保险业务成本费用的核算教材(共79张PPT).pptx

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1、 第三章第三章 原保险业务成本费用的核算原保险业务成本费用的核算第一节第一节 原保险业务成本费用概述原保险业务成本费用概述 第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算 第三节第三节 其他各项成本费用的核算其他各项成本费用的核算 培训专用第一节第一节 原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述一、成本与费用的概念一、成本与费用的概念 定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。二者的联系成本是对象化的费用，与某一计算对象有关，费用则对应某一期间。培训专用指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的

2、、会导致所有者指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本（一）保险公司赔付成本保险赔款与保险给付保险赔款与保险给付理赔过程中发生的费用理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差未决赔款准备金的提转差（二）保险公司营运费用（二）保险公司营运费用 包括研发费用、手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支包括研发费用、手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费、营业税金及附加。出、业务及管理费、营业税金及附加。二、保险公司原保险业务成

3、本费用的结构二、保险公司原保险业务成本费用的结构二、保险公司原保险业务成本费用的结构二、保险公司原保险业务成本费用的结构 培训专用三、费用的确认和计量三、费用的确认和计量 (一一)费用确认的原则费用确认的原则 1划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 2权责发生制原则权责发生制原则 3配比原则配比原则 (二二)费用确认的标准费用确认的标准 1按费用与收入的因果关系加以确认按费用与收入的因果关系加以确认 2直接作为当期费用确认直接作为当期费用确认 3按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认 (三三)费用的计量费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本通常的费用计量

4、标准是实际成本 费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用费都不作为费用 。培训专用第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算 一、保险公司赔付成本的内涵一、保险公司赔付成本的内涵 （一）赔付成本的组成内容（一）赔付成本的组成内容1保险人支付保险金保险人支付保险金 ：赔款给付：赔款给付2施救费用施救费用 ：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。保险法保险法规定：规定：“保

5、险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的措施，防止或者减少损失。保险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的措施，防止或者减少损失。保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险人承担。保险人承担。”培训专用3理赔费用理赔费用 查勘理赔、处理赔案所发生的费用。查勘理赔、处理赔案所发生的费用。理赔费用是为处理赔案发生的，且直接关系到赔款和给付款的高低。理赔费用是为处理赔案发生的，且直接关系到赔款和给付款的高低。（1 1）直接理赔费用。）直接理赔费用。即保险人或被保险人为证明

6、及估计损失所支出的必要费用。即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。包括确认损失所付的检验、估价、出售的合理费用。包括确认损失所付的检验、估价、出售的合理费用。（2 2）间接的理赔费用。）间接的理赔费用。与特定赔案无直接关系的理赔费用。与特定赔案无直接关系的理赔费用。如理赔部门或理赔专员的维持费用，如办公费、工资等。如理赔部门或理赔专员的维持费用，如办公费、工资等。企业会计准则第企业会计准则第25号号原保险合同原保险合同第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔人第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔人员的薪酬。员的薪酬。培训专用4.诉讼费用诉讼费用诉讼费用于所需赔付的保险金额大小直接相关

7、。企业会计准则第企业会计准则第25号号原保险合同原保险合同第五章第第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔过程中发生的律十六条规定：赔付成本包括理赔过程中发生的律师费、诉讼法等。师费、诉讼法等。培训专用（二）赔付成本费用的抵减（二）赔付成本费用的抵减 1、追回的已给付保险金。、追回的已给付保险金。错赔骗赔案件错赔骗赔案件2、损余物质、损余物质 一旦赔偿后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。一旦赔偿后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。3、追偿款、追偿款 依法应由第三者承担赔偿责任的，保险公司先按合同约定向投保人支付赔款，同时，依法应由第三者承担赔偿责任的，保险公司先按合同约定向投保人支付赔款，

8、同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此追回的款项在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此追回的款项就是追偿款。就是追偿款。培训专用二、理赔的程序二、理赔的程序二、理赔的程序二、理赔的程序 1.出险通知出险通知 保险标的出险后，被保险人向保险人发出信息（即被保险人向保险人报案）。保险标的出险后，被保险人向保险人发出信息（即被保险人向保险人报案）。2.确立赔案确立赔案 接到出险通知后，立即查抄单底、审核保险单副本，将报案登记的内容与保单副本详细接到出险通知后，立即查抄单底、审核保险单副本，将报案登记的内容与保单副本详细对照，审核：对照，审核：保险

9、单是否依然有效，被保险人的名称是否相符，出险日期是否在保险责任期内，受损保险单是否依然有效，被保险人的名称是否相符，出险日期是否在保险责任期内，受损物是否是承保标的，等。从而确立赔案是否成立。物是否是承保标的，等。从而确立赔案是否成立。3.现场查勘现场查勘 受理赔案后，派人去现场调查事故发生的原因、损失的数额。受理赔案后，派人去现场调查事故发生的原因、损失的数额。4.确定保险责任确定保险责任 ，计算赔付金额。，计算赔付金额。根据保险合同及相应证据。根据保险合同及相应证据。5.支付保险金，赔案了结。支付保险金，赔案了结。支付后，将与赔案相关的所有文件、单证进行归档。支付后，将与赔案相关的所有文件

10、、单证进行归档。培训专用 保险赔款成本的确认时点，一般有三种：保险赔款成本的确认时点，一般有三种：赔案发生时确认；赔案发生时确认；确定赔付金额时确认；确定赔付金额时确认；支付时确认。支付时确认。1.1.赔案发生时确认赔案发生时确认日常核算很难做到。日常核算很难做到。只有这种符号权责发生制要求。只有这种符号权责发生制要求。2.2.支付保险金时确认支付保险金时确认在支付保险金时确认赔付成本的方法下，未决赔款准备金包含已经决定支付但尚未支付的赔款。在支付保险金时确认赔付成本的方法下，未决赔款准备金包含已经决定支付但尚未支付的赔款。未决赔款准备金：指为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。未决赔款准备金

11、：指为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。三、赔付成本的确认方法三、赔付成本的确认方法三、赔付成本的确认方法三、赔付成本的确认方法培训专用过去实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时过去实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。责发生制进行核算。即：赔款或给付成本（权责发生制下的成本）即：赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=已付赔款或给付保

12、险金已付赔款或给付保险金+本期的未决赔款准备金上期的未决赔款准备本期的未决赔款准备金上期的未决赔款准备金金过去实务上多过去实务上多 采用赔付时确认采用赔付时确认培训专用我国企业会计准则25号原保险合同第18条规定：保险人应当在确定支付赔付款项的当期确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。这个时点确认的赔付成本，依然不符号权责发生制的要求，因此，仍需在期末提取未决赔款准备金，将平时确认的赔付成本调整为权责发生制下的赔付成本，但提取的未决赔款准备金不再包含已决定支付而尚未支付的赔

13、款。3.3.3.3.确定保险责任（支付金额）时确认确定保险责任（支付金额）时确认确定保险责任（支付金额）时确认确定保险责任（支付金额）时确认培训专用比较：确定支付额与实际支付时确认的会计处理比较：确定支付额与实际支付时确认的会计处理应付赔付款应付赔付款培训专用确定赔付金额时确认赔付成本法下确定赔付金额时确认赔付成本法下赔款或给付成本（权责发生制下的成本）赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=本期已确定支付的赔付成本本期已确定支付的赔付成本+本期的未决赔款准备金本期的未决赔款准备金上期的未决赔款准备金上期的未决赔款准备金培训专用三、非寿险业务赔付成本的日常核算三、非寿险业务赔付成本的日常核算（一

14、）科目设置（一）科目设置 1“赔款支出赔款支出”科目科目 损益类。期末结转到“本年利润”后无余额。按险种设置明细账。2“预付赔付款预付赔付款”科目科目 资产类。分入分保业务预付的赔付款也在此科目核算。按投保人或分保分出人设置明细账。3.“应付赔付款应付赔付款”科目科目负债类。按投保人设置明细账。确定支付的金额确定支付的金额理赔费用理赔费用理赔中的诉讼费用理赔中的诉讼费用取得损余物资的金额取得损余物资的金额骗赔追回的赔款骗赔追回的赔款可收回的追偿款金额可收回的追偿款金额赔款支出赔款支出培训专用续续“科目设置科目设置”4.“损余物资损余物资”科目科目按物资种类进行明细核算。按物资种类进行明细核算。

15、保保险险人人承承担担赔赔偿偿责责任任后后取取得得的的损损余余物物资资，应应当当按按照照同同类类或或类类似似资资产产的的市市场场价价格格计计算算确确定定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处处置置损损余余物物资资时时，保保险险人人应应当当按按照照收收到到的的金金额额与与相相关关损损余余物物资资账账面面价价值值的的差差额，调整当期赔付成本。额，调整当期赔付成本。5.“损余物资跌价准备损余物资跌价准备”科目科目6.“应收代位追偿款应收代位追偿款”科目科目按对方单位或个人进行明细核算。按对方单位或个人进行明细核算。培训专用（二）核算举例（二）核算举例 1.支付赔

16、款的核算 2.预付赔款的核算 3.理赔费用的核算 4.错赔或骗赔案件的核算 5.损余物资的核算6.代位追偿款的核算培训专用1.赔付款的核算赔付款的核算例例1 1 某某单单位位投投保保1 1年年期期团团体体人人身身意意外外伤伤害害险险，保保险险金金额额为为每每人人50 50 000000元元。该该单单位位人人员员李李某某现现因因意意外外伤伤害害事事故故身身亡亡，并并由由医医院院出出具具死死亡亡证证明明及及验验尸尸报报告告，经经查查证证核核实，同意按保险金实，同意按保险金50 00050 000元给付，三天后以银行存款支付，赔案了结。元给付，三天后以银行存款支付，赔案了结。确定赔付时，确定赔付时，

17、借：赔款支出借：赔款支出伤害保险（团体险）伤害保险（团体险）50000贷：应付赔付款贷：应付赔付款50000支付赔付款时，支付赔付款时，借：应付赔付款借：应付赔付款50000贷：银行存款贷：银行存款50000培训专用2.预付赔付款的核算预付赔付款的核算有的保险赔案理赔需要较长时间，为了使被保险人能够及时恢复有的保险赔案理赔需要较长时间，为了使被保险人能够及时恢复正常生活，可按损失的一定比例预付赔付款。通常，预付比例不正常生活，可按损失的一定比例预付赔付款。通常，预付比例不得超过估损金额的得超过估损金额的50%，预付款原则上不应跨年度，确实需跨年，预付款原则上不应跨年度，确实需跨年度的，需在年终

18、决算报告中说明。度的，需在年终决算报告中说明。例 某企业投保的企业财产险出险，一时不能结案，未来使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200 000元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500 000元，并以300 000转账支票补足赔款，赔案了结。培训专用预付赔付款时，借：预付赔付款 200 000 贷：银行存款 200 000理算完毕时，借：赔款支出-企财险 500 000 贷：预付赔付款-企财险 200 000 应付赔付款 300 000支付赔付款时，借：应付赔付款 300 000 贷：银行存款 300 000培训专用3.理赔费用的核算理赔费用的

19、核算查勘理赔、处理赔案唆发生的费用，作为保险赔款或给付查勘理赔、处理赔案唆发生的费用，作为保险赔款或给付的组成部分。的组成部分。续上例：保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支付理赔费用1.5万元。借：赔款支出企财险 15 000 贷：银行存款 15 000培训专用4.错赔或骗赔案件的核算错赔或骗赔案件的核算追回的骗赔或错赔款，应冲减相应的理赔成本。追回的骗赔或错赔款，应冲减相应的理赔成本。例 保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，追回了已支付的部分赔款共计40 500元。借：银行存款 40 500 贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）培训专用5.损余物

20、资的核算损余物资的核算保保险险公公司司承承担担赔赔付付责责任任后后取取得得的的损损余余物物资资，应应按按照照同同类类或或类类似似资资产产的的市市场价格计算确定的金额确认为资产，作为对赔付成本的抵减。场价格计算确定的金额确认为资产，作为对赔付成本的抵减。某某公公司司投投保保了了企企业业财财产产保保险险，遭遭受受火火灾灾，财财产产损损失失达达860 860 000000万万，损损余余物物资资作作价价50 50 000000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860 000860 000万给受损公司。万给受损公司。会计处理：会计

21、处理：（1 1）保险公司确认赔款金额）保险公司确认赔款金额借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 860 000860 000 贷贷：应应付付赔赔付款付款 860 000860 000（2 2）实际支付赔付款）实际支付赔付款 借：应付赔付款借：应付赔付款 860 000860 000 贷：银行存款贷：银行存款 860 000860 000培训专用（3 3）保险公司将损余物资收回入库）保险公司将损余物资收回入库借：损余物资借：损余物资 50 00050 000 贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险 50 00050 000（4 4）若若收收归归入入库库的的损损余余物物资资由由保保险险公公司司作作价

22、价48 48 000000元元售售出出，则则会会理理处处理为：理为：借：银行存款借：银行存款 48 00048 000 赔款支出企财险赔款支出企财险 2 0002 000 贷：损余物资贷：损余物资 50 00050 000（5 5）若收归入库的损余物资并未出售，在资产负债表日，该损余物资的现）若收归入库的损余物资并未出售，在资产负债表日，该损余物资的现值为值为45 00045 000元，则应将现值低于成本的差额，计提损余物资跌价准备。元，则应将现值低于成本的差额，计提损余物资跌价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 5 0005 000 贷：损余物资跌价准备贷：损余物资跌价准备 5 0005

23、 000培训专用6.代位追偿款的核算代位追偿款的核算同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：本：与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收收到到应应收收代代位位追追偿偿款款时时，保保险险人人应应当当按按照照收收到到的的金金额额与与相相关关应应收收代代位位追追偿偿款款账账面面价价值值的的差额，调整当期赔付成本。差额，调整当期赔付成本。例例 20032003年年1 1月月某某保保险险公公司司承承保保中中兴

24、兴公公司司的的货货物物运运输输保保险险，该该货货物物由由美美国国速速递递公公司司承承运运，承承运运飞飞机机在在中中途途撞撞山山坠坠毁毁，经经公公估估公公司司评评估估损损失失后后，保保险险公公司司于于当当年年3 3月月以以银银行行存存款款支支付付中中兴兴公公司司赔赔款款130130万万元元。保保险险公公司司认认为为该该笔笔款款项项能能追追回回，中中兴兴公公司司向向保保险险公公司司出出具具了了权权益益转转让让书书，保保险险公公司司向向美美国国速速递递公公司司追追偿偿，于于20042004年年5 5月月追追回回赔赔款款100100万元。万元。培训专用（1）2003年年3月，月，确认赔付金额时，确认赔

25、付金额时，借：赔款支出借：赔款支出-货物运输险货物运输险1300000贷：应付赔付款贷：应付赔付款-中兴公司中兴公司1300000（2）实际支付时，）实际支付时，借：应付赔付款借：应付赔付款-中兴公司中兴公司1300000贷：银行存款贷：银行存款1300000（3）办理权益转让时，）办理权益转让时，借：应收代位追偿款借：应收代位追偿款-美国速递公司美国速递公司1300000贷：赔款支出贷：赔款支出-货物运输险货物运输险1300000（4）2004年年5月，收到款项时，月，收到款项时，借：银行存款借：银行存款1000000赔款支出赔款支出-货物运输险货物运输险300000贷：应收代位追偿款贷：应

26、收代位追偿款-美国速递公司美国速递公司1300000培训专用四、寿险给付的核算四、寿险给付的核算长期保险业务保险金的给付分长期保险业务保险金的给付分3种：种：满期给付，死伤医疗给付，年金给付。满期给付，死伤医疗给付，年金给付。（一）满期给付的核算（一）满期给付的核算1.科目设置科目设置“满期给付满期给付”科目：损益类科目。科目：损益类科目。借方登记满期给付实际支付的金额，借方发生额于期末借方登记满期给付实际支付的金额，借方发生额于期末转入转入“本年利润本年利润”。按险种设置明细账。按险种设置明细账。培训专用（二）满期给付的账务处理（二）满期给付的账务处理营运部门确认满期给付金时，借记营运部门确

27、认满期给付金时，借记“满期给付满期给付”科目，贷记科目，贷记“应付赔应付赔付款付款”科目。科目。例例保险公司某保户投保的保险公司某保户投保的“不老松养老保险不老松养老保险”保鲜期满，持相关单证申请给付保鲜期满，持相关单证申请给付保险金保险金5000元，会计人员复核后以银行存款支付。元，会计人员复核后以银行存款支付。1.确定给付金时，确定给付金时，借：满期给付借：满期给付-不老松养老保险不老松养老保险5000贷：应付赔付款贷：应付赔付款50002.实际支付时，实际支付时，借：应付赔付款借：应付赔付款5000贷：银行存款贷：银行存款5000培训专用若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应扣除。若在满

28、期给付时，有贷款本息未还清者，应扣除。例例李平投保保险金额为李平投保保险金额为5000元的两全保险满期，尚有元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息贷款未归还，该笔贷款应付利息406元。会计部门扣除贷款本息后以元。会计部门扣除贷款本息后以银行存款办理给付。银行存款办理给付。1.确定满期给付时，确定满期给付时，借：满期给付借：满期给付-不老松养老保险不老松养老保险50000贷：应付赔付款贷：应付赔付款500002.实际支付时，实际支付时，借：应付赔付款借：应付赔付款50000贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款8000利息收入利息收入406银行存款银行存款5

29、000培训专用（二）死伤医疗给付的核算（二）死伤医疗给付的核算指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故按规定给付外事故按规定给付保险金，包括死亡给付、医疗给付。保险金，包括死亡给付、医疗给付。1.科目设置：科目设置：“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目。科目。下设下设“死亡给付死亡给付”、“医疗给付医疗给付”、“伤残给付伤残给付”3个明细个明细科目，并按险种进行明细核算。科目，并按险种进行明细核算。营运部门确认死伤医疗给付时，借记营运部门确认死伤医疗给付时，借记“死伤医疗给付死伤医疗给付”，贷记，贷记“应付赔付款应付赔付款”。2

30、.若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应扣除。若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应扣除。培训专用例例某寿险保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，某寿险保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，同意给付同意给付20000元，但该保户尚有贷款元，但该保户尚有贷款1万元未归还，该笔贷款应付利息为万元未归还，该笔贷款应付利息为500元。会计部门核对无误后，以现金支付余额。元。会计部门核对无误后，以现金支付余额。当确定死亡给付金额时，当确定死亡给付金额时，实际支付时实际支付时培训专用3.如果在宽限期内发生理赔，应先收取或扣除当期保费。如果在宽限期

31、内发生理赔，应先收取或扣除当期保费。（1）确定死亡给付金时）确定死亡给付金时借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付-xx寿险寿险贷：应付赔付款贷：应付赔付款（2）先交清当期保费的先交清当期保费的借：银行存款借：银行存款/现金现金贷：应收保费贷：应收保费给付理赔支出给付理赔支出借：应付赔付款借：应付赔付款贷：银行存款贷：银行存款/现金现金（2）在理赔金额中扣收当期应在理赔金额中扣收当期应缴保费的缴保费的借：应付赔付款借：应付赔付款贷：应收保费贷：应收保费银行存款银行存款/现金现金培训专用（三）年金给付的核算（三）年金给付的核算科目设置：“年金给付”科目。账务处理与满期给付类似。培训专用五、未决赔款准备

32、金的核算五、未决赔款准备金的核算(一一)计提原因计提原因未未决决赔赔款款准准备备金金：指指保保险险公公司司在在会会计计期期末末为为已已发发生生保保险险事事故故应应付付未未付付赔赔款款所所提提存存的的一一种种资资金准备。金准备。理理论论上上非非寿寿险险和和寿寿险险都都存存在在未未决决赔赔案案，都都应应计计提提未未决决赔赔款款准准备备金金。但但由由于于寿寿险险业业务务中中未未决决赔赔案案的的发发生生较较少少，如如果果要要计计提提未未决决赔赔款款准准备备金金，其其数数量量非非常常有有限限。通通常常规规定定，在在非非寿寿险险业业务务中中需需计计提提未未决决赔赔款款准备金。准备金。提取未决提取未决赔赔付

33、准付准备备金的原因：金的原因：1.1.赔赔付付过过程中的各种延程中的各种延迟迟；2.2.权责发权责发生制原生制原则则：已：已发发生的生的赔赔付付责责任，必任，必须须在当期确在当期确认认。培训专用赔付延迟主要包括三种：赔付延迟主要包括三种：1.报告延迟报告延迟财财产产保保险险事事故故一一般般很很快快发发现现并并报报告告，但但是是人人身身伤伤害害事事故故有有时时候候需需要要很很长长时时间间才才能能发发现现。如如，美美国国雇雇主主责责任任保保险险中中著著名名的的石石棉棉伤伤害害案案，是是发发生生后几十年才发现的。后几十年才发现的。2.理算延迟理算延迟 身身体体伤伤害害的的程程度度、长长期期住住院院费

34、费用用等等需需要要一一段段时时间间才才能能确确定定，肉肉体体痛痛苦苦和和精神伤害责任的确认还可能会经历长期的诉讼。精神伤害责任的确认还可能会经历长期的诉讼。3.支付延迟支付延迟 培训专用（二）未决赔款准备金的内容（二）未决赔款准备金的内容1.已发生已报案未决赔款准备金已发生已报案未决赔款准备金数据来源于理赔部门。数据来源于理赔部门。2.已已发发生生未未报报案案未未决决赔赔款款准准备备金金(IncurredButNotReported，简简称称IBNR)我国的我国的IBNR均为广义的，即包括：均为广义的，即包括：已发生未报案准备金已发生未报案准备金重立案件准备金（已结案又重新被提起的赔案）重立案

35、件准备金（已结案又重新被提起的赔案）已发生已报案未决赔款准备金已发生已报案未决赔款准备金3.3.理赔费用准备金理赔费用准备金直接理赔费用准备金（专家费、律师费、损失检验费等）直接理赔费用准备金（专家费、律师费、损失检验费等）间接理赔费用准备金（理赔人员工资等）间接理赔费用准备金（理赔人员工资等）培训专用1.对于已发生已报案的未决赔款准备金对于已发生已报案的未决赔款准备金（1）逐案估计法理赔人员逐一估计每起索赔案件的赔款额，汇总后提取准备金。工作量大。适用于：索赔金额确定/索赔金额大小相差悬殊难以估算平均赔付额的短期保险业务。（三）监管会计下未决赔款准备金的计算方法（三）监管会计下未决赔款准备金

36、的计算方法培训专用（2）平均值估计法）平均值估计法先根据以前的损失数据计算平均值，再按照对将来赔付金额变动先根据以前的损失数据计算平均值，再按照对将来赔付金额变动趋势的预测进行修正，然后计算出准备金。趋势的预测进行修正，然后计算出准备金。适用于：适用于：理赔金额可快速确定的险种；理赔金额可快速确定的险种；无重新调整估算的险种；无重新调整估算的险种；未赔付案件较多的险种；未赔付案件较多的险种；大部分的赔案可以相似金额结案的险种。大部分的赔案可以相似金额结案的险种。培训专用（3）赔付率法）赔付率法选择一个时期的赔付率来估计某类业务的最终赔付额。选择一个时期的赔付率来估计某类业务的最终赔付额。简单易

37、行，但可能不够准确。简单易行，但可能不够准确。（4）表列法）表列法需要参照生命表、伤病率表、再婚率等来估计提取。需要参照生命表、伤病率表、再婚率等来估计提取。应用于：保险金的给付与被保险人或受益人的生存年限、再婚率等相应用于：保险金的给付与被保险人或受益人的生存年限、再婚率等相关的险种，如失能保险、劳工补偿保险等。关的险种，如失能保险、劳工补偿保险等。培训专用2.已发生未报案的未决赔款准备金已发生未报案的未决赔款准备金此类赔款的估计比较复杂，因为赔案的件数和金额都需要估计。一般以过去的经验数据为基础，然后根据各种因素的变化进行修正，如出险单位索赔次数、金额、理赔费用的增减、索赔程序的变更等。3

38、.理赔费用准备金理赔费用准备金调查费、诉讼费、理赔人员薪金等。可计算直接理赔费用和间接理赔费用准备金，然后加总。培训专用（四）公认会计下未决赔款准备金的计算（四）公认会计下未决赔款准备金的计算公认会计下未决赔款准备金是未来赔款和理赔费用现金流公认会计下未决赔款准备金是未来赔款和理赔费用现金流的合理估计值的贴现值与风险边际之和。的合理估计值的贴现值与风险边际之和。1.未决赔款准备金的合理估计基于未决赔款准备金的合理估计基于非寿险责任准备金管理办非寿险责任准备金管理办法法确定一个基数。采用该办法得出不同方法下的评估金确定一个基数。采用该办法得出不同方法下的评估金额，根据情况赋予不同方法以不同权重，

39、据此计算出未来额，根据情况赋予不同方法以不同权重，据此计算出未来现金流量的期望值。现金流量的期望值。2.反映货币的时间价值。根据久期进行贴现。反映货币的时间价值。根据久期进行贴现。3.包含明确的边际。包含明确的边际。4.采用采用1所述管理办法进行估计。所述管理办法进行估计。培训专用1“未决赔款准备金未决赔款准备金”科目科目按险种设置明细账。按险种设置明细账。2“提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金”科目科目按险种设置明细账。按险种设置明细账。(二二)科目设置科目设置 培训专用(三三)账务处理账务处理某寿险公司期末计算意外险业务的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决某寿险公司期末计算意外险业务

40、的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决赔款准备金为赔款准备金为250000元，已发生未报告的未决赔款准备金为元，已发生未报告的未决赔款准备金为24000元，元，理赔费用准备金为理赔费用准备金为10000元。上期的未决赔款准备金为元。上期的未决赔款准备金为245000元。元。本期的未决赔款准备金本期的未决赔款准备金=本期应提取的未决赔款准备金本期应提取的未决赔款准备金=提取时，借：提取时，借：贷：贷：结转到结转到“本年利润本年利润”时，借：时，借：贷：贷：培训专用第三节第三节营运费用营运费用的核算的核算 手续费及佣金支出手续费及佣金支出利息支出利息支出业务及管理费业务及管理费营业税金及附加营业

41、税金及附加培训专用一、手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出的核算（一）手续费及佣金支出的概念（一）手续费及佣金支出的概念手手续续费费支支出出是是指指保保险险公公司司依依据据代代办办业业务务的的险险种种，按按照照实实收收保保费费的的一一定定比比例例向保险代理人支付的酬金。向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。人支付的酬金。培训专用（二）手续费及佣金支出的会计处理（二）手续费及佣金支出的会计处理 1.1.理论上的会计处理办法理论上的会计处理办法（1 1）资本化。）资本化。支付时，将手续

42、费及佣金支出作为递延资产入账，然后按照其经过的期间，逐支付时，将手续费及佣金支出作为递延资产入账，然后按照其经过的期间，逐步确认为费用。步确认为费用。（2 2）修正制）修正制 。支付时即以成本费用认列，当期确认的成本费用与当期收入不匹配的部分、通支付时即以成本费用认列，当期确认的成本费用与当期收入不匹配的部分、通过未到期责任准备金调整。过未到期责任准备金调整。培训专用2.2.实务运用的困惑实务运用的困惑 （1 1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑）寿险业务（长期性保险业务）的困惑期间漫长且不确定，用资本化方式、无法系统摊销；用修正法，又会在初年度收期间漫长且不确定，用资本化方式、无法系统摊销；

43、用修正法，又会在初年度收不抵支。不抵支。（2 2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑 保单年度与会计年度不一致，为了节省计算工作量，实务中把当年发生保单年度与会计年度不一致，为了节省计算工作量，实务中把当年发生的手续费支出全部算作当年成本，不按照理论上进行当期和下期成的手续费支出全部算作当年成本，不按照理论上进行当期和下期成本的划分。本的划分。培训专用3.3.目前的会计处理方法目前的会计处理方法（1 1）科目设置）科目设置 “手续费及佣金支出手续费及佣金支出”科目科目 按险种设立明细账。按险种设立明细账。期末无余额。期末无余额。“应付手续费及佣金应付手续费及

44、佣金”科目科目 按往来单位和各人设明细账。按往来单位和各人设明细账。培训专用（2）核算举例）核算举例1 1）保险公司收到保费、支付手续费）保险公司收到保费、支付手续费n例例：某某保保险险代代理理人人，本本月月共共收收财财产产保保险险综综合合险险保保费费90000元元，全全部部划划到到保保险险公公司司账户，保险公司按账户，保险公司按5支付手续费支付手续费4500元，并开出转账支票付讫。元，并开出转账支票付讫。n n保险公司收到保费时：保险公司收到保费时：借：银行存款借：银行存款90000贷：保费收入贷：保费收入财产综合险财产综合险90000n n保险公司支付手续费时：保险公司支付手续费时：借：手

45、续费及佣金支出借：手续费及佣金支出财产综合险财产综合险4500贷：银行存款贷：银行存款4500培训专用2）应付手续费及佣金）应付手续费及佣金n n例：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保例：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入费收入23000元，并随同交来银行转账支票元，并随同交来银行转账支票20000元，余额下月结清，手续元，余额下月结清，手续费按费按5计算，开出转账支票支付手续费计算，开出转账支票支付手续费1000元。元。n n保险公司收到保费时：保险公司收到保费时：借：银行存款借：银行存款20000应收保费应收保费财产基本险财产基本险(XX代

46、理人代理人)3000贷：保费收入贷：保费收入财产基本险财产基本险23000n n保险公司支付和计提应付手续费时：保险公司支付和计提应付手续费时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出财产基本险财产基本险1150贷：银行存款贷：银行存款1000应付手续费及佣金应付手续费及佣金-XX代理人代理人150培训专用下月代理人交来保费时：下月代理人交来保费时：借：银行存款借：银行存款3000贷：应收保费贷：应收保费财产基本险财产基本险3000下月保险公司支付应付手续费时：下月保险公司支付应付手续费时：借：应付手续费及佣金借：应付手续费及佣金XX代理人代理人150贷：银行存款贷：银行存款150培训专用3

47、3）佣金支出的核算）佣金支出的核算例例.保险公司计算应付某寿险代理人佣金保险公司计算应付某寿险代理人佣金4 6004 600元，十天后支付。元，十天后支付。计算应付佣金计算应付佣金 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 4 6004 600 贷：应付手续费及佣金贷：应付手续费及佣金 4 6004 600支付佣金支付佣金 借：应付手续费及佣金借：应付手续费及佣金 4 6004 600 贷：银行存贷：银行存款款 4 6004 600培训专用二、利息支出的核算二、利息支出的核算保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金、向银行保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金、向银行借款，都应支付利

48、息。借款，都应支付利息。（一）科目设置：（一）科目设置：“利息支出利息支出”不在本科目核算的：不在本科目核算的：筹建期间发生长期借款利息，建造固定资产而借入的筹建期间发生长期借款利息，建造固定资产而借入的长期借款在固定资产交付使用前发生的利息。长期借款在固定资产交付使用前发生的利息。本科目按借款单位设明细账。本科目按借款单位设明细账。期末无余额。期末无余额。“应付利息应付利息”培训专用（二）账务处理（二）账务处理某保险公司遭遇特大火灾赔案、赔款资金不足，于某保险公司遭遇特大火灾赔案、赔款资金不足，于7月月1日向日向银行借款银行借款2000万元，年利率为万元，年利率为6%，到，到12月月31日还

49、本付息。日还本付息。7月月1日借款时，日借款时，借：银行存款借：银行存款20000000贷：短期借款贷：短期借款200000007-11月末计提利息时，月末计提利息时，借：利息支出借：利息支出100000贷：应付利息贷：应付利息10000012月月31日还本付息时，日还本付息时，借：短期借款借：短期借款20000000应付利息应付利息500000利息支出利息支出100000贷：银行存款贷：银行存款20600000培训专用三、营业税金及附加三、营业税金及附加（一）营业税金及其附加的征税范围（一）营业税金及其附加的征税范围营业税金及附加在保险公司成本费用中占了较大比例。营业税金及附加在保险公司成本

50、费用中占了较大比例。以下险种按以下险种按税法税法规定可免征营业税：规定可免征营业税：1.1.对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。即：保险期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。即：保险期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。一般，同时符合一般，同时符合3个条件的免征营业税：个条件的免征营业税：（1）保险期一年以上的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；）保险期一年以上的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；（2）到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险