第五章固定资产.pptx

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1、第五章 固定资产n本章内容n固定资产的分类与计价n固定资产的取得n固定资产的处置n固定资产折旧n固定资产修理n固定资产重估n固定资产清查第一节 固定资产的分类与计价1.1 固定资产的性质n使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。n使用寿命是有限的。n用于生产经营活动，而不是为了出售。n我国在实务中对固定资产的划分标准：P1021.2 固定资产的分类n按经济用途分n经营用固定资产n非经营用固定资产n按使用情况分n使用中固定资产n未使用固定资产n不需用固定资产n按所有权分n自有固定资产n租入固定资产（仅指经营租入固定资产；融资租入固定资产应视同自有固定资

2、产）1.3 固定资产的计价（1）固定资产的计价标准（计价基础）n按历史成本计价； 历史成本又称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。n按重置完全价值计价； 亦称现时重置成本，是指按现行价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。n按净值计价。 也称折余价值，固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。（2）固定资产的价值构成n是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装物和安装成本等；也有间接发生的。如

3、应分摊的借款利息，外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。n具体内容：P104（3）固定资产计价需注意的问题n借款费用是否资本化？何时开始资本化？n固定资产价值的调整问题：n根据国家规定对固定资产价值重新估价；n增加补充设备或改良装置；n将固定资产的一部分拆除；n根据实际价值调整原来的暂估价值；n发现原记固定资产价值有错误。固定资产使用中的支出n固定资产在使用中会发生各种支出，如为了维护、恢复和改进固定资产功能所发生的支出，扩建、改建、增建固定资产所发生的支出。n在发生以上各种支出，重要的是区别支出的性质，是收益性支出或资本性支出？n收益性支出：受益期在一年以内的支出，须在发生支出的当期作

4、为作为期间费用处理；n资本性支出：受益期在一年以上的支出，不能在支出当期作为期间费用，而应作固定资产成本的增加处理。 增置n指固定资产实体的增加或数量的增加。如为房屋增设一道铁门、电子监控设备等；以及在原有的固定资产上扩建、增建、添加等都可称为增置。n该支出作为资本性支出，价计于原资产的成本。 改良和改善n改良和改善都是固定资产质量上或功能上的改进。n改良：是支出较大而质量或功能有显著提高的改进，如将房屋的自然通风改成中央空调；n改善：是支出较少而不显著的质量改进，如一般照明的改进，将白炽灯改成荧光灯照明。n通常，凡属改良支出应作为资本性支出，计入资产的成本；凡属改善支出应作为收益性支出，计入

5、当期损益。 修理n修理：是为了完全恢复固定资产的原有性能的行为。 一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其预计的服务能力。n按修理的程度不同，分为：n经常性修理（中小修理）：花费较少，瞬间完成的修理；n大修理：花费较多、需时较多的修理。n一般，将经常性修理作为收益性支出，在支出发生时作为当期费用入帐，也可采用预提或待摊的方法。n一般，将大修理作为资本性支出处理，在支出发生时加计固定资产的价值。 换新n换新：指资产项目的替换，即把固定资产上的陈旧或受损的项目或零、部件拆下，换上新的，以恢复资产的原有性能和生产能力。如以新齿轮替换旧的齿轮。n换新一般是相同资产的替换，并不提高资产的质量或功

6、能。n一般，中小项目的换新，可视作经常性的修理，作收益性支出处理；大部件的换新，可视作大修理，作资本性支出处理。n备注：在实际中，增置增建、改良改善、大修理和换新往往很难严格区分，有时大修理中有换新，改良改善中有增置，因此，企业应根据实际情况，按重要程度区别对待。 维护保养n指为了保持固定资产一直处于良好的可使用状态而发生的经常性支出，如替换螺丝、螺帽、弹簧、添加润滑油等。n在实务中很难与经常性的修理支出加以区分，故一般均与经常性修理一样，视为收益性支出，记作当期费用。 重安装成本n指对设备进行重新布局排列，以提高流水作业和创造新的生产环境所发生的支出。n重安装成本，须视同购置资产时的安装费一

7、样，计入固定资产的成本。但原来固定资产成本中已包括的第一次安装成本应予扣除。n若不能找出原安装成本，应当合理地加以估计。如原安装成本为数较少，也可忽略不计。第二节 固定资产的取得（1）购入固定资产n不需安装直接投入使用：借：固定资产 贷：银行存款n需安装的固定资产n安装前发生的买价、包装费、运费、装卸费、保险费、增值税等：借：在建工程 贷：银行存款n支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款n交付使用：借：固定资产 贷：在建工程（2）自制自建固定资产n自营工程n帐户：在建工程（按工程项目设置明细科目） 工程物资、固定资产n有关业务：购工程物资、领用工程物资、发生其他费用（如工程人员工资）、自营工程

8、交付使用等。n出包工程n工程项目的具体支出在承包单位核算，“在建工程”科目主要用于同承包单位的往来结算。n业务：预付承包单位工程款；补付工程款；交付使用。（3）投资者投入固定资产n借：固定资产（评估确认的原值计价） 贷：实收资本（股本）（评估确认的净值计价） 借或贷：累计折旧 （4）接受捐赠固定资产 n借：固定资产（入帐价值） 贷：资本公积（差额） 递延税款 银行存款（支付的相关税费）n外商投资企业接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关税费）“待转资产价值”科目：n核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。n会计处理：n外商投资企业接受捐赠的固定资产 借

9、：固定资产（无形资产、原材料等） 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关税费）n年末予以转销：借：待转资产价值 贷：应交税金应交所得税 资本公积其他资本公积（5）租入固定资产经营租赁n指企业为满足生产经营临时需要而进行的租赁，取得固定资产的使用权。n租赁期间，承租企业定期支付租金，出租方承担固定资产的风险并计提折旧；期满后，租赁公司收回固定资产。n承租企业不确认为固定资产，只在备查簿中登记；支付的租金，记入有关经营费用；对租入固定资产所进行的改良工程支出，先记入长期待摊费用，然后再分期摊销。融资租赁n指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。n特点：a.赁期较长（一般达到租

10、赁资产使用年限的75%以上）； b. 租约一般不能取消； c.支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等； d.租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。n企业应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应的负债，并计提折旧。融资租赁（续）n融资租入固定资产的入帐价值：n在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入帐价值。n若融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定资产的入帐价值。会计处理：n融资租入固定资产交付使用：n 借：固定资产-融资租入固定资产（入帐价值） 未确认融资费用（差额） 贷

11、：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）n未确认融资费用：应在租赁期内各个期间，按合理方法进行分摊；即：借：财务费用 贷：未确认融资费用n融资租赁期满，承租人获得固定资产所有权：n借：固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产（6）接受抵债取得固定资产n不涉及补价的情形：n借：固定资产（应收债权的帐面价值加相关税费） 坏帐准备（该应收债权已计提的坏帐准备） 贷：应收帐款等（应收债权的帐面余额） 银行存款（应支付的相关税费） n收到补价的情形：n借：固定资产 银行存款（收到的补价） 坏帐准备 贷：应收帐款等 银行存款n支付补价的情形：（7）以非货币性交易换入的固定资产n入帐价值：n按换出资产的

12、帐面价值加上应支付的相关税费入帐。n涉及补价的，按以下方法确定：n收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入帐价值；n支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价入帐。以短期投资换入固定资产n借：固定资产 （换出短期投资的帐面价值加相关税费） 短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出短期投资的帐面余额） 银行存款等科目 （应支付的相关税费）以存货换入固定资产借：固定资产 存货跌价准备 贷：原材料、库存商品等科目 银行存款等科目 （相关税费） 应交税金应交增值税（销项税额） （视同销售应交的增值税）以固定

13、资产换入固定资产n借：固定资产清理 （换出固定资产帐面净值） 累积折旧 （换出固定资产已计提的折旧） 贷：固定资产 （换出固定资产帐面原值）n借：固定资产清理 贷：固定资产减值准备 （换出固定资产已计提的减值准备）n借：固定资产 贷：固定资产清理以无形资产换入固定资产n借：固定资产 无形资产减值准备 贷：无形资产 银行存款等科目（相关税费）以长期投资换入固定资产n借：固定资产 长期投资减值准备 贷：长期股权投资（或长期债券投资） 银行存款科目 （相关税费）非货币性交易换入固定资产，并支付补价（以原材料换入固定资产为例）n借：固定资产 存货跌价准备 贷：原材料、库存商品等科目 银行存款等科目 （

14、支付的补价相关税费） 应交税金应交增值税（销项税额） （视同销售应交的增值税）非货币性交易换入固定资产，并收到补价（以无形资产换入固定资产为例）n借：固定资产 银行存款（收到补价） 无形资产减值准备 贷：无形资产 银行存款等科目（相关税费）第三节 固定资产的处置（1）固定资产清理n指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。n“固定资产清理”科目：是计价对比帐户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理的会计核算n转入清理：n借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产n发生

15、的清理费用（如支付清理人员的工资）：n借：固定资产清理 贷：银行存款n出售收入和残料的处理：n借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理固定资产清理的会计核算（续1）n保险赔偿的处理：n借：银行存款（其他应收款） 贷：固定资产清理n清理净收益的处理：n属筹建期间的，冲减开办费； 借：固定资产清理 贷：开办费n属生产经营期间的，计入损益； 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益固定资产清理的会计核算（续2）n清理净损失的处理：n属筹建期间的，计入开办费； 借：开办费 贷：固定资产清理n属生产经营期间因自然灾害等非正常原因造成的损失， 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理备注：出售

16、固定资产，应计交营业税。（2）固定资产贴换n贴换：指以贴付一部分差额来完成一项旧资产换取新资产的业务。n贴换时，应以让出去的旧资产的公允市价，加上贴换时支付的差价（或贴换时收到的差价）作为入帐的标准。让出旧资产的帐面价值与旧资产公允价格的差额应作为资产贴换时的损益或利益。n借：固定资产-新设备 借：固定资产-新设备 累计折旧（旧） 累计折旧（旧） 营业外支出 贷：银行存款（差价） 贷：银行存款（差价） 固定资产旧设备 固定资产旧设备 营业外收入第四节 固定资产折旧4.1 固定资产的性质n固定资产的损耗分：有形损耗 无形损耗n固定资产损耗的价值，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。4.2 影响

17、固定资产折旧的因素n折旧基数n一般为固定资产的原始成本n预计净残值n概念：n固定资产应提折旧总额=原值-预计净残值n预计净残值一般按固定资产原值的3%-5%估计。n预计使用年限n是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，通常短于固定资产的实物年限。4.3 固定资产折旧范围n应提折旧的固定资产：n房屋和建筑物；n在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；n季节性停用、大修理停用的设备；n融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。n不应提折旧的固定资产：n未使用、不需用的机器设备；n以经营租赁方式租入的固定资产；n已提足折旧继续使用的固定资产；n未提足折旧提前报废的固定资产；n国家规定不提折旧的其他固定资

18、产（如土地）。4.4 固定资产折旧方法n直线法n工作量法n加速折旧法n双倍余额递减法n年数总和法4.5 固定资产折旧率的种类n综合折旧率n分类折旧率n个别折旧率4.6 固定资产折旧的会计处理n当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月内减少或停用的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。n“累计折旧”：核算固定资产折旧数额，一般只进行总分类核算而不进行明细核算。n会计处理：n根据固定资产的受益对象进行分配，即； 借：有关成本费用科目 贷：累计折旧第六节 固定资产重估与减值n固定资产重估n因重估价而产生的固定资产帐面净值的增加，扣除未来税款的余额，应作为重估价准备，计入资本公

19、积；n因重估价而产生的固定资产帐面净值的减少，应计入当期损益。n因重估价而产生的固定资产帐面净值的增加，若与同一项固定资产以前重估减值直接相关，此项增值应在原重估减值计入损益数额的范围内转回，其余额计入资本公积。n因重估价而产生的固定资产帐面净值的减少，若与同一项固定资产以前重估增值直接相关，并且该项计入重估价准备的重估增值未被转销，此项减值应在原重估增值的范围内抵消，其余额计入当期损益。 固定资产减值n固定资产减值：n指固定资产由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其帐面净值的情况。n发生固定资产减值，计提减值准备：n借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备n已计提减值准备的固定资产又恢复价值：n借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备第七节 固定资产清查n固定资产盘盈n发现盘盈： 借：固定资产（重估价） 贷：累计折旧 待处理财产损益n审批后，转入“营业外收入”： 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益固定资产盘亏n发现盘亏：n借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产n审批后转入“营业外支出”：n借：营业外支出 贷：待处理财产损益