[精选]第3章辅助生产费用的核算.pptx

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1、第第3章章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算教材第教材第4章章辅助生产的含义辅助生产的含义辅助生产的含义辅助生产的含义如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车间的生产间的生产间的生产间的生产辅助生产辅助生产为基本生产车间、企业行政管理部门为基本生产车间、企业行政管理部门为基本生产车间、企业行政管理部门为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务等单位服务而进行的产品生产和劳务等单位服务而进行的产品生产和劳务等单位服务而进行的产品生产和劳务供应供

2、应供应供应【知识点【知识点1】辅助生产费用的归集】辅助生产费用的归集一、辅助生产车间的特点一、辅助生产车间的特点 一般很少对企业外部效劳一般很少对企业外部效劳辅助生产车间本期发生的费用应由受益的辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担车间和部门负担辅助生产车间的费用必须单独归集与核算，辅助生产车间的费用必须单独归集与核算，并分配计入各受益对象中。并分配计入各受益对象中。辅助生产车间的成本直接影响产品成本的辅助生产车间的成本直接影响产品成本的上下。上下。二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集一设一设“生产成本生产成本-辅助生产成本和辅助

3、生产成本和“制造费用制造费用-辅助生产车间账户两个账户进行核算辅助生产车间账户两个账户进行核算 直接发生用于辅助生产产品或劳务的费用，计入直接发生用于辅助生产产品或劳务的费用，计入“生产成本生产成本-辅助生产成本帐户辅助生产成本帐户没有单独设置成本工程的间接费用没有单独设置成本工程的间接费用先计入先计入先计入先计入“制造费用制造费用制造费用制造费用-辅助生产车间账户辅助生产车间账户辅助生产车间账户辅助生产车间账户在分配辅助生产成本之前，再将该账户中聚集在分配辅助生产成本之前，再将该账户中聚集的费用按一定的方法将其转入的费用按一定的方法将其转入“生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本最后将会

4、对最后将会对“生产成本生产成本-辅助生产成本的费用辅助生产成本的费用进行分配进行分配该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用较该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用较该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用较该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用较多，或还对外提供产品劳务。多，或还对外提供产品劳务。多，或还对外提供产品劳务。多，或还对外提供产品劳务。二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集二、辅助生产车间的归集二只设二只设“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 账户进行核账户进行核算算辅助生产车间发生的所有费用都直接计入辅助生产车间发生的所有费用都直

5、接计入“生产成生产成本本-辅助生产成本账户辅助生产成本账户明细帐设置如书明细帐设置如书P37-38表表2-8和表和表2-9所示所示企业须将之前各种要素费用分配中属于各辅助生产企业须将之前各种要素费用分配中属于各辅助生产车间发生的各种费用归集到该账户，计算出待分配车间发生的各种费用归集到该账户，计算出待分配的辅助生产费用，然后再按一定方法进行分配的辅助生产费用，然后再按一定方法进行分配核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、制核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、制核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、制核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、制造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务

6、造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务【知识点【知识点2】辅助生产费用的分配】辅助生产费用的分配 某些辅助生产车间还有相互提供产品和劳务某些辅助生产车间还有相互提供产品和劳务的情况的情况应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，然后才是对外即辅助生产车间以外的各受益然后才是对外即辅助生产车间以外的各受益单位分配费用单位分配费用【知识点【知识点2】辅助生产费用的分配】辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配主要方法：辅助生产费用的分配主要方法：一直接分配法一直接分配法重点掌握重点掌

7、握二顺序分配法二顺序分配法三交互分配法三交互分配法重点掌握重点掌握四方案成本分配法四方案成本分配法重点掌握重点掌握五代数分配法五代数分配法一直接分配法一直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。生产车间之间相互提供产品或劳务情况。生产车间之间相互提供产品或劳务

8、情况。生产车间之间相互提供产品或劳务情况。分配率计算分配率计算分配率计算分配率计算 例例例例4-14-1 注意表注意表注意表注意表4-24-2的表格格式设计的表格格式设计的表格格式设计的表格格式设计直接分配法的计算公式:待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用单位成本分配率单位成本分配率单位成本分配率单位成本分配率=辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量其他辅助生产耗用的劳务量其他辅助生产耗用的劳务量其他辅助生产耗用的劳务量 各个受益单位产品各个受益单位产品各个受益单位产品各个受益单位产品 该受益单位产品该受益

9、单位产品该受益单位产品该受益单位产品 单位成本单位成本单位成本单位成本 应负担的劳务费用应负担的劳务费用应负担的劳务费用应负担的劳务费用=应负担的劳务数量应负担的劳务数量应负担的劳务数量应负担的劳务数量 分配率分配率分配率分配率 直接分配法的特点、评价、适用范围直接分配法的特点、评价、适用范围直直接接分分配配法法下下，各各辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本只只是是进进行行对对外外除除辅辅助助生生产产车车间间之之外外其其余余的的受受益益对对象象分分配配一一次次，计计算算简简便便。但但由由于于各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间互互相相提提供供的的产产品品和和劳劳务务忽忽略略不不计计，因因而而分

10、分配配结结果果不不够够正正确确。一一般般在在辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供的的产产品品和和劳劳务务不不多多，不不进进行行费费用用的的交交互互分分配配对对辅辅助助生生产产成成本本和和企企业业产产品品成本影响不大的情况下采用。成本影响不大的情况下采用。例例例例2 2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：归集的费用和提供的劳务数量如下表：归集的费用和提供的劳务数量如下表：归集的费用和提供的劳务数量如下表：要求要求

11、要求要求1 1：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。费用并做出相应的会计分录。费用并做出相应的会计分录。费用并做出相应的会计分录。供电车间电费的直接分配率供电车间电费的直接分配率供电车间电费的直接分配率供电车间电费的直接分配率=9840/=9840/49200-564049200-5640=0.2259=0.2259 基本生产车间甲产品耗用电费：基本生产车间甲产品耗用电费：基本生产车间甲产品耗用电费：基本生产车间甲产品耗用电费：38760 0.2259=8

12、755.8838760 0.2259=8755.88行政管理部门耗用电费行政管理部门耗用电费行政管理部门耗用电费行政管理部门耗用电费:9840-8755.88=1084.12 9840-8755.88=1084.12 根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录1:1:借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 8755.88 8755.88 管理费用管理费用管理费用管理费用 1084.12 1084.12 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电供电供电 9840 9840供水车

13、间水费的直接分配率供水车间水费的直接分配率=5260/52600-6560=0.1142 基本生产车间甲产品耗用水费：基本生产车间甲产品耗用水费：37910 0.1142=4329.32行政管理部门耗用水费行政管理部门耗用水费:5260-4329.32=930.68根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录2:借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4329.32 管理费用管理费用 930.68 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水5260辅助生产费用分配表直接分配法辅助生产费用分配表直接分配法辅助生产费用分配表直接分配法辅助生产费用分配表直接分配法二顺序分配法二顺序分配法按照受益多少

14、的顺序将辅助生产车间依次排列，按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。特点：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列；特点：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列；特点：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列；特点：分配顺序按受益的劳

15、务金额从小到大排列；前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额继续往后分配，而不再分配给前者。继续往后分配，而不再分配给前者。继续往后分配，而不再分配给前者。继续往后分配，而不再分配给前者。顺序分配法的分配程序顺序分配法的分配程序例例4-2辅助生产 辅助生产 辅助生产 基本生产 基本生产 行政管供电车间

16、供水车间 供气车间 甲产品 乙产品 理部门 A元 B元 C元 分配电费 A1元 A2元 A3元 A4元 A5元 B+A1元 分配水费 B1元 B2元 B3元 B4元 C+A2+B1元 分配气费 C1元 C2元 C3元 合计 A3+B2+C1元 A4+B3+C2元 A5+B4+C3元例例2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表顺序分配法：归集的费用和提供的劳务数量如下表顺序分配法：以上例为例练习以上例为例练习1 1首首首首先先先先，比比比比较较较较各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的受受

17、受受益益益益金金金金额额额额大大大大小小小小，以以以以排列顺序。排列顺序。排列顺序。排列顺序。供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：6560*6560*5260/526005260/52600=656=656供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：5640*5640*9840/492009840/49200=1128=112865611286561128，可可可可见见见见供供供供电电电电车车车车间间间间受受受受益益益益少少少少，应应应应排排排排前前前前面面面面；供供供供水水水水车车车车间受益多，应排后面。间受益多

18、，应排后面。间受益多，应排后面。间受益多，应排后面。2 2按顺序先分配供电车间的成本按顺序先分配供电车间的成本按顺序先分配供电车间的成本按顺序先分配供电车间的成本供电车间费用分配率供电车间费用分配率供电车间费用分配率供电车间费用分配率=9840/49200=0.2=9840/49200=0.2供水车间应负担电费供水车间应负担电费供水车间应负担电费供水车间应负担电费=56400.2=1128=56400.2=1128基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费=387600.2=7752=387600.2=7752行政管理部门应

19、负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960=9840-1128-7752=960 根据计算结果，做分录1:借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 1128 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 7752 管理费用管理费用 960 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 98403 3按顺序后分配供水车间的成本按顺序后分配供水车间的成本按顺序后分配供水车间的成本按顺序后分配供水车间的成本供供供供水水水水车车车车间间间间费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率=5260+11285260+1128/52600-6560526

20、00-6560 =0.1387=0.1387基基基基 本本本本 生生生生 产产产产 车车车车 间间间间 甲甲甲甲 产产产产 品品品品 应应应应 负负负负 担担担担 水水水水 费费费费=379100.1387=379100.1387=5258.12=5258.12行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费=5260+1128-5258.12=1129.88=5260+1128-5258.12=1129.88 根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录根据计算结果，做分录2:2:借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5258.

21、12 管理费用管理费用 1129.88 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水6388顺序分配法的特点、评价、适用范围顺序分配法的特点、评价、适用范围 采采用用顺顺序序分分配配法法，各各辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本也也只只分分配配一一次次，计计算算简简单单。分分配配结结果果正正确确性性比比直直接接分分配配法法有有所所提提高高。但但由由于于排排在在前前面面的的辅辅助助生生产产车车间间不不负负担担排排在在后后面面的的辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本，正正确确性性仍仍然然会会受受到到影影响响。该该方方法法一一般般只只适适用用于于各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互受受益益具具有

22、有明明显显差差异异的企业。的企业。三交互分配法三交互分配法重点掌握重点掌握 交交交交互互互互分分分分配配配配法法法法是是是是对对对对各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的成成成成本本本本进进进进行行行行两两两两次次次次分配。分配。分配。分配。首首首首先先先先根根根根据据据据各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供的的的的产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务的的的的数数数数量量量量和和和和交交交交互互互互分分分分配配配配前前前前的的的的费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率在在在在各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产

23、产产车车车车间间间间之间进行交互分配，之间进行交互分配，之间进行交互分配，之间进行交互分配，然然然然后后后后将将将将各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间交交交交互互互互分分分分配配配配后后后后的的的的实实实实际际际际费费费费用用用用即即即即交交交交互互互互分分分分配配配配前前前前的的的的费费费费用用用用加加加加上上上上交交交交互互互互分分分分配配配配转转转转入入入入的的的的费费费费用用用用减减减减去去去去交交交交互互互互分分分分配配配配转转转转出出出出的的的的费费费费用用用用再再再再对对对对外外外外 外外外外 指指指指辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间以外的受

24、益对象分配。以外的受益对象分配。以外的受益对象分配。以外的受益对象分配。交互分配法计算具体计算公式如下：具体计算公式如下：1.交互分配交互分配 某辅助生产车间某辅助生产车间交互分配率交互分配率=该辅助生产车间直接费用额该辅助生产车间直接费用额劳务供应总量劳务供应总量某辅助生产车间分入某辅助生产车间分入的辅助生产费用的辅助生产费用=该辅助生产车间该辅助生产车间受益的劳务量受益的劳务量相应的交互分配率相应的交互分配率（劳务量提供车间）（劳务量提供车间）某辅助生产车间分出某辅助生产车间分出的辅助生产费用的辅助生产费用=提供给其他辅助提供给其他辅助生产车间的劳务量生产车间的劳务量相应的交互分配率相应的

25、交互分配率（劳务量提供车间）（劳务量提供车间）具体计算公式如下：具体计算公式如下：具体计算公式如下：具体计算公式如下：2.2.对外分配对外分配对外分配对外分配 其中：其中：某辅助生产车间某辅助生产车间对外费用分配率对外费用分配率=该辅助生产车间对外待分配费用额该辅助生产车间对外待分配费用额对外提供的劳务总量对外提供的劳务总量某受益单位应分配某受益单位应分配某受益单位应分配某受益单位应分配的辅助生产费用的辅助生产费用的辅助生产费用的辅助生产费用=该单位受益该单位受益该单位受益该单位受益的劳务量的劳务量的劳务量的劳务量相应的对外费用分配率相应的对外费用分配率相应的对外费用分配率相应的对外费用分配率

26、（劳务量提供车间）（劳务量提供车间）（劳务量提供车间）（劳务量提供车间）某辅助生产车间某辅助生产车间对外待分配费用额对外待分配费用额=该辅助生产车间该辅助生产车间直接费用额直接费用额+交互分入交互分入的费用的费用-交互分出交互分出的费用的费用例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：交互分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：交互分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：交互分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：交互分配

27、法首先，进行内部交互分配：首先，进行内部交互分配：首先，进行内部交互分配：首先，进行内部交互分配：1 1交互分配前的内局部配率：交互分配前的内局部配率：交互分配前的内局部配率：交互分配前的内局部配率：供电车间内局部配率供电车间内局部配率供电车间内局部配率供电车间内局部配率=9840/49200=0.2=9840/49200=0.2供水车间内局部配率供水车间内局部配率供水车间内局部配率供水车间内局部配率=5260/52600=0.1=5260/52600=0.12 2交互分配：交互分配：交互分配：交互分配：供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：供电车间应负担水费：65600

28、.1=65665600.1=656供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：供水车间应负担电费：56400.2=1128 56400.2=1128 根据计算结果，做会计分录根据计算结果，做会计分录根据计算结果，做会计分录根据计算结果，做会计分录1 1、2 2：借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间 656 656 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间 656 656借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间

29、 1128 1128 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间 1128 1128然后，对外分配：然后，对外分配：3 3交互分配后新对外待分配费用：交互分配后新对外待分配费用：交互分配后新对外待分配费用：交互分配后新对外待分配费用：供电车间新对外待分配的费用供电车间新对外待分配的费用供电车间新对外待分配的费用供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368=9840+656-1128=9368供水车间新对外待分配的费用供水车间新对外待分配的费用供水车间新对外待分配的费用供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656

30、=5732=5260+1128-656=57324 4对外分配对外分配对外分配对外分配A A对外分配供电车间成本：对外分配供电车间成本：对外分配供电车间成本：对外分配供电车间成本：供电车间对外分配率供电车间对外分配率供电车间对外分配率供电车间对外分配率=9368/=9368/49200-564049200-5640=0.2151=0.2151基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费=387600.2151=8337.28=387600.2151=8337.28行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电

31、费行政管理部门应负担电费=9368-8337.28=1030.72=9368-8337.28=1030.72做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录3 3：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 8337.28 8337.28 管理费用管理费用管理费用管理费用 1030.72 1030.72 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间 9368 9368 B B对外分配供水车间成本：对外分配供水车间成本：对外分配供水车间成本：对外分配供水车间成本：供水车间对外分配率供水车间对外分配率供水车间

32、对外分配率供水车间对外分配率=5732/=5732/52600-656052600-6560=0.1245=0.1245基基基基 本本本本 生生生生 产产产产 车车车车 间间间间 甲甲甲甲 产产产产 品品品品 应应应应 负负负负 担担担担 水水水水 费费费费=379100.1245=379100.1245=4719.80=4719.80行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费=5732-4719.80=1012.20=5732-4719.80=1012.20做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录4 4：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生

33、产成本借：基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 4719.80 4719.80 管理费用管理费用管理费用管理费用 1012.20 1012.20 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间 5732 5732 交互分配法的特点、评价、适用范围 交交交交互互互互分分分分配配配配法法法法由由由由于于于于对对对对辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间内内内内部部部部相相相相互互互互提提提提供供供供产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务进进进进行行行行了了了了交交交交互互互互分分分分配配配配，因因因因而而而而分分分分配配配配结结结结果果

34、果果的的的的正正正正确确确确性性性性提提提提高高高高了了了了，但但但但由由由由于于于于每每每每一一一一个个个个辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的成成成成本本本本都都都都要要要要进进进进行行行行内内内内部部部部交交交交互互互互分分分分配配配配和和和和对对对对外外外外分分分分配配配配两两两两个个个个过过过过程程程程，进进进进行行行行两两两两次次次次分分分分配配配配，因因因因而而而而计计计计算算算算工工工工作作作作量量量量增增增增大大大大，而而而而且且且且，采采采采用用用用该该该该方方方方法法法法交交交交互互互互分分分分配配配配时时时时的的的的费费费费用用用用分分分分配配配配率

35、率率率是是是是根根根根据据据据交交交交互互互互分分分分配配配配前前前前的的的的待待待待分分分分配配配配费费费费用用用用计计计计算算算算的的的的，仍仍仍仍然然然然不不不不是是是是各各各各该该该该辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的实实实实际际际际单单单单位位位位成成成成本本本本，因因因因此此此此分分分分配配配配结结结结果果果果也也也也只只只只具具具具有有有有相相相相对对对对的的的的正正正正确确确确性性性性。因因因因而而而而该该该该方方方方法法法法一一一一般般般般适适适适用用用用于于于于各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间之之之之间间间间相相相相互互互互提提

36、提提供供供供产品和劳务较多的企业。产品和劳务较多的企业。产品和劳务较多的企业。产品和劳务较多的企业。练习及作业练习及作业 假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门效劳。根据辅助生产成本明细账，管理部门效劳。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为7380元，供电车元，供电车间本月发生费用为间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供给和耗用劳务通知单，可算。根据劳

37、务供给和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如下：整理各车间和部门耗用劳务情况如下：辅助生产车间劳务供给通知单辅助生产车间劳务供给通知单辅助生产车间劳务供给通知单辅助生产车间劳务供给通知单 要求：要求：1、课堂练习：采用直接分配法分配此项费用，、课堂练习：采用直接分配法分配此项费用，并编制并编制“辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表。2、作业：采用交互分配法分配此项费用，并、作业：采用交互分配法分配此项费用，并编制编制“辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表。表格设计可参考表格设计可参考P93的表的表4-1和和P98的表的表4-3四四方案成本分配法方案成本分配法 方方案案成成本本分

38、分配配法法，是是指指辅辅助助生生产产车车间间为为各各受受益益部部门门提提供供的的产产品品和和劳劳务务，都都按按该该产产品品和和劳劳务务的的方方案案单单位位成成本本进进行行分分配配，辅辅助助生生产产车车间间实实际际发发生生的的成成本本辅辅助助生生产产原原待待分分配配费费用用加加上上辅辅助助生生产产内内部部按按方方案案成成本本交交互互分分配配转转入入的的费费用用与与按按方方案案单单位位成成本本分分配配转转出出的的成成本本之之间间的的差差额额，即即辅辅助助生生产产产产品品和和劳劳务务的的成成本本差差异异，再再分分配配给给辅辅助助生生产产以以外外的的各各受受益益对对象象负负担担。为为了了简简化化核核算

39、算，也可以全部计入管理费用。也可以全部计入管理费用。根据辅助生产提供产品或劳务的方案成本和根据辅助生产提供产品或劳务的方案成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用。各受益单位的受益量分配辅助生产费用。特点：对辅助生产费用进行二次分配，第一特点：对辅助生产费用进行二次分配，第一次根据辅助生产车间的提供劳务总量包次根据辅助生产车间的提供劳务总量包括各辅助生产车间，按产品或劳务的括各辅助生产车间，按产品或劳务的实实际耗用量和方案单位成本际耗用量和方案单位成本进行分配；第二进行分配；第二次对劳务成本差异次对劳务成本差异采用直接分配法采用直接分配法，在辅，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配，助生产车

40、间以外的受益部门中进行分配，或全部列为管理费用。或全部列为管理费用。辅助生产产品或劳务的辅助生产产品或劳务的成本差异：成本差异：辅助生产车间实际发生的费用辅助生产车间实际发生的费用+辅助生产交辅助生产交互分配转入的费用互分配转入的费用-按方案单位成本转出的按方案单位成本转出的费用费用成本差异的处理方法：成本差异的处理方法：将差异分配给辅助生产以外的各受益单位将差异分配给辅助生产以外的各受益单位 根据成本差异分配率根据成本差异分配率将差异全部计入将差异全部计入“管理费用科目管理费用科目例例例例4-44-4例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某

41、月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：方案分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：方案分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：方案分配法集的费用和提供的劳务数量如下表：方案分配法供电方案单位成本为供电方案单位成本为供电方案单位成本为供电方案单位成本为0.250.25元，供水方案单位成本元，供水方案单位成本元，供水方案单位成本元，供水方案单位成本0.120.12元元元元1 1按电每度按电每度按电每度按电每度0.250.25元的方案单位成本将电费分配给各元的方案单位成本将电费分配给各元的方案单位成本将电费分配

42、给各元的方案单位成本将电费分配给各受益部门：受益部门：受益部门：受益部门：供水车间应负担电费供水车间应负担电费供水车间应负担电费供水车间应负担电费=56400.25=1410=56400.25=1410基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费基本生产车间甲产品应负担电费=387600.25=9690=387600.25=9690行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费=48000.25=1200=48000.25=1200合计：合计：合计：合计：1230012300做会计分录做会计分录做会计分录做会计分

43、录1 1：借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间 1410 1410 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 9600 9600 管理费用管理费用管理费用管理费用 1200 1200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间 12300 12300 2 2按水每吨按水每吨按水每吨按水每吨0.120.12元的方案单位成本将水费分配给各元的方案单位成本将水费分配给各元的方案单位成本将水费分配给各元的方案单位成本将水费分配给各受益部门：受益部门：受益部门

44、：受益部门：供电车间应负担水费供电车间应负担水费供电车间应负担水费供电车间应负担水费=65600.12=787.2=65600.12=787.2基本生产车间甲产品应负担水费基本生产车间甲产品应负担水费基本生产车间甲产品应负担水费基本生产车间甲产品应负担水费=379100.12=4549.2=379100.12=4549.2行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费行政管理部门应负担水费=81300.12=975.6=81300.12=975.6合计：合计：合计：合计：63126312做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录2 2：借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助

45、生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间 787.2 787.2 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 4549.2 4549.2 管理费用管理费用管理费用管理费用 975.6 975.6 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间 6312 63123 3将供电车间和机修车间实际成本与按方案单位将供电车间和机修车间实际成本与按方案单位将供电车间和机修车间实际成本与按方案单位将供电车间和机修车间实际成本与按方案单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：成本分配转出的成本差异全部计入管理费

46、用：成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：供电车间成本差异供电车间成本差异供电车间成本差异供电车间成本差异=9840+787.2-12300=-1672.8=9840+787.2-12300=-1672.8做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录3 3：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1672.8 1672.8 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供电车间供电车间1672.81672.8供水车间成本差异供水车间成本差异供水车间成本差异供水车间成本差异=5260+1410-6312=358=5

47、260+1410-6312=358做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录4 4：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 358 358 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间供水车间供水车间 358 358方案成本分配法的特点、评价、适用范围方案成本分配法的特点、评价、适用范围 采采采采用用用用方方方方案案案案成成成成本本本本分分分分配配配配法法法法，由由由由于于于于辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务的的的的方方方方案案案案单单单单位位位位成成成成本本本本是是是是现现现现有有有有

48、的的的的资资资资料料料料，不不不不必必必必单单单单独独独独计计计计算算算算费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率，简简简简化化化化了了了了计计计计算算算算工工工工作作作作。通通通通过过过过辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本差差差差异异异异的的的的计计计计算算算算，能能能能反反反反映映映映和和和和考考考考核核核核辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本方方方方案案案案的的的的执执执执行行行行情情情情况况况况。由由由由于于于于辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产的的的的成成成成本本本本差差差差异异异异一一一一般般般般全全全全部部部部计计计计入入入入管管管管理理理理费费费费用用用

49、用，各各各各受受受受益益益益单单单单位位位位所所所所负负负负担担担担的的的的辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务费费费费用用用用都都都都不不不不包包包包括括括括辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本差差差差异异异异因因因因素素素素即即即即价价价价差差差差因因因因素素素素，便便便便于于于于考考考考核核核核和和和和分分分分析析析析各各各各受受受受益益益益单单单单位位位位的的的的经经经经济济济济责责责责任任任任。但但但但是是是是，采采采采用用用用该该该该方方方方法法法法辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产劳劳劳劳务务务务的的的的方方方方案案案案单单单单位位位

50、位成成成成本本本本必必必必须须须须比比比比较较较较正正正正确确确确，否否否否则则则则会会会会影影影影响分配结果的准确性。响分配结果的准确性。响分配结果的准确性。响分配结果的准确性。该方法一般适用于有比较准确的方案成本资料的该方法一般适用于有比较准确的方案成本资料的该方法一般适用于有比较准确的方案成本资料的该方法一般适用于有比较准确的方案成本资料的企业。企业。企业。企业。练习及作业练习及作业 假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门效劳。根据辅助生产成本明细账，管理部门效劳。根据辅助生产成