第七章固定资产.pptx

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1、第第七七章章 固定资产概述固定资产概述 1 1 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理 2 固定资产折旧固定资产折旧3 固定资产的后续支出固定资产的后续支出4 固定资产的处置固定资产的处置51固定资产的清查固定资产的清查6 固定资产的期末计量固定资产的期末计量7第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 1.1 1.1 固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征 1.2 1.2 固定资产的确认固定资产的确认 1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类 1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1.1 1.1 固定资产的概念及特征固定资

2、产的概念及特征 固定资产的固定资产的概念概念 1、有形资产；、有形资产；2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；有；3、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；4、创造经济效益。、创造经济效益。固定资产的固定资产的特征特征 1、持有的目的。、持有的目的。2、使用寿命（预计使用年限或生产产品提供劳务、使用寿命（预计使用年限或生产产品提供劳务的数量）。的数量）。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1.2 1.2 固定资产的确认固定资产的确认固定资产的固定资产的确认确认 1、与该固定资产有关的经济利益很可能、与该固定资产有关的经济利益

3、很可能流入流入企业企业（自有与融资租入）。（自有与融资租入）。2、该固定资产的成本能够可靠地计量（外购、自、该固定资产的成本能够可靠地计量（外购、自建建）。）。注意注意达到预计可使用状态尚未办理竣工决算达到预计可使用状态尚未办理竣工决算估计估计 固定资产各组成部分有不同的使用寿命固定资产各组成部分有不同的使用寿命单项单项确认确认 与固定资产有关的后续支出是否符合确认条件与固定资产有关的后续支出是否符合确认条件符合的计入成本，不符合的计入当期损益符合的计入成本，不符合的计入当期损益判断的标准为：与该固定资产判断的标准为：与该固定资产有关的风险和报酬是否转移到有关的风险和报酬是否转移到了该企业。了

4、该企业。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类固定资产的固定资产的分类分类 1、按经济用途、按经济用途2、按使用情况、按使用情况3、按所有权、按所有权4、综合分类、综合分类固定资产固定资产经济用途经济用途使用情况使用情况所有权所有权生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有融资租入融资租入综合分类综合分类生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用租出租出未使用未使用土地土地融资租入融资租入不需用不需用第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固定资产固定资产经济用途经济用途使用情况使用情况所有权所有权生产经

5、营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有融资租入融资租入综合分类综合分类生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用租出租出未使用未使用土地土地融资租入融资租入不需用不需用1、季节性停用或大修理停、季节性停用或大修理停用；用；2、经营性出租；、经营性出租；3、内部替换使用。、内部替换使用。1、已完工或已购建但尚未交付、已完工或已购建但尚未交付使用；使用；2、改扩建等原因暂停使用；、改扩建等原因暂停使用；3、因经营任务改变停止使用。、因经营任务改变停止使用。1、按经济用途分类、按经济用途分类反映配置结构反映配置结构2、按使用情况分类、按使用情况分类反应使

6、用效率反应使用效率3、综合分类、综合分类进行分类核算的依据进行分类核算的依据第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 主要账户主要账户 1、“固定资产固定资产”（总账、明细账、备查账）（总账、明细账、备查账）2、“累计折旧累计折旧”3、“工程物资工程物资”4、“在建工程在建工程”5、“固定资产清理固定资产清理”第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧制造费用制造费用管理费用管理费用第二节第二

7、节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理 2.1 2.1 外购的固定资产外购的固定资产 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产2.3 2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购的固定资产外购的固定资产 取得成本的确定取得成本的确定1、购入一项单独标价：、购入一项单独标价：固定资产原始价值固定资产原始价值=买价买价+增值税增值税+进口关税进口关税+场地场地整理费整理费+运输费运输费+装卸费装卸费+专业人员服务费专业人员服务费2、购入多项未单独标价：、购入多项未单独标价：按各项固定资产按各项固

8、定资产公允价值的比例公允价值的比例对总成本进行分对总成本进行分配，计算某项固定资产的原始入账价值。配，计算某项固定资产的原始入账价值。3、税法规定，、税法规定，增值税的一般纳税人，购入增值税的一般纳税人，购入机器机器设备设备等固定资产支付的进项税额允许在销项税额等固定资产支付的进项税额允许在销项税额中抵扣，不计入固定资产的原始价值，而应计入中抵扣，不计入固定资产的原始价值，而应计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”中华人民中华人民共和国增值共和国增值税暂行条例税暂行条例 第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购的固定资产外购的

9、固定资产 主要业务处理主要业务处理1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产（P136P136例例7-17-1、7-27-2）：借：固定资产（买价借：固定资产（买价+增值税增值税+关税关税+其他相关费用）其他相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产（P136P136例例7-37-3）：未安装时：未安装时：借：在建工程借：在建工程（买价（买价+增值税增值税+关税关税+其他相关费用）其他相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程（安装费）借：在建工程（安装费） 贷：银行存款贷：银行存款安装完毕交付使用时：安

10、装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产（买价（买价+增值税增值税+关税关税+安装费安装费+其他相关费用）其他相关费用） 贷：在建工程贷：在建工程购入生产用的机器设备，进项税购入生产用的机器设备，进项税额可以抵扣（价外税）额可以抵扣（价外税）购入生产用的机器设备，进项税购入生产用的机器设备，进项税额可以抵扣（价外税）额可以抵扣（价外税）第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购的固定资产外购的固定资产 主要业务处理主要业务处理3、购入多项未单独标价：购入多项未单独标价： （P137P137例例7-47-4）：（1）确定多项固定资产总成本：买价）确定多项固定

11、资产总成本：买价+增值税增值税+其他相其他相关税费关税费（2）分别计算各项固定资产）分别计算各项固定资产公允价值的比例公允价值的比例：某项固定资产公允价值某项固定资产公允价值各项固定资产公允价值之和各项固定资产公允价值之和（3）分别确定各项固定资产的原始入账价值：）分别确定各项固定资产的原始入账价值：总成本总成本某项固定资产公允价值比例某项固定资产公允价值比例借：固定资产借：固定资产A B C 贷：银行存款贷：银行存款售价格因素的影响等售价格因素的影响等第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 课堂练习课堂练习1 1 甲公司为增值税的一

12、般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，甲公司为增值税的一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为5100元，元，另支付运输费另支付运输费300元、包装费元、包装费400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 课堂练习课堂练习2 2 甲公司为增值税的一般纳

13、税人，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专甲公司为增值税的一般纳税人，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为200000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34000元，另支付运输元，另支付运输费费10000元、支付安装费元、支付安装费30000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 课堂练习课堂练习3 3甲公司为增值税的一般纳税人，向乙公司

14、一次购进了三台不同型号且具有不同生产甲公司为增值税的一般纳税人，向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备能力的设备A、B、C，共支付款项，共支付款项100 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000 000元，元，包装费包装费750 000元，全部以银行存款支付；假定设备元，全部以银行存款支付；假定设备A、B、C均满足固定资产确认均满足固定资产确认条件，公允价值分别为条件，公允价值分别为45 000 000元、元、38 500 000元和元和16 500 000元；不考虑其他相元；不考虑其他相关税费。关税费。 要求要求（1）确定应计入固定资产原始价值的金额

15、；）确定应计入固定资产原始价值的金额； （2）确定）确定设备设备A、B、C的公允价值比例；的公允价值比例； （3）确定确定设备设备A、B、C各自的原始价值；各自的原始价值； （4）做出相关的会计分录。）做出相关的会计分录。第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 取得成本的确定取得成本的确定在建工程成本：该项固定资产达到预定可使用在建工程成本：该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出状态前所发生的必要支出自行建造方式自行建造方式1、自营工程、自营工程2、出包工程、出包工程第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资

16、产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程的核算自营工程的核算1、自营工程建造固定资产取得成本的确定：、自营工程建造固定资产取得成本的确定：固定资产原始价值固定资产原始价值=领用工程物资成本领用工程物资成本+增值税增值税+人工成本人工成本+其他相关费用等其他相关费用等2、主要业务：、主要业务：（1）购入工程物资）购入工程物资（2）领用工程物资）领用工程物资（3）领用原材料、库存商品等）领用原材料、库存商品等（4）人工成本）人工成本（5）其他相关费用）其他相关费用（6）达到预计可使用状态，竣工决算）达到预计可使用状态，竣工决算第二节第二节 取得固定资产的会计处理取

17、得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程主自营工程主要业务处理要业务处理1、购入工程物资、购入工程物资（P138P138例例7-57-5）：借：工程物资（买价借：工程物资（买价+增值税增值税+关税关税+其他相关费用）其他相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款2、领用工程物资：、领用工程物资：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资3、领用库存商品：、领用库存商品：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（贷：库存商品（成本价成本价） 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）（）（税务税务 部门计税价格部门计税价格17%）4、领用

18、原材料：、领用原材料：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）视同视同出售出售不能不能抵扣抵扣第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程主自营工程主要业务处理要业务处理5、计算人工成本：、计算人工成本：借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利6、支付其他相关费用：、支付其他相关费用：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款7、达到预计可使用状态，竣工决算：、达到预计可使用状态，竣工决算：借：

19、固定资产借：固定资产 贷：在建工程（实际总造价）贷：在建工程（实际总造价）第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 出包工程的核算出包工程的核算1、出包工程建造固定资产取得成本的确定：、出包工程建造固定资产取得成本的确定：固定资产原始价值固定资产原始价值=建筑工程支出、安装工程建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出支出、在安装设备支出+需分摊计入的需分摊计入的待摊支待摊支出出（工程管理费、可行性研究费、公证费、监（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）理费等）2、主要业务：、主要业务：（1）签订合同，预付工程款）签

20、订合同，预付工程款（2）支付需分摊的待摊支出）支付需分摊的待摊支出（工程管理费、可（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）行性研究费、公证费、监理费等）（3）结算支付剩余工程款）结算支付剩余工程款（4）分摊待摊支出）分摊待摊支出（5）达到预计可使用状态，竣工决算）达到预计可使用状态，竣工决算几项工程共同发生的待摊几项工程共同发生的待摊支出，在计算每一项工程支出，在计算每一项工程成本时，须将其进行分摊。成本时，须将其进行分摊。第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 出包工程主出包工程主要业务处理要业务处理1、签订合同，

21、预付工程款、签订合同，预付工程款（P139P139例例7-67-6）：借：预付账款（工程造价借：预付账款（工程造价？%） 贷：银行存款贷：银行存款2、支付需分摊的待摊支出（工程管理费、可行性研究费、支付需分摊的待摊支出（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）：公证费、监理费等）：借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款3、分摊待摊支出：、分摊待摊支出：借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出4、结算支付剩余工程款：、结算支付剩余工程款：借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：银行存款（剩余工程款）贷：银行存款（剩余工程款） 预付账

22、款（已预付工程款）预付账款（已预付工程款）第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 出包工程主出包工程主要业务处理要业务处理5、达到预计可使用状态，竣工决算达到预计可使用状态，竣工决算：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程工程工程第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产 课堂练习课堂练习 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业。该企业2008年自行建年自行建造仓库一座，用银行存款购入

23、为工程准备的各种物资造仓库一座，用银行存款购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额元，支付的增值税额为为17 000元，实际领用的工程物资（含增值税）元，实际领用的工程物资（含增值税）105 300元，剩余物资转作企业生产元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了自制库存商品一批，实际成本用原材料；另外还领用了自制库存商品一批，实际成本20 000元，税务部门确定的元，税务部门确定的计税价格计税价格30 000元；领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为元；领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15 000元，应转元，应转出的增值税为出的增值税为2 550元；分配工程人员

24、工资为元；分配工程人员工资为25 000元，企业辅助生产车间为工程提元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出供有关劳务支出5 000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。 要求：（要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值； （2）根据上述资料编制有关会计分录。）根据上述资料编制有关会计分录。第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产 课堂练习课堂练习（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00

25、0（2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 105 300 贷：工程物资贷：工程物资 105 300（3）剩余物资转作企业原材料时：）剩余物资转作企业原材料时：借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：工程物资贷：工程物资 11 700 第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产 课堂练习课堂练习（4）领用自制库存商品时：）领用自制库存商品时：借：在建工程借：在建工程 25 100 贷：库存商品贷：库存商品 20 000 应交税费应交税

26、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30 00017%5 100（5）领用原材料时：）领用原材料时：借：在建工程借：在建工程 17 550 贷：原材料贷：原材料 15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 15 00017%2 550第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.2 2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产 课堂练习课堂练习（6）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 25 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 25 000（7）分配辅助生产费用时：）分配辅助生产费用时：

27、借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 5 000（8）工程完工交付使用时：）工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 177 950 贷：在建工程贷：在建工程 105 30025 10017 550 25 000 5 000177 950第二节第二节 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理2.3 2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 取得成本的确定取得成本的确定固定资产的原始入账价值固定资产的原始入账价值=投资合同或协议价投资合同或协议价主要业务处理主要业务处理接受投资时，按合同或协议价：接受投资时，按合同或协议价：借：固

28、定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 3.1 3.1 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 3.2 3.2 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素3.3 3.3 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法3.5 3.5 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理3.6 3.6 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.1 3.1 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 固定资产折旧固定资产折旧固定资产由于磨损和

29、损耗而转移到成本费用中固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿：去的那一部分价值的补偿：1、有形损耗（实物损耗和自然损耗）、有形损耗（实物损耗和自然损耗）2、无形损耗（科技进步）、无形损耗（科技进步）应计提的折旧额应计提的折旧额在固定资产的预计使用寿命内，按照确定的方在固定资产的预计使用寿命内，按照确定的方法，将其原始价值扣除预计净残值和已计提的法，将其原始价值扣除预计净残值和已计提的减值准备累计数后的金额，分摊在每一个会计减值准备累计数后的金额，分摊在每一个会计期内应计提的数额。期内应计提的数额。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.2 3.2 影响固定资产折旧的因

30、素影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素影响折旧的因素1、固定资产的原价、固定资产的原价2、固定资产的净残值（预计残值、固定资产的净残值（预计残值预计清理费用）预计清理费用）3、固定资产减值准备（已计提的累计数）、固定资产减值准备（已计提的累计数）4、固定资产使用寿命（预计使用年限，或所能生、固定资产使用寿命（预计使用年限，或所能生产产品或提供劳务的数量）产产品或提供劳务的数量）确定使用寿命的确定使用寿命的因素因素1、预计生产能力或实物产量、预计生产能力或实物产量2、预计有形损耗、预计有形损耗3、预计无形损耗、预计无形损耗4、法律或类似规定对该项资产使用的限制、法律或类似规定对该项资产使用的限

31、制第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.3 3.3 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 折旧的空间范围折旧的空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估计作为固定资产入账的土地）按规定单独估计作为固定资产入账的土地注意注意融资租入和经营性租出的固定资产应计提折融资租入和经营性租出的固定资产应计提折旧旧折旧的时间范围折旧的时间范围参照月初原值，按月计提折旧：参照月初原值，按月计提折旧：（1）当月增加，当月不提，下月计提。）当月增加，当月不提，下月计提。（

32、2）当月减少，当月照提，下月不提。）当月减少，当月照提，下月不提。（3）已提足折旧不论是否继续使用，不再计提。）已提足折旧不论是否继续使用，不再计提。（4）未提足折旧提前报废，不再补提。）未提足折旧提前报废，不再补提。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.3 3.3 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 确定折旧范围确定折旧范围应注意的问题应注意的问题（1）已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算）已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：估计成本，计提折旧，决算后调整暂的固定资产：估计成本，计提折旧，决算后调整暂估价，但不调整已提折旧额。估价，但不调整已提折旧额。（2）更新改造中停

33、止使用的固定资产：不再计提）更新改造中停止使用的固定资产：不再计提折旧，完工后重新确定计提方法计提折旧。折旧，完工后重新确定计提方法计提折旧。（3）大修理停用的固定资产：照提折旧。）大修理停用的固定资产：照提折旧。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 折旧方法折旧方法1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）2、工作量法、工作量法3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法加速折旧法加速折旧法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法P143P143例

34、例7-87-81、概念、概念应计提折旧额直线分摊，每期相等。应计提折旧额直线分摊，每期相等。2、计算过程计算过程折旧率与折旧额。折旧率与折旧额。3、适用范围、适用范围机器设备、房屋建筑物类等。机器设备、房屋建筑物类等。月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值月折旧率固定资产原值月折旧率预计净残预计净残值占原值值占原值的比率的比率月初原值月初原值年折旧率年折旧率 100%1 1预计净残值率预计净残值率 预计折旧年限预计折旧年限第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 工作量法工作量法P144P144例例7-97-91、

35、概念、概念根据实际工作量计提折旧。根据实际工作量计提折旧。2、计算过程计算过程每单位工作量折旧额与某项固定每单位工作量折旧额与某项固定 资产折旧额。资产折旧额。3、适用范围、适用范围运输工具类等。运输工具类等。固定资产原值固定资产原值 （1- 1- 预计净残值率）预计净残值率） 预计工作总量预计工作总量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 双倍余额递减法双倍余额递减法P144-145P

36、144-145例例7-107-101、概念、概念在不考虑净残值的情况下，根据年初在不考虑净残值的情况下，根据年初固定资产的账面净值和双倍直线法的折旧率计提折固定资产的账面净值和双倍直线法的折旧率计提折旧。旧。2、计算过程计算过程双倍直线法折旧率、每年年初账双倍直线法折旧率、每年年初账 面净值、每年折旧额。面净值、每年折旧额。注意注意不能使固定资产的账面折余价值低于预计净不能使固定资产的账面折余价值低于预计净 残值。残值。到期前两年将账面净值扣除预计净残到期前两年将账面净值扣除预计净残 值后的余额平均摊销（改用直线法）。值后的余额平均摊销（改用直线法）。 每月折旧额每月折旧额年折旧额年折旧额12

37、3、适用范围、适用范围科技含量高，易淘汰的固定资产。科技含量高，易淘汰的固定资产。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 双倍余额递减法的计算过程：双倍余额递减法的计算过程：P144-145P144-145例例7-107-10不考虑净残值的不考虑净残值的情况下双倍直线情况下双倍直线法的折旧率法的折旧率年折旧率年折旧率 最后两年每年折旧额最后两年每年折旧额 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产账面净值月折旧率固定资产账面净值月折旧率倒数第二年年初账面净值预计净残值倒数第二年年初账面净值预计净残值2 2 2 预计折旧年

38、限预计折旧年限100%最后两年每月折旧额最后两年每月折旧额 年折旧额年折旧额12第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年数总和法年数总和法P145P145例例7-117-111、概念、概念根据固定资产的账面原值减去预计净根据固定资产的账面原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额。每年的折旧额。2、计算过程计算过程逐年递减的变动折旧率、每年折逐年递减的变动折旧率、每年折旧额。旧额。注意注意每年计提折旧的基数是每年计提折旧的基数是原值减去净残值后的原值减去净残值后的 余额

39、余额 变动折旧率逐年递减变动折旧率逐年递减 每月折旧额每月折旧额年折旧额年折旧额123、适用范围、适用范围科技含量高，易淘汰的固定资产。科技含量高，易淘汰的固定资产。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年数总和法的计算过程：年数总和法的计算过程：P145P145例例7-117-11预计使用预计使用年限已年限已使用年数使用年数逐年递减的变动折旧率逐年递减的变动折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率（固定资产原值预计净残值）月折旧率100% 各年年初尚可使用年数各年年初尚可使用年数预

40、计使用年限各年数字之和预计使用年限各年数字之和第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法的特点：加速折旧法的特点：1、使用前期多提折旧，在较短的时间内收回大部分固定资产投资。、使用前期多提折旧，在较短的时间内收回大部分固定资产投资。2、加快更新换代。、加快更新换代。3、前期少缴所得税，获得了缓缴税款的时间价值。、前期少缴所得税，获得了缓缴税款的时间价值。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.5 3.5 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工

41、程在建工程 其他业务成本（经营性租出）其他业务成本（经营性租出） 贷：累计折旧贷：累计折旧第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.6 3.6 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 会计估计变更会计估计变更预计使用寿命的改变预计使用寿命的改变预计净残值的改变预计净残值的改变折旧方法的改变折旧方法的改变第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 课堂练习课堂练习1 1 甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报废年，预计报废时的净残值率

42、为时的净残值率为2%。 要求：计算出固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额。要求：计算出固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.4 3.4 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 课堂练习课堂练习2 2 甲公司的一辆运货卡车的原价为甲公司的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500 000公公里，预计保费是的净残值率为里，预计保费是的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4 000公里。公里。 要求：计算出该辆卡车的单位里程折旧额和本月折旧额。要求：计算出该辆卡车的单位里程折旧额和本月折旧额。第三节第三节 固定资产折旧固定资

43、产折旧3.4 3.4 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 课堂练习课堂练习3 3 甲公司的一项固定资产的原价为甲公司的一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计年，预计净残值为净残值为4 000元。元。 要求：分别按双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。要求：分别按双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 4.1 4.1 资本化的后续支出资本化的后续支出 4.2 4.2 费用化的后续支出费用化的后续支出 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出4.1 4.1 资本化的后续支出资本化的后续支

44、出 资本化后续资本化后续支出支出 能够满足固定资产确认条件的后续支出予以资本能够满足固定资产确认条件的后续支出予以资本化：化：1、厂房改扩建、厂房改扩建2、设备更新改造、设备更新改造3、设备的改良、设备的改良第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出4.1 4.1 资本化的后续支出资本化的后续支出 资本化后续支资本化后续支出的账务处理出的账务处理P147P147例例7-137-13（1）转入改扩建、更新改造或改良时：）转入改扩建、更新改造或改良时：借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2）发生后续支出时：）发生后续支出时：借：在建工程借：在建工程 贷：银

45、行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 （3）工程完毕达到可使用状态并交付使用时：）工程完毕达到可使用状态并交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出4.2 4.2 费用化的后续支出费用化的后续支出 费用化后续费用化后续支出支出 不能满足固定资产确认条件的后续支出予以费用不能满足固定资产确认条件的后续支出予以费用化：化：后续维护支出，如修理费（大修理和经常修理）后续维护支出，如修理费（大修理和经常修理）第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出4.2 4.2 费用化的后续支出费用化的后续支出 费用化后续支费用化

46、后续支出的账务处理出的账务处理P148P148例例7-147-14发生修理费时，直接计入当期损益：发生修理费时，直接计入当期损益：借：管理费用（借：管理费用（生产车间生产车间或管理部门）或管理部门） 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置 5.1 5.1 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 5.2 5.2 固定资产处置的核算固定资产处置的核算 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置5.1 5.1 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 终止确认终止确认 1、该固定资产处于处置状态（、该固定资产处于处置

47、状态（出售、报废、毁损出售、报废、毁损等）。等）。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益利益 （经济利益不能流入企业）。（经济利益不能流入企业）。第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置5.2 5.2 固定资产处置的核算固定资产处置的核算 基本程序基本程序 1、将出售、报废、毁损的固定资产转入清理；、将出售、报废、毁损的固定资产转入清理；2、核算发生的清理费用；核算发生的清理费用；3、核算出售的收入和残值；、核算出售的收入和残值；4、核算保险赔偿；、核算保险赔偿；5、核算清理净损益。、核算清理净损益。主要账户主要账户 “固定资产清理固定资产清

48、理”“营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得”“营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 非常损失非常损失”第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置5.2 5.2 固定资产处置的核算固定资产处置的核算 出售的业务出售的业务处理处理 1、将出售的固定资产转入清理：、将出售的固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2、核算发生的清理费用时：核算发生的清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3、核算出售的收入时：、核算出售的收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定

49、资产清理第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置5.2 5.2 固定资产处置的核算固定资产处置的核算 出售的业务出售的业务处理处理 4、核算营业税或增值税（、核算营业税或增值税（营改增试点营改增试点）试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？按照试点实施办法和试点有关事项的规定按照试点实施办法和试点有关事项的规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购收增值税；销售自己使用过的在试点实施

50、之前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。务会计制度已经计提折旧的固定资产。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交增值税（？）应交增值税（？）第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置5.2 5.2 固定资产处置的核算固定资产处置的核算 出售的业务出售的业务处理处理 5、结转出售净收益时：、结转出售净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利