199200106000(5-1)/1566400借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计

32、提管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化资本化 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益

33、。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？资本化？费用化？资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 费用化的后续支出费用化的后续支出与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出，不等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期况分别在发生时计入当期管理费用或销售费管理费用或销售费用等。用等。企业以企业以经营租赁经营租赁方式租入的固定资产发生的方式租入的固定资产发生的改良支出改良支出，应予资本化，作为，应予资

34、本化，作为长期待摊费用长期待摊费用，合理进行摊销。合理进行摊销。（二）固定资产后续支出的核算 1.增置增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。增置和重置的比较 扩建固定资产存在扩建后的固定资产如何计价的问题。 在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。扩建过程中发生的变价收入由于扩建而发生的支出原有固定资产账面价值

35、扩建后固定资产的价值 扩建固定资产的会计处理开始时 将固定资产的账面价值转入在建工程 注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备 停止计提折旧完成时 将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目扩建后 重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧见例见例6-216-21练习甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2014年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为10万；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为2%，预计使用寿命为5年。（2）2016年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新

36、建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2016年12月31日至2017年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生59.2万，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长5年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。有关的账务处理如下：（1）2015年1月1日至2016年12月31日两年间该生

37、产线每年应提折旧额=100（1-2%）5= 19.6（万元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用19.6 贷：累计折旧19.6（2）2016年12月31日，固定资产的账面价值=100-（19.62）=60.8（万元）。固定资产转入改扩建：借：在建工程60.8累计折旧 39.2贷：固定资产 100（3）2016年12月31日至2017年2月26日，发生改扩建工程支出：借：在建工程 59.2 贷：银行存款 59.2（4）2017年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=60.8+59.2=120（万元）借：固定资产120贷：在建工程 120（5）2017年

38、3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：2017年应计提的折旧额=120（1-3%） 93 9=11.26（万元）借：制造费用 11.26贷：累计折旧 11.26 2.改良与改善 改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。 例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。 改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。对资产质量的影响所需支出会计处理改良较大改进较大改进较大较大作为资本性支出，增加有关固定资产的价值作为资本性支出，增加有关固定资产的价值改善程度有

39、限程度有限较小较小作为收益性支出，直接计入当期损益作为收益性支出，直接计入当期损益 3.换新 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处理如下： （1）资产单元换新 应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。 （2）部分换新 在会计处理上可与固定资产修理一并进行。 大量换新可视同大修理进行核算； 零星换新可视同日常修理进行核算。 见例6-22 4.修理 固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。 会计处理： 固定资产进行日常修理和大修理，在

40、发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。 企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。 5.重安装 会计处理： 先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入营业外支出，然后代之以重安装成本。 重安装成本一般包括拆除地基、搬运机器以及新建地基等支出。 如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止重复计算其安装成本。 一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退

41、出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第四节 固定资产处置固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。发生的清理费用固定资产账面价值处置固定资产所取得的各项收入处置损益出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用 二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。固定资产清理固定资产清理l 需要处置的固定需要处置的固定资产账面价值资产账面价值l 发生的清理费用发生的清理费用l 取得的固定资产取得的固定资产出售价款

42、出售价款l 残料变价收入残料变价收入l 保险及过失人赔保险及过失人赔款款借方借方余余额额：l固定资产处置固定资产处置损失损失贷贷方方余余额额：l固定资产处置固定资产处置利得利得营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出（一）固定资产出售 对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。 具体内容详见教材P190 见例6-24/25/26发生的清理费用固定资产账面价值出售固定资产取得的价款出售固定资产的损益（二）持有待售固定资产 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年

43、内完成。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。见例6-27练习甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2010年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2017年6

44、月30日资产负债表上应予列报的金额是（）。A.315万元 B.320万元 C.345万元 D.350万元【答案】A【解析】该固定资产2017年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/106.5=350（万元），2017年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元（320-5），划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。（三）固定资产报废 固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。 无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的发生的清理费用固定资产账面价值固定资产的残料变价收入固定资产报废损益

45、（四）固定资产毁损 由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。残料变价收入、保险赔款、责任人赔款发生的清理费用毁损固定资产的账面价值固定资产毁损的净损失（五）固定资产盘亏 如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。 会计处理： 发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢

46、 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢综合练习综合练习甲公司2014年至2016年发生以下业务1、2014年12月1日，购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上的金额为1000万，增值税为170万；发生保险费3万元，均已用银行存款支付。2、同时，甲公司采用自营方式安装生产线。安装期间领用外购原材料，该批材料购入时实际成本为12万，公允价值为13万；发生安装人员工资5万。3、2014年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，预计使用年限为

47、6年，预计净残值为12万，采用平均年限法计提折旧。4、2016年6月30日，甲公司对该生产线进行改良，共发生改良支出432万，用银行存款支付。5、2016年12月20日，改良工程完工达到预定可使用状态，改良后预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万，改为双倍余额递减法计提折旧。要求：做出相关分录1、借：在建工程 1003 应交税费应交增值税（销项税额） 170 贷：银行存款 11732、借：在建工程 17 贷：原材料 12 应付职工薪酬 53、借：固定资产 1020 贷：在建工程 10202015计提折旧 借：制造费用 168 贷：累计折旧 1682016计提折旧借：制造费用 84 贷：累计折旧 844、借：在建工程 768 累计折旧 252 贷：固定资产 1020借：在建工程 432 贷：银行存款 432借：固定资产 1200 贷：在建工程 12002017计提折旧 借：制造费用 240 贷：累计折旧 240