[精选]第6章0辅助生产成本与制造费用的核算.pptx

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1、第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 第六章 结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅

2、助生产费用的分配辅助生产费用的分配第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 四、四、生产多种产品车间辅助生产费用的生产多种产品车间辅助生产费用的分配分配第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外效劳。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。辅助生产车间提供的产品和劳务绝大局部是为基本生产车间

3、生产产品效劳的，对外销售的很少。辅助生产成本的上下，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了构成了这些产品或劳务的成本。这些产品或劳务的成本。l为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成

4、计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置本，辅助生产车间应设置“生产成本生产成本-辅助生产成本科目，据辅助生产成本科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账的辅助生产成本明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 一辅一辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务务 在只生产一种产品或只提供一

5、种劳务的辅助在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置应按车间别设置“辅助生产成本明细账，辅助生产成本明细账，在账内按规定的成本工程设置专栏，在账内按规定的成本工程设置专栏，车间所车间所发生的所有费用都登记在发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细辅助生产成本明细账内。账内。二辅二辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，

6、除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账外，辅助生产成本明细账外，还应按所生产的各种还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设产品或劳务，分别开设“产品成本计算单，产品成本计算单，登登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本工记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本工程的费用。其他费用可先在程的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助生辅助生产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理

7、的要求，采用适当的成本计算方法，计点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。算其产品或劳务的成本。第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，产品完工后，应将其成本从应将其成本从“

8、生产成本生产成本-辅助生产成本账户，辅助生产成本账户，转入到转入到“原材料或原材料或“低值易耗品等账户中。各车间、部门领低值易耗品等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。量，一次或分次转入有关成本费用账户。如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之

9、间相互制约互为条件，生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配直接分配法法、一次交互分配法一次交互分配法、方案成本分配法方案成本分配法、代数分配法代数分配法和和顺序分配顺序分配法法等。等。一直接分配法一直接分配法 1 1、定义、定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，生产车间和行政管理等部门

10、之间按受益数量进行分配，对于各辅对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法产费用分配方法。2 2、计算公式、计算公式 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的费用总额接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车某基本生产车 该基本生产车间该基本生产车间间或行政管理间或行政管理 =或行政管理等部等或行政管理等部等 费用分配率费用分配率等部门应分配等

11、部门应分配 部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用举例举例 3 3、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围举例举例 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账中。供电车间的“辅助生产成本明细账如下见表6-1。修理车间本月发生费用为340 000元其辅助生产成本明细账略。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下见表6-2。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下见表63。辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供供电车间

12、电车间表表6-2 辅辅助生助生产劳务产劳务供供给给通知通知单单 200X年年8月月受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用修理工时用修理工时供电车间供电车间修理车间修理车间第一生产车间第一生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合合 计计383 0006 800 辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表6 200X年年8月月 直接分配法直接分配法接下页接下页工程分配费用分配数 量分配率分 配 金

13、 额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理车间340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合计692 360-571 600-57 910-62 850根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间

14、352 360 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 340 000接上页接上页3 3、优、优缺点及适用范围缺点及适用范围 1 1优点：计算手续较为简单优点：计算手续较为简单2 2缺点：但它具有一定的假定性，缺点：但它具有一定的假定性，即假定各辅助生即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，所以，在各辅助生产车间相互提供

15、产品或劳务的数在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。些。3 3适用范围：一般只适用于辅助生产车间之间相互适用范围：一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。提供产品或劳务较少的情况下采用。二一二一次交互分配法次交互分配法 1 1、定义、定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费

16、用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。2 2、计算公式、计算公式 举例举例 3 3、优缺点、优缺点 计算公式计算公式 第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率 =该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间该辅助生产车间应分配应分配 其他辅助其他辅助=耗用其他辅助生耗用其他辅助生 其他辅助生产车其他辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间间 费用分配率费用分配率第二阶段的直接分

17、配第二阶段的直接分配:该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转入分配转入 分配转出分配转出某辅助生产车某辅助生产车 直接发生费用直接发生费用 +费用费用 -费用费用间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 某基本生产车间、行政管理某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政 辅助生产车间辅助生产车间 等部门应分配辅助生产费用等部门应分配辅助生产费用 =管理等部门劳务耗用量管理等部门劳务耗用量 费用分配率费用分配率例子例子举例举例 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍

18、以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下 见见表表6 6。账务处理如下：账务处理如下：交互分配的会计分录如下：交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 25 50025 500 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 20 42420 424 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 20 42420 424 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 25 50025 500对外分配的会计分录如下对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 570 675570 675制造费用制造费用 57

19、 69057 690 管理费用管理费用 63 99563 995 贷：生产成本辅助生产成本供电车间贷：生产成本辅助生产成本供电车间 357 436357 436 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 334 924 334 924 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 2005年年8月月 一交互分配法一交互分配法优缺点优缺点 1 1优点：采用一次交互分配法分配辅助生产费用，优点：采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；使辅助生产车间的成本计算更加准确；

20、同时，也能促同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。2 2缺点：但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行缺点：但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段

21、的交互分配时所要分配的费用，段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。三计三计划成本分配法划成本分配法或称内部结算价格法或称内部结算价格法 1 1、定义、定义 方案成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单位成本和各方案成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一

22、种方法。部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于对于按方案成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，按方案成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入可列入“管理费用科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲管理费用科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用减管理费用。2 2、计算公式、计算公式各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的方案单位成本或劳务的方案单位成本

23、某项辅助生产费用某项辅助生产费用 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 分配转分配转 按方案成本按方案成本分配的差异额分配的差异额 =接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额 -的分配数额的分配数额举例举例 3 3、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围 举例举例 例例1 1的资料为基础，并假设每度电的方案单位成本为的资料为基础，并假设每度电的方案单位成本为1 1元，每元，每小时修理方案单位成本为小时修理方案单位成本为5555元，采用方案成本分配法分配的元，采用方案成本分配法分配的结果如下见结果如下见表表6-56-5：账务处理如下：账务处理如下：根据表根据表6-56-5中的数字，应作如下的会计分录：

24、中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 28 05028 050 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 22 20022 200 基本生产成本基本生产成本 582 500582 500 制造费用制造费用 59 00059 000 管理费用管理费用 65 25065 250 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 374 000374 000 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 383 000383 000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用

25、 -14 390-14 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 -14 390-14 390 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 200X年年8月月 方案成本分配法方案成本分配法3 3、优、优缺点及适用范围缺点及适用范围 1 1优点：采用方案成本分配法分配辅助生产费用，计优点：采用方案成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，会计核算的速度，并且能考核各辅助生产车间成本方并且能考

26、核各辅助生产车间成本方案的执行情况，有利于厂内经济核算。案的执行情况，有利于厂内经济核算。2 2缺点：缺点：假假设辅助生产车间生产的产品或劳务的方假假设辅助生产车间生产的产品或劳务的方案单位成本制定的不准确，案单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入的准确性。将较大的差异额列入“管理费用科目中，管理费用科目中，则对当期的损益有较大的影响。则对当期的损益有较大的影响。3 3适用范围：一般适用于辅助生产方案单位成本制定适用范围：一般适用于辅助生产方案单位成本制定的比较准确的情况下采用。的比较准确的情况下采用。四代四代数分配法数分配法 1 1、定

27、义、定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门包括辅助生产车间内部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。部耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。2 2、计算公式、计算公式 某辅助生产某辅助生产 该产品或辅助该产品或辅助 该辅助生该辅助生 该辅助生产车间耗该辅助生产车间耗 某辅助生产某辅助生产车间提供产车间提供产 生产劳务生产劳

28、务 =产车间直接产车间直接+用其他辅助生产车用其他辅助生产车 车间产品或劳车间产品或劳品或劳务数量品或劳务数量 的单位成本的单位成本 发生的费用发生的费用 间间 产品或劳务的数量产品或劳务的数量 务的单位成本务的单位成本各车间、部门应分配各车间、部门应分配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务的辅助生产费用的辅助生产费用 =的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位成本的单位成本举例举例 3 3、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围举例举例 以例以例1 1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:首先，设首先，设X X代表每度电的单位成本，代表每度

29、电的单位成本，Y Y代表每修理工时的单位成本。代表每修理工时的单位成本。其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y.383 000X=352 360+510Y.1 1 6800Y=340 000+22 200X.6800Y=340 000+22 200X.2 2 然后，解上述二元一次方程组然后，解上述二元一次方程组.将将 1 1 整理得整理得:352 360+510Y 352 360+510YX =_.X =_.3 3 383 000 383 000将将 3 3 式代入式代入 2 2 式得式得:352 360+510Y 352 360+

30、510Y6800Y=340 000+22 200_6800Y=340 000+22 200_ 383 000 383 000则则Y=53.2349448484Y=53.2349448484将将Y=53.2349Y=53.2349代入代入 3 3 式得式得:352 360+51053.2349448484 352 360+51053.2349448484X=_X=_ 383 000 383 000则则X=0.99088726337X=0.99088726337这样，经过计算，每度电的单位成本为这样，经过计算，每度电的单位成本为0.990887263370.99088726337元，每修理工时的单

31、位成本元，每修理工时的单位成本为为53.234944848453.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。各车间、部门应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表如下见表如下见表6-66-6。辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 200X年年8月月 代数分配法代数分配法根据表根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 2

32、7 150 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 21 997 基本生产成本基本生产成本 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 379 509 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 361 9983 3、优、优缺点及适用范围缺点及适用范围 1 1、优点：采用代数分配法分配辅助生产费用，、优点：采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能到达的。方法所不能到达的。2 2缺点：当企业的辅助生产车间较多时，需

33、缺点：当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。计算起来是比较麻烦的。3 3适用范围：一般适用于辅助生产车间较少适用范围：一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。或会计工作实现了电算化的企业采用。五顺五顺序分配法序分配法 1 1、定义、定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费先

34、将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，假设假设供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配修然后再分配修理车间的费用。理车间的费用。2 2、计算公式、计算公式某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发

35、生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 +分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率 =其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率举例举例 3 3优缺点及适用范围优缺点及适用范围 举例举例 现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，而修理车间耗用供电车间的费用多

36、，因而，供电车间排列在先，先将先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，部门，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，此，其所分配的费用由两局部组成，即本车间发生的费用和供电车间其所分配的费用由两局部组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2 2002 200度度电。根据上述的分析，编制的电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表如下见

37、辅助生产费用分配表如下见表表6-6-7 7。根据表根据表6-76-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本修理车间 20 424 基本生产成本 568 050 制造费用 58 138 管理费用 66 172 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 352 360 辅助生产成本修理车间 360 424 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 200X年年8月月 顺顺序分配法序分配法3 3、优、优缺点及适用范围缺点及适用范围 1、优点：计算方法简便2缺点：由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时

38、，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。3适用范围：适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 一、一、制造费用的归集制造费用的归集 二、二、制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的概念制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，制造费用是指企业的生产单位为组织

39、和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要制造费用是产品成本的重要组成局部。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产组成局部。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作用不断降低产品成本具有重要的作用。制造费用明细工程的设置制造费用明细工程的设置为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设置必要要设

40、置必要的费用明细工程。这些费用明细工程应结合成本管理的需要，的费用明细工程。这些费用明细工程应结合成本管理的需要，有的有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账制造费用明细账制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目设置设置“制造费用科目。制造费用科目。借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下，在一般情况下，“制造费用科目不仅核算基本生产车间的制造费用科目不仅核算

41、基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费用明细账的制造费用明细账的格式如下见格式如下见表表6-96-9。制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 二、制造费用的分配二、制造费用的分配在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。该种产品的成本计算单中。在生产多种

42、产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式实际分配率方式、预算分配率方式预算分配率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三等三种。种。实际分配率方式实际分配率方式 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不分配制造费用。

43、由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。一样。生产工时比例法生产工时比例法 直接工资比例法直接工资比例法 联合分配法联合分配法 生产工时比例法生产工时比例法 定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际 或定额或定额 工时为标准，工时为标准，来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=各种产品实际各种产品实际 或定额或定额 工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =或定额或定额 工时工时 分配率分配率优缺点优缺点

44、这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。分配制造费用。例子例子 折合工时的计算折合工时的计算 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，里，必须根据这一情况，将机床分为假设干将机床分为假设干类，以各类机床每小时的折旧、修理、类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时等费用或每小时机加工价格为依据，确定

45、工时折合系数。然后，折合系数。然后，将各种产品的各类生产工将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。用更为合理准确。例子 计算结果计算结果 例子例子 某重型机器厂加工台时折合系数如下见某重型机器厂加工台时折合系数如下见表表6-106-10。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 154 200200元，各种产品的生产工时折合如下见表元，各种产品的生产工时折合如下见表6-116-11。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，

46、编制的“制造制造费用分配表如下见表费用分配表如下见表6-126-12。从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。合工时分配制造费用更为合理。表表6-10 某重型机器厂加工台某重型机器厂加工台时时折合系数折合系数类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数20128410.5设备设备名称名称立车

47、立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划线工划线工.表表6-11 生生产产工工时时和折合工和折合工时时表表 200X年年8月月类别系数甲产品乙产品合 计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.54030602010808003604808010401010402020120200120320802060504010040302001000480800160301

48、00合计-24017702208004602570计算结果计算结果产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 计460154 2002 570154 20000表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 直接工资比例法直接工资比例法 定义定义 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工

49、资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法联合分配法 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为假设干类，分为假设干类，分别选择合理的标准进行分配。分分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。

50、前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。直接人工工时的比例进行分配。预算分配率方式预算分配率方式 定义定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时或标准工时为标准分配制造费用的一种方法。或标准工时为标准分配制造费用的一种方法。预算分预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用制造费用科目中，年末，科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入再按照各种产品已分配数的比例记入1212月月份成本中