[精选]第5章生产经营环节的税收筹划4(生产经营方式的选择).pptx

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1、 第五节第五节 生产的选择生产的选择 1一、产销规模确实定与税收一、产销规模确实定与税收 产销规模确定产销规模确定 关键在于企业获利能力和变现能力。关键在于企业获利能力和变现能力。利用量本利分析法测算保本销售量，利用量本利分析法测算保本销售量，寻找盈亏平衡点。寻找盈亏平衡点。量本利分析是管理会计的重要基础。量本利分析是管理会计的重要基础。2 量本利分析：量本利分析：假定产销量一致，将成本划分为固定成假定产销量一致，将成本划分为固定成本和变动成本，根据成本、业务量、利润本和变动成本，根据成本、业务量、利润三者关系进行预测和决策的方法。三者关系进行预测和决策的方法。计算公式：利润计算公式：利润 单

2、位产品售价单位变动成本单位产品售价单位变动成本 产品销售量产品销售量 固定成本总额固定成本总额 3n前提：前提：1 1、产销量能够一致；、产销量能够一致；2 2、成本不含所给出的税金。、成本不含所给出的税金。n税收成本性分析：税收成本性分析：税收是企业成本构成局部，税收是企业成本构成局部，n计税依据不同，计税依据不同，可分别归入变动成本和固定成本。可分别归入变动成本和固定成本。4n 消费税消费税=应税销售额应税销售额税率，税率，与收入总数量正比例变动，与收入总数量正比例变动，归入变动成本；归入变动成本；n 房产税应纳税额房产税应纳税额=计税房产余值计税房产余值1.2%1.2%税额余值不发生变化

3、不受税额余值不发生变化不受-业务量业务量的增减变动影响而固定不变，的增减变动影响而固定不变，可以归入固定成本。可以归入固定成本。5 广东广东ABCABC公司拟推出的新电子灭蚊器，公司拟推出的新电子灭蚊器，售价售价5555元元/台，单位变动成本台，单位变动成本3232元元/台。台。公司为一般纳税人，增值税税率为公司为一般纳税人，增值税税率为17%17%，固定成本为固定成本为150150万元。万元。当市场销量到达多少时能实现盈亏平衡？当市场销量到达多少时能实现盈亏平衡？假设预测市场销量能到达假设预测市场销量能到达120000120000台台 -的情况下企业能实现多少盈利？的情况下企业能实现多少盈利

4、？o【案例案例5-135-13】：6 解析：解析：增值税随业务量增减呈正比例变化，增值税随业务量增减呈正比例变化，因此可归入变动成本。因此可归入变动成本。根据利润计算出盈亏平衡的市场销量：根据利润计算出盈亏平衡的市场销量：利润利润5555323255 17%/55 17%/1+17%1+17%销售量销售量=0=0 经计算，经计算，盈亏临界状态市场销量盈亏临界状态市场销量9994399943台。台。7n结论：结论：如销量达不到如销量达不到9994399943台，台，该方案不可取。该方案不可取。o假设忽略税收变动成本影响，假设忽略税收变动成本影响，利润利润=555532329994399943 =

5、798689=798689元，元，看起来有盈利，则会得出错误结论。看起来有盈利，则会得出错误结论。8o 假设市场销量为假设市场销量为120000120000台：台：利润利润=55=55323255551+17%1+17%17%17%120000120000 =301025.64 =301025.64元元 ABC ABC投产可获利投产可获利301025.64301025.64元，元，方案可取。方案可取。o预测结果：预测结果：9【案例案例5-145-14】：甲企业产品售价为甲企业产品售价为2525元元/台，台，变动成本为变动成本为1515元元/台含税收变动成本，台含税收变动成本，固定成本总额为固定

6、成本总额为1515万元。万元。企业主管部门要求税后利润企业主管部门要求税后利润 -按按1515万元上缴并以此考核，万元上缴并以此考核，以市场销售为目标进行分析。以市场销售为目标进行分析。10n分析如下：分析如下：假定所得税税率为假定所得税税率为25%25%，首先将税后利润转换为税前利润目标，首先将税后利润转换为税前利润目标，税前利润税前利润=税后利润税后利润1 1所得税税率所得税税率 =15=151 125%25%=20=20万元万元11 解出利润目标的销售量：解出利润目标的销售量：这这2020万元为最低目标利润：万元为最低目标利润：200000=200000=25251515销售量销售量 1

7、50000150000 销售量销售量 =150000+200000150000+20000025251515 =35000 =35000台台12n结论：结论：假设市场销量预测大于假设市场销量预测大于3500035000台时，台时，企业才能完成上级考核目标；企业才能完成上级考核目标；否则，企业完不成考核目标。否则，企业完不成考核目标。13o【案例案例5-155-15】：某企业产品售价某企业产品售价2525元元/台，台，单位产品变动成本单位产品变动成本1515元元/台台 含税收变动成本。含税收变动成本。企业应纳房产税企业应纳房产税5 5万元，年折旧万元，年折旧7 7万元，万元，以市场销量为目标，以

8、市场销量为目标，进行市场决策分析。进行市场决策分析。14o先计算一下利润为先计算一下利润为0 0的年市场销量，的年市场销量，o也即损益临界点。也即损益临界点。o 利润利润=25251515年销售量年销售量 o 700007000050000=050000=0o 年销售量年销售量=7000070000500000500000o 25251515=12000=12000台。台。n企业年纳房产税不随业务量增减而变动，企业年纳房产税不随业务量增减而变动，n可归入固定成本。可归入固定成本。15o企业筹划：企业筹划：o假设市场年销量预测值大于假设市场年销量预测值大于1200012000台，台，o企业方能获

9、利，投产方案才可取。企业方能获利，投产方案才可取。o否则，方案不可取。否则，方案不可取。16n市场决策筹划：市场决策筹划：l将各种所缴税款分别将各种所缴税款分别l -归入固定成本和变动成本，归入固定成本和变动成本，l量本利分析与税收筹划结合。量本利分析与税收筹划结合。17二、产品定价选择与税收筹划二、产品定价选择与税收筹划 产品的售价并非越高越好，产品的售价并非越高越好，须根据税负等合理选择。须根据税负等合理选择。18 某房地产开发商共开发某房地产开发商共开发20000m20000m2 2 -的普通居民住宅，其成本费用：的普通居民住宅，其成本费用：地价款地价款600600元元/m/m2 2，开

10、发成本开发成本10001000元元/m/m2 2，开发费用开发费用9090元元/m/m2 2，利息总支出，利息总支出350350万元。万元。【案例案例5-16】：19o 公司三种售价方案：公司三种售价方案：方案一：方案一：32003200元元/m/m2 2，方案二：方案二：30003000元元/m/m2 2，方案三：方案三：28002800元元/m/m2 2，该公司应选那一种方案？该公司应选那一种方案？20o 营业税税率为营业税税率为5%5%，城建税税率城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%。经计算，在各方案下，经计算，在各方案下，房地产开发商的房地产开发商的 -各项费用支出、增值

11、额、增值率及各项费用支出、增值额、增值率及 -应给土地增值税、最终收益见表应给土地增值税、最终收益见表5-85-8：21n表表5-8 5-8 房地产开发商的税负及收益表房地产开发商的税负及收益表 方方案案总销售总销售收入收入地价地价开发开发成本成本开发开发费用费用利息利息支出支出税金总收税金总收入入5.5%5.5%一一640064001200120020002000180180350350352352二二600060001200120020002000180180350350330330三三56005600120012002000200018018035035030830822表表5-8 5-

12、8 房地产开发商的税负及收益表房地产开发商的税负及收益表方方案案其他其他扣除扣除增值额增值额增值率增值率土地土地增值税增值税总收益总收益一一6406401678167835.54%35.54%503.4503.41174.61174.6二二6406401300130027.66%27.66%390390910910三三64064092292219.71%19.71%0 092292223n土地增值税四级超率累进税率表土地增值税四级超率累进税率表 级数级数 增值额与扣除工程增值额与扣除工程金额的比率金额的比率税率税率 速算扣除系数速算扣除系数1 1不超过不超过50%50%的局部的局部30300

13、02 2超过超过50%50%至至100%100%的局的局部部40405 53 3超过超过100%100%至至200%200%的局的局部部505015154 4超过超过200%200%的局部的局部6060353524 第一方案收益最大，第一方案收益最大，但与第二方案和第三方案相比：但与第二方案和第三方案相比：只增只增200200多万元，多万元，且价格定得过高，且价格定得过高，可能会使购置需求急剧下降，可能会使购置需求急剧下降，不是很理想。不是很理想。n方案选择：方案选择：25n方案选择：方案选择：第二方案和第三方案相比：第二方案和第三方案相比：明显第三方案好，明显第三方案好，不仅价格廉价，可尽早

14、销售变现，不仅价格廉价，可尽早销售变现，而且收益更好。而且收益更好。因而选择第三方案。因而选择第三方案。26 三、生产经营方式选择的筹划三、生产经营方式选择的筹划委托加工、自行生产、来料加工等委托加工、自行生产、来料加工等 -经营方式选择会影响企业的税收成本。经营方式选择会影响企业的税收成本。27n委托加工是指委托加工是指 -委托方提供原料及主要材料，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求受托方按照委托方的要求 -制造货物并收取加工费的业务。制造货物并收取加工费的业务。n自行生产是指企业自行采购原材料，自行生产是指企业自行采购原材料，n自行生产销售的业务方式。自行生产销售的业务方式。

15、28 来料加工来料加工 -是加工贸易中的一种贸易方式，是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供它一般由外商提供 -一定的原材料、半成品、零部件、一定的原材料、半成品、零部件、-元器材必要时也提供技术设备，元器材必要时也提供技术设备，由我方加工企业由我方加工企业 -根据外商的要求进行加工装配，根据外商的要求进行加工装配，-成品交外商销售，我方收取加工费。成品交外商销售，我方收取加工费。29 【案例案例5-175-17】：广东美雅服装公司，广东美雅服装公司，主导服装开发、生产、销售，主导服装开发、生产、销售，以品牌以品牌“魅力经营为核心。魅力经营为核心。它拥有大型的生产基地和它拥有大型的生产基

16、地和 -先进的自动化生产设备与技术，先进的自动化生产设备与技术，产品款式新颖，面料、工艺精美。产品款式新颖，面料、工艺精美。30n税收管理：税收管理：该公司年销售额超过该公司年销售额超过100100万元，万元，并且会计核算健全，并且会计核算健全，被认定为一般纳税人。被认定为一般纳税人。31天资时装厂是美雅服装的老客户，天资时装厂是美雅服装的老客户，因慕名美雅新颖的服装设计而因慕名美雅新颖的服装设计而 -经常委托其加工或生产服装。经常委托其加工或生产服装。另外，天资为小规模纳税人。另外，天资为小规模纳税人。最近天资需要某款式服装最近天资需要某款式服装1000010000件，件，既可采取经销，也可

17、来料加工。既可采取经销，也可来料加工。n美雅客户：美雅客户：32n 服装布料可由天资提供，服装布料可由天资提供，也可向其他单位购置。也可向其他单位购置。目前布料市价目前布料市价125000125000元；元；服装的单价为每件服装的单价为每件2121元不含税；元不含税；n经销方式：经销方式：33o 天资是小规模纳税人，天资是小规模纳税人，只能提供按只能提供按6%6%代开的专用发票，代开的专用发票，美雅从东方时装厂购进布料取得美雅从东方时装厂购进布料取得 -进项进项750075001250006%1250006%元。元。o来料加工：来料加工：天资提供布料，每件加工费天资提供布料，每件加工费8.58

18、.5元。元。经测算：经测算：美雅电费、燃料等可抵扣进项美雅电费、燃料等可抵扣进项32003200元。元。34n 筹划思路与方法：筹划思路与方法：o 两个方面算账：两个方面算账：一是进销差价的角度，一是进销差价的角度，税费相同的情况下，税费相同的情况下，选择毛利大的经营方式。选择毛利大的经营方式。毛利指销售额减去原材料成本的差额，毛利指销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。或来料加工的加工费收入。35n二是从税负角度考虑二是从税负角度考虑假设毛利相同的情况下，假设毛利相同的情况下，如经销时接受原料能取得专用发票，如经销时接受原料能取得专用发票，能抵扣进项税，能抵扣进项税，且应纳税额

19、小于来料加工时应纳税额，且应纳税额小于来料加工时应纳税额，则宜选择经销生产方式。则宜选择经销生产方式。反之，应选择来料加工方式。反之，应选择来料加工方式。36n 具体营销过程有三种情况：具体营销过程有三种情况：o方案一，经销毛利等于加工费。方案一，经销毛利等于加工费。o方案二，经销毛利大于加工费。方案二，经销毛利大于加工费。o方案三，经销毛利小于加工费。方案三，经销毛利小于加工费。37 1 1方案一，经销毛利等于加工费方案一，经销毛利等于加工费 其一，向小规模纳税人购置原料。其一，向小规模纳税人购置原料。经销方式：经销方式：销售额减去原材料成本的差额：销售额减去原材料成本的差额：1000021

20、10000211250001250008500085000元元应纳增值税额：应纳增值税额：100002117%100002117%1250006%1250006%320032002500025000元元38o来料加工：来料加工：加工费收入加工费收入100008.5100008.58500085000元元 应纳增值税额应纳增值税额100008.517%100008.517%320032001125011250元。元。n经销与来料加工毛利一样经销与来料加工毛利一样 未考虑进料时占用资金的利息，未考虑进料时占用资金的利息，39但税收负担增加：但税收负担增加：250002500011250112501

21、375013750元元美雅相应增加城建税和教育费附加美雅相应增加城建税和教育费附加 -共计共计13751375元，二者合计元，二者合计1512515125元。元。美雅假设经销要多支出现金美雅假设经销要多支出现金1512515125元。元。结论：结论：采取来料加工比经销更划算。采取来料加工比经销更划算。40o 其二，美雅向一般纳税人采购原料。其二，美雅向一般纳税人采购原料。经销方式，收入经销方式，收入8500085000元，元，应纳增值税应纳增值税=100002117%100002117%12500017%12500017%32003200 =11250 =11250元。元。n 来料加工，收入来

22、料加工，收入8500085000元，元，应纳增值税应纳增值税=100008.517%100008.517%32003200=11250=11250元。元。41o 结论：结论：如美雅向其他一般纳税人采购原料，如美雅向其他一般纳税人采购原料，经销和来料加工方式经营效果一样的。经销和来料加工方式经营效果一样的。42n 2 2方案二，经销毛利大于加工费方案二，经销毛利大于加工费如每个服装件加工费为如每个服装件加工费为7.57.5元元其一，美雅向小规模纳税人购置原料其一，美雅向小规模纳税人购置原料经销方式同方案一：经销方式同方案一：销售毛利销售毛利 =10000211000021125000125000

23、8500085000元元应纳增值税额应纳增值税额 =100002117%100002117%1250006%1250006%32003200 2500025000元元432 2方案二，经销毛利大于加工费方案二，经销毛利大于加工费 其一，美雅向小规模纳税人购置原料其一，美雅向小规模纳税人购置原料 来料加工：来料加工：加工费收入加工费收入10007.510007.5 7500075000元元应纳增值税额应纳增值税额 100007.517%100007.517%3200320095509550元。元。44o但税收负担增加：但税收负担增加：250002500095509550=15450=15450元

24、；元；o相应增加城建税和附加共计相应增加城建税和附加共计15451545元，元，二者合计二者合计1699516995元，元，要多支出要多支出69956995元。元。n方案比较：方案比较：经销比来料加工毛利多：经销比来料加工毛利多：85000850007500075000=10000=10000元；元；45o结论：结论：o采取来料加工比经销更加划算。采取来料加工比经销更加划算。o如进销差价增加至消化掉税收因素则变化。如进销差价增加至消化掉税收因素则变化。46o经销收入仍为经销收入仍为8500085000元元o应纳增值税额为：应纳增值税额为：100002117%100002117%12500017

25、%12500017%32003200=11250=11250元。元。2 2方案二，经销毛利大于加工费方案二，经销毛利大于加工费 其二，美雅向一般纳税人采购原料其二，美雅向一般纳税人采购原料47o在来料加工方式下，加工费收入：在来料加工方式下，加工费收入：o 100007.5100007.5=75000=75000元，元，o应纳增值税额：应纳增值税额：o 100007.517%100007.517%32003200=9550=9550元。元。2 2方案二，经销毛利大于加工费方案二，经销毛利大于加工费 其二，美雅向一般纳税人采购原料其二，美雅向一般纳税人采购原料48o比较：比较：o 经销比加工多获

26、毛利经销比加工多获毛利1000010000元，元，o但经销比加工税收负担多：但经销比加工税收负担多：o 112501125095509550=1700=1700元，元，o 城建税和附加共计城建税和附加共计170170元，元，o 二者合计二者合计18701870元。元。o 经销方式美雅要多取得现金经销方式美雅要多取得现金o1000010000 18701870 81308130元。元。49o结论：结论：o美雅向一般纳税人采购原料，美雅向一般纳税人采购原料，o且在经销毛利大于加工费的情况下，且在经销毛利大于加工费的情况下，o经销更划算。经销更划算。503 3、方案三，经销毛利小于加工费、方案三，经

27、销毛利小于加工费 如每个服装件的加工费为如每个服装件的加工费为9.59.5元：元：其一，美雅向小规模购置原料其一，美雅向小规模购置原料 同方案一，同方案一，经销收入经销收入8500085000元，元，应纳增值税额应纳增值税额2500025000元。元。513 3、方案三，经销毛利小于加工费、方案三，经销毛利小于加工费 其一，美雅向小规模购置原料其一，美雅向小规模购置原料 o来料加工：来料加工：o加工费收入加工费收入100009.5100009.59500095000元，元，o应纳增值税：应纳增值税：o 100009.517%100009.517%320032001295012950元。元。52

28、o 比较：比较：o经销比来料加工方式毛利少：经销比来料加工方式毛利少：o850008500095000950001000010000元；元；o但税收负担多：但税收负担多：o250002500012950129501205012050元，元，o 城建税和附加共计城建税和附加共计12051205元，合计元，合计1325513255元。元。o 经销方式美雅要多支出现金经销方式美雅要多支出现金2325523255元。元。p 结论：来料加工比经销更加划算。结论：来料加工比经销更加划算。53o经销方式，收入为经销方式，收入为8500085000元，元，o应纳增值税额为应纳增值税额为1125011250元。

29、元。n在来料加工方式下，在来料加工方式下，n加工费收入：加工费收入：n100009.5100009.59500095000元元n应纳增值税额为：应纳增值税额为：n100009.517%100009.517%320032001295012950元。元。3 3、方案三，经销毛利小于加工费、方案三，经销毛利小于加工费 其二，美雅向一般纳税人采购原料。其二，美雅向一般纳税人采购原料。54o加工比经销多获毛利加工比经销多获毛利1000010000元，元，o但税收负担却多了：但税收负担却多了：o1295012950112501125017001700元，元，o城建税和教育费附加共计城建税和教育费附加共计1

30、70170元，元，o二者合计二者合计18701870元。元。n加工方式美雅要多取得现金加工方式美雅要多取得现金81308130元。元。o比较：比较：55表表5-9 5-9 经销与来料加工的税负比较经销与来料加工的税负比较经销毛利与经销毛利与加工费的大小加工费的大小向一般纳税人向一般纳税人 采购原料采购原料向小规模纳税人向小规模纳税人 采购原料采购原料前者等于后者前者等于后者 效果一样效果一样来料加工更划算来料加工更划算前者大于后者前者大于后者 经销方式更划经销方式更划算算来料加工更划算来料加工更划算前者小于后者前者小于后者 来料加工更划来料加工更划算算来料加工更划算来料加工更划算56n上述三种

31、情况均未考虑上述三种情况均未考虑 -进料时占用资金的利息因素，进料时占用资金的利息因素，但这是一种时机成本。但这是一种时机成本。n如进料所用资金有很高的投资报酬率时，如进料所用资金有很高的投资报酬率时，更应采用来料加工方式。更应采用来料加工方式。n时机成本：时机成本：57n 四四.出口退税与经营方式的选择出口退税与经营方式的选择 一一出口退税的范围与条件出口退税的范围与条件 1.1.一般条件一般条件 1 1属于增值税、消费税征收范围的属于增值税、消费税征收范围的产品，所退是增值税和消费税产品，所退是增值税和消费税;2 2必须报关离境必须报关离境;3 3必须在财务上做出口销售处理必须在财务上做出

32、口销售处理 捐赠、展品、样品不予退税捐赠、展品、样品不予退税;4 4必须已经收汇。必须已经收汇。58 2.2.不符合上述条件，不符合上述条件，但特准退税的产品有：但特准退税的产品有：1 1外轮供给公司销售给外轮、外轮供给公司销售给外轮、-远洋货轮和海员的产品；远洋货轮和海员的产品；2 2对外修理、修配业务中对外修理、修配业务中 -所使用的零配件和原材料；所使用的零配件和原材料；593 3对外承包工程公司国内购置对外承包工程公司国内购置 -用于对外承包工程的货物，用于对外承包工程的货物，出境后凭承包单位出具的出境后凭承包单位出具的 -购货发票、报关单办理退税；购货发票、报关单办理退税；4 4利用

33、国际或外国贷款，利用国际或外国贷款，采用国际招标由国内企业中标采用国际招标由国内企业中标-销售的机电产品、建筑材料。销售的机电产品、建筑材料。603.3.生产环节已经免征，生产环节已经免征，出口实行出口实行未征不退产品未征不退产品1 1来料加工、来料装配的复出口产品；来料加工、来料装配的复出口产品；2 2外资企业出口的产品；外资企业出口的产品；3 3避孕药品和用具、古旧图书；避孕药品和用具、古旧图书；614 4 需工厂销售给需工厂销售给 队系统的出口队系统的出口产品；产品；5 5 工系统出口的产品；工系统出口的产品；6 6卷烟卷烟;7 7国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。624.

34、4.国家限制出口或国家限制出口或 -为调节企业利润水平不退税为调节企业利润水平不退税 1 1出口的原油；出口的原油；2 2援外出口产品；援外出口产品；3 3国家禁止出口的产品；国家禁止出口的产品；634 4对钻石加工企业用国产或进口原钻石对钻石加工企业用国产或进口原钻石 -加工钻石直接出口或销给外贸企业出口；加工钻石直接出口或销给外贸企业出口；5 5齐鲁、扬子、大庆齐鲁、扬子、大庆 -三大乙烯工程产品三大乙烯工程产品;6 6个人在国内购置、个人在国内购置、-自带出境商品暂不退税。自带出境商品暂不退税。64二二出口退税的管理方式出口退税的管理方式1.1.“免、抵、退免、抵、退 即出口企业兼营内销

35、和出口货物，即出口企业兼营内销和出口货物，且其出口货物不能单独设账核算的，且其出口货物不能单独设账核算的，应先对出口货物免征出口环节增值税，应先对出口货物免征出口环节增值税，然后对内销货物计算销项税额然后对内销货物计算销项税额 -并扣除当期进项税额后，并扣除当期进项税额后，对未抵扣完的进项税额再用公式对未抵扣完的进项税额再用公式 -计算出口货物的应退税额；计算出口货物的应退税额；65 2.2.“先征后退先征后退出口企业将出口货物出口企业将出口货物 -单独设立库存账和销售账记载的，单独设立库存账和销售账记载的，出口企业不管外销还是内销出口企业不管外销还是内销 -先按增值税的规定纳税，先按增值税的

36、规定纳税，然后按照出口退税的规定退税。然后按照出口退税的规定退税。66n三三.出口退税的计算方法出口退税的计算方法1 1.“.“免、抵、退计算方法免、抵、退计算方法1 1 免征出口环节增值税；免征出口环节增值税；2 2当期不予抵扣或退税的税额当期不予抵扣或退税的税额 =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价增值税税率增值税税率-出口货物退税率出口货物退税率67 3 3当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销的销项当期内销的销项-当期进项当期进项-当期不予抵扣或退税的税额当期不予抵扣或退税的税额 -上期未抵扣完进项上期未抵扣完进项68 4 4如当期应纳税额为负数如当期应纳税额为负数

37、,且企业出口占当期全部销售额且企业出口占当期全部销售额50%50%以上的以上的,对当期未抵扣完进项按公式计算应退税额对当期未抵扣完进项按公式计算应退税额:-注意有免税购进原材料时，注意有免税购进原材料时，免、抵、退税额和不予免、抵、退税额免、抵、退税额和不予免、抵、退税额 -都要减去一个抵减项。都要减去一个抵减项。69当出口货物离岸价当出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率 未抵扣完当期进项税额时，未抵扣完当期进项税额时，退税额退税额=未抵扣完的当期进项税额；未抵扣完的当期进项税额；70当出口货物离岸价当出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退退税率税率 6800 =200

38、0008.39%=1494006800 本期退本期退68006800元。元。81o 案例二案例二 o 某出口型生产企业采用进料加工方式某出口型生产企业采用进料加工方式 -为国外为国外A A公司加工化工品一批，公司加工化工品一批，o 进口保税料件价值进口保税料件价值500500万元，万元，o 加工完成后返销加工完成后返销A A公司售价公司售价900900万元，万元，o 加工该产品耗用国产料件的进项税额为加工该产品耗用国产料件的进项税额为1010万元，万元，o 该产品征税率该产品征税率17%17%，退税率，退税率13%13%。o 实行实行“免抵退出口退税管理方法。免抵退出口退税管理方法。82 1.

39、1.免抵退税额抵减项免抵退税额抵减项 =50013%=65 =50013%=65 免抵退税额免抵退税额 =90013%-65=52 =90013%-65=52 2.2.免抵退税不得免抵税的抵减项免抵退税不得免抵税的抵减项 =500 =50017%-13%17%-13%=20=2083n 免抵退税不得免抵税额免抵退税不得免抵税额 =900 =90017%-13%17%-13%-20=16-20=16 3.3.当期应纳税额当期应纳税额 =0-=0-10-1610-16=6=6万元万元 采用进料加工，应纳税采用进料加工，应纳税6 6万元；万元；84o4.4.与来料加工方式比较与来料加工方式比较:o 但假设采取来料加工方式但假设采取来料加工方式,o 实行的是不征不退政策实行的是不征不退政策,o 可减轻税负可减轻税负6 6万元。万元。85o假设上料中消耗的国产料件的进项为假设上料中消耗的国产料件的进项为2020，o则：则：o当期应纳税额当期应纳税额=0-=0-20-1620-16=-4=-4万元万元o该企业采用进料加工方式，该企业采用进料加工方式，o可获退税可获退税4 4万元。万元。o5.5.改变条件改变条件:8687