非流动资产的管理概述(ppt 68页).pptx

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1、中国人民大学会计系宋建波第五章第五章 非流动资产非流动资产 持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产和商誉无形资产和商誉投资性房地产和长期待摊费用投资性房地产和长期待摊费用 非流动资产是指变现期或耗用期在非流动资产是指变现期或耗用期在1 1年或年或超过超过1 1年的一个营业周期以上的资产。年的一个营业周期以上的资产。中国人民大学会计系宋建波第一节 持有至到期投资 持有至到期投资，是指企业购入的到期日固定、回持有至到期投资，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持收金额固定或可确定，且企业有明确意

2、图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债等。有至到期的各种债券，如国债和企业债等。 特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；目的：企业有明确意图和能力持有至到期；目的：企业有明确意图和能力持有至到期；科目：持有至到期投资科目：持有至到期投资债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 中国人民大学会计系宋建波1 1、债券购入的核算、债券购入的核算 按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。 支付的价款中支付的价款中含有债券利息含有债券利息，应单独确认：如，应单独

3、确认：如果债券利息分期支付，为果债券利息分期支付，为应收利息应收利息；如果债券利息；如果债券利息到期一次支付，计入到期一次支付，计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利应计利息息”中国人民大学会计系宋建波 按面值购入债券的核算按面值购入债券的核算 借：持有至到期投资债券面值贷：银行存款 按溢价购入债券的核算按溢价购入债券的核算 借：持有至到期投资债券面值 利息调整 贷：银行存款 按折价购入债券的核算按折价购入债券的核算 借：持有至到期投资债券面值 贷：持有至到期投资 利息调整 银行存款 中国人民大学会计系宋建波2 2、债券投资收益的核算、债券投资收益的核算实际利率法确认投资收益、债券溢折价摊销

4、以及债券实际利率法确认投资收益、债券溢折价摊销以及债券的摊余成本的摊余成本按票面价值和票面利率计算票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”或者“应收利息”按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算投资收益，贷记“投资收益”；票面利息与投资收益的差额作为利息调整，贷记或借记“持有至到期投资利息调整”中国人民大学会计系宋建波3 3、债券到期的核算、债券到期的核算4 4、持有至到期投资的期末计价、持有至到期投资的期末计价 持有至到期投资减值：某项持有至到期投资由于市价持持有至到期投资减值：某项持有至到期投资由于市价持续下跌导致其未来可回收金额低于账面价值，应续下跌导致其未来可回收金额低于账面价值，应

5、计提减计提减值准备值准备，确认为资产减值损失。确认为资产减值损失。借：银行存款 贷：持有至到期投资 债券面值 持有至到期投资 应计利息借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备中国人民大学会计系宋建波第二节 可供出售金融资产 范围：范围： 没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。 科目：科目： 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 中国人民大学会计系宋建

6、波1 1、可供出售金融资产的取得、可供出售金融资产的取得: : 按取得该金融资产的公允价值和相关交易费按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额用之和作为初始确认金额,计入计入“可供出售可供出售金融资产金融资产成本成本”。支付的价款中包含了。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，单独已宣告发放的债券利息或现金股利的，单独确认为应收项目。确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本贷：银行存款 中国人民大学会计系宋建波2、收到股利或利息、收到股利或利息：借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或

7、债券利息收到现金股利或债券利息中国人民大学会计系宋建波3 3、期末计价、期末计价公允价值计量，变动额计入资本公积；公允价值计量，变动额计入资本公积；计提减值计损益计提减值计损益, ,可以恢复可以恢复4 4、出售、出售投资收益由两部分构成：投资收益由两部分构成： 出售收入与可供出售金融资产账面价值的差额；出售收入与可供出售金融资产账面价值的差额； 原计入资本公积的数额（待实现损益在本期实现）。原计入资本公积的数额（待实现损益在本期实现）。中国人民大学会计系宋建波 第三节 长期股权投资 内容：内容：通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资

8、。资企业股权的投资。 科目：长期股权投资科目：长期股权投资 长期股权投资核算方法：长期股权投资核算方法： 成本法：对被投资企业实施控制的长期股权投资；成本法：对被投资企业实施控制的长期股权投资；对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。 权益法：对被投资企业具有共同控制或重大影响权益法：对被投资企业具有共同控制或重大影响2中国人民大学会计系宋建波成本法和权益法核算长期股权投资比较成本法 权益法被投资企业盈利/亏损被投资企业宣告发放股利投资

9、收益 投资返还无影响 投资增加/减少 投资收益/亏损中国人民大学会计系宋建波第四节 固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较固定资产是指使用年限较长、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。高的生产经营用的劳动资料。中国人民大学会计系宋建波以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？ 炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元） 计算机公司为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万万元）元） 制衣厂用的缝纫机（单价制衣厂用的缝纫机（单价150150元）元） 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价

10、5 5万万元，使用期元，使用期1010个月）个月）中国人民大学会计系宋建波一、固定资产的计价一、固定资产的计价 原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊支出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。原因不得任意变动。 重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视同固定资产原价进行核算，其构成口径应与固定资产原同固定资产原价进行

11、核算，其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。价的构成口径相同。 折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。已提折旧额后的余额。 现值。指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现现值。指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值金流量的折现值中国人民大学会计系宋建波二、固定资产科目设置二、固定资产科目设置 为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产固定资产”科目、科目、“累计折旧累计折旧”科目。科目。( (一一)“)“固定资产固定资产”科目科目 该科目

12、属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。在借方，表示实有固定资产的原价。中国人民大学会计系宋建波固定资产卡片（正面）固定资产卡片（正面） 建造单位建造单位 建造年份建造年份验收日期验收日期 交接凭证编号交接凭证编号 技术特征规格技术特征规格 调入来源调入来源 固定资产卡片固定资产卡片第第 号号固定资产名称固定资产名称 固

13、定资产类别固定资产类别 固定资产编号固定资产编号 原价原价 其中安装费其中安装费 预计使用年限预计使用年限 年（月）折旧率年（月）折旧率 调入时已使用年限调入时已使用年限 开始使用日期开始使用日期 完工大修理完工大修理 记录记录使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录 停用记录停用记录日日期期凭凭证证摘摘要要金金额额日期日期凭证凭证使用使用单位单位存放存放地点地点停用停用原因原因停用日期停用日期动用日期动用日期 中国人民大学会计系宋建波固定资产卡片（反面）固定资产卡片（反面）附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录名称名称规格规格数量数量金额金额日期日期凭证凭证增加增加减少减少变动后变动后

14、余额余额调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录 设卡日期设卡日期注销日期注销日期卡片登记人卡片登记人调出日期调出日期凭证号数凭证号数调出方式调出方式调入单位调入单位原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额调出价款调出价款报废清理日期报废清理日期凭证号数凭证号数报废清理原因报废清理原因原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额变价收入变价收入清理费用清理费用中国人民大学会计系宋建波( (二二)“)“累计折旧累计折旧”科目科目 “累计折旧累计折旧”科目属于科目属于“固定资产固定资产”科目的抵科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值减科目，反映固定资产已经减少的价值 。 累计折旧可以只进行总分类核算，不进

15、行明细累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。等资料进行计算。中国人民大学会计系宋建波减少的旧固减少的旧固定资产的已定资产的已提折旧提折旧 登记计提登记计提的折旧的折旧 企业全部固企业全部固定资产已提定资产已提折旧的累计折旧的累计数数 累计折旧累计折旧中国人民大学会计系宋建波三、固定资产增加三、固定资产增加固定资产增加的方式固定资产增加的方式

16、购入固定资产购入固定资产自建固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产投资者作为投资投入的固定资产中国人民大学会计系宋建波购入固定资产购入固定资产1 1、购入不需要安装的固定资产的核算、购入不需要安装的固定资产的核算 计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价装运杂费等作为固定资产原价 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 中国人民大学会计系宋建波2 2、购入需要安装固定资产的核算、购入需要安装固定资产的核算 计价：以实际支付的固定资产买价、税金、包计价：以实际支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试

17、费等作为固定资产原价。装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。 设置设置“在建工程在建工程”科目，核算购入固定资产的科目，核算购入固定资产的全部支出。全部支出。 “在建工程在建工程”科目属于资产类科目，借方登记科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购建完工固定资产的实际支出，借方余额表示尚建完工固定资产的实际支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出。未购建完工的固定资产的实际支出。 中国人民大学会计系宋建波 企业购入需要安装的固定资产后，应根据实际企业购入需要安装的固定资产后，应根据实际支出的固定资产买价、税金和包装

18、运杂费等，支出的固定资产买价、税金和包装运杂费等，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 安装过程中发生的各种安装调试费用，安装过程中发生的各种安装调试费用， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料原材料/ /应付工资等应付工资等 安装工程完工后，应根据全部支出，安装工程完工后，应根据全部支出， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程中国人民大学会计系宋建波例题例题 某企业购入需要安装的机器设备某企业购入需要安装的机器设备1 1台，用银行台，用银行存款支付买价存款支付买价10 00010 000元，税金元，税金1 7001 700元，

19、元，包装运杂费包装运杂费500500元；购入后进行安装，用银行元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费存款支付安装费800800元。该项固定资产安装完元。该项固定资产安装完工后交付使用。工后交付使用。 要求：根据所给资料编制会计分录要求：根据所给资料编制会计分录中国人民大学会计系宋建波购入固定资产购入固定资产借：在建工程借：在建工程 12 200 12 200 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800安装工程完工安装工程完工借：固定资产借：固定资产 13 000 13 000 贷：

20、在建工程贷：在建工程 13 000 13 000中国人民大学会计系宋建波四、固定资产折旧四、固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 （一）固定资产的折旧范围（二）固定资产使用寿命的估计（三）固定资产的折旧方法（四）固定资产折旧会计核算中国人民大学会计系宋建波（一）固定资产的折旧范围 应当计提折旧的固定资产包括： 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 季节性停用、大修理停用的固定资产； 融资租入、以经营租赁方式租出的固定资产。 不计提折旧的固定资产包括： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按照规定单独估价作为固定资产入帐

21、的土地。中国人民大学会计系宋建波（二）固定资产使用寿命的估计 确定固定资产使用寿命应当考虑的因素： 该资产的预计生产能力或实物产量； 该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等； 该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等； 有关资产使用的法律或者类似的限制。中国人民大学会计系宋建波固定资产折旧固定资产折旧Slide 5-29（三）固定资产的折旧方法中国人民大学会计系宋建波折旧费用 =成本 - 预计残值使用年限为拥有资产的主体提供服务（利益）时间估计资产在预计使用期末的价值年限平均法中国人民大学会计系宋建波 折旧费用=成本

22、- 预计残值预计使用年限 折旧费用 = 10,000 - 1,0005（年） 折旧费用= 1,800中国人民大学会计系宋建波10,000第一年: 10,000 .40= 4,000 6,000第二年: 6,000 .40= 2,4003,600第三年: 3,600 . 40= 1,4402,160第四年: 2,160 .40= 8641,296第五年: 1,296 1,000 = 2961,000折旧费用折旧费用资产资产账面价值账面价值双倍余额递减法中国人民大学会计系宋建波10,000第一年： 5/15 ($10,000 - 1,000)3,0007,000第二年： 4/15 ($10,000

23、 - 1,000)2,4004,600第三年： 3/15 ($10,000 - 1,000)1,8002,800第四年： 2/15 ($10,000 - 1,000)1,2001,600第五年： 1/15 ($10,000 - 1,000)6001,000n + 12n =5 + 125 =15折旧费用折旧费用账面价值账面价值年数总和法中国人民大学会计系宋建波 单位产量折旧额=成本 预计残值产量数 单位产量折旧额=10,000 1,00090,000 （公里） 单位产量折旧额= 0.10 （每公里）工作量法中国人民大学会计系宋建波（四）固定资产折旧会计核算借：管理费用或制造费用 贷：累计折旧企

24、业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。固定资产折旧方式一经选定，不得随意调整。企业在计提固定资产折旧时，应当按月计提，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 中国人民大学会计系宋建波五、固定资产的减少五、固定资产的减少出售固定资产出售固定资产固定资产报废固定资产报废固定资产毁损固定资产毁损为了总括反映企业因出售、报废和毁损等原因转为了总括反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理过程中发生的清理费用、税金和清理收入入清理过程中发生的清理费用、税金和清理收入等情况，应设置等情况，应设置“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。中国人民大学会计系宋建波 该科目借方登记转入清理

25、的固定资产净值以及该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金。物等不动产应交纳的营业税金。 贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款；保险公司或有关责任者索取的赔款； 清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出；从该科目借方转出； 清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出清理过程中发生的净损

26、失，应作为营业外支出从该科目贷方转出；从该科目贷方转出； 经过上述结转后，该科目应无余额。经过上述结转后，该科目应无余额。中国人民大学会计系宋建波出售固定资产的核算出售固定资产的核算1 1、企业出售固定资产、企业出售固定资产, ,首先应注销售出固定资首先应注销售出固定资产的原价、和已提折旧等，并将其净值转入产的原价、和已提折旧等，并将其净值转入“固定资产清理固定资产清理”科目，科目， 借借: :固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产2 2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，、企业按双方协商确定的价格取得收入以后， 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :固定资

27、产清理固定资产清理中国人民大学会计系宋建波3 3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产还应按实际取得的收入和规定的税率计不动产还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，算交纳营业税金， 借借: :固定资产清理固定资产清理 贷贷: :应交税金应交税金4 4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其净、企业出售固定资产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得的净收益，的净收益， 借借: :固定资产清理固定资产清理 贷贷: :营业外收入营业外收入-处理固定资产净收益处理固定资产净收益 反

28、之，即为出售固定资产发生的净损失，反之，即为出售固定资产发生的净损失， 借借: :营业外支出营业外支出-处理固定资产净损失处理固定资产净损失 贷贷: :固定资产清理固定资产清理中国人民大学会计系宋建波课堂练习课堂练习 资料：某企业出售机器设备资料：某企业出售机器设备1 1台，原价为台，原价为30 00030 000元，已提折旧额为元，已提折旧额为10 00010 000元，双元，双方协商作价为方协商作价为24 00024 000元。该企业已收取元。该企业已收取转账支票，存入银行。转账支票，存入银行。 要求：根据有关资料，编制会计分录。要求：根据有关资料，编制会计分录。中国人民大学会计系宋建波第

29、一步第一步 注销固定资产的原价和注销固定资产的原价和已提折旧额和减值准备已提折旧额和减值准备 借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 20 000 累计折旧累计折旧 10 000 10 000 贷：固定资产贷：固定资产 30 000 30 000中国人民大学会计系宋建波第二步第二步 收取价款收取价款 借：银行存款借：银行存款 24 000 24 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 24 000 24 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1200 1200 贷：应交税金贷：应交税金 1200 1200中国人民大学会计系宋建波第三步第三步 结转出售固定资产取得的净收益结转出售固

30、定资产取得的净收益 净收益净收益24 00024 00020 000-120020 000-120028002800（元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 2800 2800 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800 2800中国人民大学会计系宋建波六、固定资产盘盈、盘亏六、固定资产盘盈、盘亏（一）固定资产的盘点清查为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产盘点清查。一般一年要进行一次全面清查，平时可根据需要进行局部清查，一般采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行核对。中国人民大学会计系宋建波（二）企业盘盈、盘亏固定资产的处理1、固定资产盘盈 企业盘盈固定资

31、产，应按盘盈固定资产净值 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待有关部门审批后，将盘盈固定资产净值调整以前年度损益 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整中国人民大学会计系宋建波2、固定资产盘亏 企业盘亏固定资产，应按盘亏固定资产净值 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 待有关部门审批后， 借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢中国人民大学会计系宋建波七、固定资产的期末计价七、固定资产的期末计价固定资产减值：固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于其账面价值。企业发生固定资产减值： 借

32、：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，以后年度不得转回中国人民大学会计系宋建波第五节 无形资产和商誉 无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的可辨认资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技术、地理位置、财务状况等方面，处于同行业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈利水平的创利能力中国人民大学会计系宋建波以下哪些属于无形资产？以下哪些属于无形资产？ 软件公司为客户开发的软件软件公司为客户开发的软件 企业销售商品应收的

33、款项企业销售商品应收的款项 企业在生产中发明的专利技术企业在生产中发明的专利技术 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权用权 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五年的使企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五年的使用权用权中国人民大学会计系宋建波一、无形资产取得的核算一、无形资产取得的核算 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记

34、费等计价。询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款中国人民大学会计系宋建波例题例题 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。中国人民大学会计系宋建波借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000 480 000中国人民大学会计系宋建波 自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产区分研究阶段支出与开发

35、阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出研究阶段支出费用化费用化 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出开发阶段支出开发阶段支出资本化资本化 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出无法区分研究阶段支出与开发阶段支出无法区分研究阶段支出与开发阶段支出费用化费用化中国人民大学会计系宋建波二、二、 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起

36、，在有效的使用期限内平均摊销计入管理费用。 无形资产有效使用期限的确定应按以下原则：法律和合同或企业申请书分别规定了法定有效期限和受益年限的，按其中较短的年限确定。法律没有规定，合同或企业申请书中规定了受益年限的，按合同或企业申请书中规定的受益年限确定。法律和合同或企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。受益期限难以预计时，一般按10年的期限确定 企业摊销无形资产价值时 借：管理费用 贷：累计摊销中国人民大学会计系宋建波例题例题 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以

37、银行存款支付。 该专利权合同规定的受益期限为该专利权合同规定的受益期限为1010年，年，每月摊销额为每月摊销额为4 0004 000元。元。 要求：编制某月无形资产摊销的会计分要求：编制某月无形资产摊销的会计分录。录。中国人民大学会计系宋建波借：管理费用 4 000 贷：累计摊销 4 000中国人民大学会计系宋建波三、无形资产转让的核算三、无形资产转让的核算 企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。进行转让。 企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权，另一种是转让无形资转让无形资产的所

38、有权，另一种是转让无形资产的使用权。产的使用权。中国人民大学会计系宋建波1 1、转让无形资产所有权、转让无形资产所有权 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。 企业应按转让无形资产所得价款， 借：银行存款 累计摊销 贷：应交税费 无形资产 按其差额， 贷：营业外收入(盈利) 或者 借：营业外支出”(亏损)中国人民大学会计系宋建波2 2、转让无形资产使用权、转让无形资产使用权 企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。 取得收入时， 借：银行存款 贷：其他业务收入 企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税

39、等， 借：营业税金及附加 贷：应交税费 企业在转让无形资产使用权的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用， 借：其他业务成本 贷：银行存款中国人民大学会计系宋建波四、无形资产的期末计价四、无形资产的期末计价 无形资产减值：某项无形资产的账面价值大于其估计的可回收金额，应确认减值损失，计提减值准备。 确认减值损失时： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，以后会计年度不得转回 中国人民大学会计系宋建波五、商誉五、商誉 企业通过自身经营管理而建立的商誉不能计价入帐 只有企业合并时，随同净资产而购入的商誉才能计价入帐 借：商誉 资产类科目 贷：负债类科目 银行存款 企业合

40、并中形成的商誉，不进行摊销 会计期末，对商誉进行减值测试，确认减值损失时， 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备中国人民大学会计系宋建波第六节 投资性房地产和长期待摊费用 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。 长期待摊费用是指当期发生的摊销期限在一年以上的费用，主要包括开办费和其他长期待摊费用。中国人民大学会计系宋建波一、投资性房地产一、投资性房地产 企业取得的投资性房地产，应按照取得成本进行初始企业取得的投资性房地产，应按照取得成本进行初始计量。计量。 借：投资性房地产借：投资性房

41、地产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式 条件条件 不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销 资产负债表日，以投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，借记或贷资产负债表日，以投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，借记或贷记记“投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动”，贷记或借记，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益” 投资性房地产的处置投资性房地产的处置计入计入”其他业务收入其他业务收入”、”其他业务成本其他业务成本” ” 中国人民大学会计系宋建波二、长期待摊费用二、长期待摊费用 开办费：企业筹

42、建期间发生的不应计入有关财产物资开办费：企业筹建期间发生的不应计入有关财产物资的各项费用，主要包括筹建期间的职工工资、办公费、的各项费用，主要包括筹建期间的职工工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不应计入固定资产差旅费、印刷费、注册登记费以及不应计入固定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出和无形资产价值的利息支出和其他支出企业发生开办费企业发生开办费 借：长期待摊费用开办费 贷：银行存款等开办费一般应在企业生产经营开始日一次计入管理费用开办费一般应在企业生产经营开始日一次计入管理费用 借：管理费用 贷：长期待摊费用开办费中国人民大学会计系宋建波二、长期待摊费用二、长期待摊费用 其他长期待摊费用其他长期待摊费用主要包括经营租入固定资产改良支出以及数额很大的固定资主要包括经营租入固定资产改良支出以及数额很大的固定资产修理费支出等产修理费支出等企业发生长期待摊费用企业发生长期待摊费用 借：长期待摊费用开办费 贷：银行存款等将长期待摊费用在受益期内摊销时将长期待摊费用在受益期内摊销时 借：制造费用或管理费用等 贷：长期待摊费用中国人民大学会计系宋建波本资料来源