第一章资产第四节存货.pptx

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1、第二章第二章 资产资产 第二节第二节 存货存货 教学目标：教学目标： 1.熟悉存货的计价熟悉存货的计价 2.掌握存货的核算方法掌握存货的核算方法 3.掌握发出存货的计算方法掌握发出存货的计算方法 教学重点：教学重点： 存货及其核算方法存货及其核算方法 教学难点：教学难点： 计划成本的核算计划成本的核算 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的内容（一）存货的内容 存货是存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等供劳务过程中耗用的材料或物料等

2、。 存货属于企业的存货属于企业的流动资产流动资产。具体来讲，存货包括。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。装物、低值易耗品、委托代销商品等。 二、原材料二、原材料（一）采用实际成本核算（略）（一）采用实际成本核算（略） （二）采用计划成本核算（二）采用计划成本核算 计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置单独设置“材料成本

3、差异材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本材料成本差异差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为称为超支差异超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这；如果该批存货

4、的实际成本小于计划成本，这一差额称为一差额称为节约差异节约差异。材料成本差异的计算公式为：。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异材料成本差异 = = 该批存货的实际成本该批存货的实际成本 - - 计划成本计划成本 在计划成本法下，取得的原材料先要通过在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。 “材料采购材料采购”账户主要用于核算外购材料的实际成本。账户主要用于核算外购材料的实际成本。该账户的该账户的借方登记外购材料的实际成本

5、借方登记外购材料的实际成本，贷方登记，贷方登记已已验收入库的外购材料的计划成本验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划。实际成本大于计划成本的超支额，从成本的超支额，从“材料采购材料采购”账户的贷方转入账户的贷方转入“材材料成本差异料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从节约额，从“材料采购材料采购”账户的借方转入账户的借方转入“材料成本材料成本差异差异”账户的贷方。期末，账户的贷方。期末，“材料采购材料采购”账户一般无账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。 “原材料原材料”

6、账户。在材料采用计划成本核算时，本账账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。料的计划成本。 “材料成本差异材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，示库存材料的成本

7、差异，借方余额为成本超支差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。贷方余额为成本节约差异。账户设置账户设置 材料采购材料采购 购买材料的购买材料的实际成本实际成本验收入库材料验收入库材料的计划成本的计划成本未入库数额未入库数额 原材料原材料 取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本 结存数结存数 材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异发出材料节约差异发出材料节约差异入库材料入库材料节约差异节约差异发出材料超支差异发出材料超支差异余额余额超支差超支差余额余额节约差节约差基本核算程序基本核算程序 （1 1）采购时，按实际成本付款，记

8、入）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购材料采购”账户借方。账户借方。 （2 2）验收入库时，按计划成本记入）验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”账户账户借方，借方，“材料采购材料采购”账户贷方。账户贷方。 （3 3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差记入的借方，节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。 原材料实际成本原材料实际成本= =“原材料原材料”账户账户借方余额借方余额+ +“材料成本材料成本差异差异”账户账户借方余额借方余额 -“材料成本差异材料成本差异

9、”账户账户贷方余额贷方余额购入材料购入材料 例例11某公司购入原材料一批，增值税专用某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款发票注明价款300 000300 000元，增值税款元，增值税款51 00051 000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本库，材料的计划成本298 000298 000元。元。业务举例业务举例货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，同时材料验收入库 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

10、交增值税（进项税额）” ，贷记贷记“银行存款银行存款”或或 “应付票据应付票据”等。材料验收入库后，等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记借记“材料成本差异材料成本差异” ，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料成本差异材料成本差异”。 根据发票账单等结算凭证根据发票账单等结算凭证 借：材料采购借：材料采购 3

11、00 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 根据收料单，按计划成本验收入库根据收料单，按计划成本验收入库 借：原材料借：原材料 298 000 贷：材料采购贷：材料采购 298 000 结转材料成本超支差异结转材料成本超支差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 2 000 贷：材料采购贷：材料采购 2 000 例例22甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A A材料一批，价材料一批，价款款5 0005 000元，增值税款元，增值税款850850元，款项已用银行元，款项已用银行存款支付。支付运费存款支付。支付运

12、费200200元。元。A A材料尚未运达材料尚未运达企业，企业， A A材料的计划成本材料的计划成本5 0005 000元。元。业务举例业务举例款项已付或款项已付或开出商业汇票开出商业汇票，材料未到，材料未到 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ，贷记贷记“银行存款银行存款”或或“应付票据应付票据”等。等。材料验收入库后材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记再根据收料单按计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料材料采购采购”；结转实际成

13、本大于计划成本的超支额时，借记；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异材料成本差异” ，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成本小；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料材料成本差异成本差异”。借：材料采购借：材料采购A A材料材料 5 2005 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 0506 050付款结算后付款结算后材料入库后材料入库后借：原材料借：原材料A A材料材料 5 0005 000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材

14、料 5 0005 000借：材料成本差异借：材料成本差异 200200 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 200200发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到 例例33甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B B材料一材料一批，材料已验收入库，月末账单未批，材料已验收入库，月末账单未到，到，B B材料的计划成本材料的计划成本3 0003 000元。元。业务举例业务举例月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料B B材料材料 3 000 3 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3 0003 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料B B材

15、料材料 3 000 3 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3 0003 000 例例4 4 某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：采购业务如下：（1 1）2 2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 8 000000元，增值税额为元，增值税额为1 3601 360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为行转账支付。材料已验收入库。

16、该批材料的计划成本为7 0007 000元。有关元。有关会计分录如下：会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 8 0008 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360（2 2）5 5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 4 000000元，增值税额为元，增值税额为680680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转转 账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为账支付，材料已验收入库

17、。该批材料的计划成本为3 6003 600元。有关会元。有关会计分录如下：计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 4 0004 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680680 贷：银行存款贷：银行存款 4 6804 680（3 3）9 9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5 0005 000元。企元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：业应于月末按计划成本估价入账。有

18、关会计分录如下：借：原材料借：原材料 5 000 5 000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 5 0005 000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为6 0006 000元，增值税额为元，增值税额为1 0201 020元。有关会计分元。有关会计分录如下：录如下：借：材料采购借：材料采购 6 0006 00

19、0 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020 5 0005 000（4 4）1313日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 10 000000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为业汇票。该批

20、材料的计划成本为9 0009 000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 10 00010 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700（5 5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为成本为19 60019 600元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 19 60019 600 贷：材料采购贷：材料采购 19 60019 600 月末结转本月已经付款或已

21、开出承兑商业汇票的入库材料的材料成月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为本差异，其实际成本为22 00022 000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为2 4002 400元（元（22 000 -22 000 -19 60019 600）（超支额），有关会计分录如下：）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异借：材料成本差异 2 4002 400 贷：材料采购贷：材料采购 2 4002 400练习练习 A A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司该公司20052005年年4 4月份

22、有关资料如下：月份有关资料如下： （1 1）4 4月月5 5日，购入甲材料一批，货款日，购入甲材料一批，货款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为220 000220 000元，已元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2 2）4 4月月1818日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款批，货款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本计划成本6

23、1 00061 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 （3 3）4 4月月2525日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55 00055 000元。元。 要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。计划成本法下发出材料的核算计划成本法下发出材料的核算 在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。发出存货的成本也应按计划成本来确定。 由于材料成本差

24、异因存货入库而形成，所以，材料成由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。 期初和当期形成的材料成本差异应当在期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货当期发出存货和和期末库存存货期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从差异从“材料成本差异材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货

25、应负担的成本差异，应仍留在于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本材料成本差异差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。本。发出材料发出材料 材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = =（月初库存材料的成本差异（月初库存材料的成本差异+ +本月购入材料的成本差异）本月购入材料的成本差异）/ /（月初库存材料的计划成本（月初库存材料的计划成本+ +本月购入材料的计划成本）本

26、月购入材料的计划成本）100%100%本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 = = 发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 期初材料成本差异率期初材料成本差异率 = = 期初库存材料的成本差异期初库存材料的成本差异/ /期初库存材料的计划成本期初库存材料的计划成本100%100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划

27、成本调整为实际成本。存货的计划成本调整为实际成本。 例例55 某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为100 000100 000元，成本差异元，成本差异为超支为超支3 0003 000元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为281 000281 000元，成本元，成本差异为节约差异为节约21 00021 000元，该企业当月生产车间领用材料元，该企业当月生产车间领用材料200 000200 000元，元，辅助生产车间领用材料辅助生产车间领用材料30 00030 000元，车间管理部门领用材料元，车间管理部门领用材料5 0005 000元，企业行政管理部门领

28、用材料元，企业行政管理部门领用材料2 0002 000元，试计算该企业材料成元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。本差异率并编制相关会计分录。%72.4000 281000 100000 21-000 3材料成本差异率借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 190 560190 560（200 000-9 440200 000-9 440） 辅助生产成本辅助生产成本 28 584 28 584 （30 000-1 41630 000-1 416） 制造费用制造费用 4 764 4 764 （5 000-2365 000-236） 管理费用管理费用 1 905.61 905

29、.6（2 000-94.42 000-94.4） 材料成本差异材料成本差异 11 186.411 186.4 贷：原材料贷：原材料 237 000237 000 采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：（1 1）简化会计处理工作）简化会计处理工作 在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过存的金额，通过“材料成本差异材料成本差异”科目计算和调整发出和科目计算和调整发出和

30、结存材料的实际成本，简便易行。结存材料的实际成本，简便易行。（2 2）有利于考核采购部门的业绩）有利于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。出。练练 习习 1. 1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为材料的计划成本为8080万元，实际成本为万元，实际成本为100100万元。当月购万元。当月购入材料一批，实际成本为入材料一批，实际成本为1301

31、30万元，计划成本为万元，计划成本为120120万元。万元。当月领用材料的计划成本为当月领用材料的计划成本为100100万元，当月领用材料应负万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（担的材料成本差异为（ ）万元。）万元。 A. A.超支超支5 B.5 B.节约节约5 C.5 C.超支超支15 D.15 D.节约节约1515 2. 2.某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为250250万元，材料成本万元，材料成本差异为超支差异为超支4545万元；当月入库材料的计划成本为万元；当月入库材料的计划成本为550550万元，万元，材料成本差异为节约材料成本差异为节约8585万元；

32、当月生产车间领用材料的计万元；当月生产车间领用材料的计划成本为划成本为600600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。）万元。三、周转材料的核算三、周转材料的核算 企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置应按规定设置“周转材料周转材料”科目进行核算。科目进行核算。 该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。脚手架等。 该科

33、目按周转材料的种类，分别该科目按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算进行明细核算 （一）包装物（一）包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。器，如桶、箱、袋等。 核算内容：核算内容： 1.1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.3.随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物； 4.4.出租或出借给购买单位使用的包装物

34、。出租或出借给购买单位使用的包装物。1.1.生产领用包装物生产领用包装物 生产领用包装物，应按照领用包装物的生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本实际成本，借记借记“生产成本生产成本”科目，按照领用包装物的科目，按照领用包装物的计划计划成本成本，贷记，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按照科目，按照其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 例例66甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为用包装物的计划成本为100 000100 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-

35、3%-3%。 会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 97 000 材料成本差异材料成本差异 3 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 0002.2.随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物 随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记本计入销售费用，借记“销售费用销售费用”科目，按其计划成本，科目，按其计划成本，贷记贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 例例77甲公司某月销售商品

36、领用不单独计价包装物的甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为计划成本为50 00050 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%-3%。会计分录为：会计分录为：借：销售费用借：销售费用 48 50048 500 材料成本差异材料成本差异 1 5001 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 50 000 50 000 3.3.随同商品出售且单独计价的包装物随同商品出售且单独计价的包装物 随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映

37、其实际销售成本，计入其他业务成本。际销售成本，计入其他业务成本。 例例88甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为为80 00080 000元，销售收入为元，销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%3%。（1 1）出售单独计价包装物：）出售单独计价包装物：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值

38、税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000 ) 17 000 （2 2）结转所售单独计价包装物的成本：）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 82 40082 400 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 00080 000 材料成本差异材料成本差异 2 400 2 400 （二）低值易耗品（二）低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿等。玻璃器皿等。 企业设置企业设置“周转材料周转材料低

39、值易耗品低值易耗品”科目反映和监科目反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。 低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。一次转销法一次转销法 采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。主要适用于价值较低或

40、极易损坏的低值易耗品的摊销。 例例99甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为际成本为30 00030 000元，全部计入当期制造费用。元，全部计入当期制造费用。会计分录为：会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 30 00030 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 30 000 30 000 分次摊销法分次摊销法 采用分次摊销法摊销低值易耗品，采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。销其账面价值的单次平均摊销额。 领用时领用时，应按其账面价值，借记，应按其账面价值，借

41、记“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品在用在用” 科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”科目；科目； 摊销时摊销时，应按摊销额，借记，应按摊销额，借记“生产成本生产成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目。科目。 报废时报废时，首先应补提摊销额，借记，首先应补提摊销额，借记“生产成本生产成本”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品摊销摊销” 。其次，应。其次，应转销转销全部摊销额，借记全部摊销额，借记“周转材料

42、周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品在用在用” 科目。科目。 例例1010甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为2 2次。次。应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）领用专用工具）领用专用工具借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000100 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 100 000 100 000 （

43、2 2）第一次领用时摊销其价值的一半）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用 50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000 50 000 （3 3）第二次领用时摊销其价值的一半）第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用 50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000 50 000 （4 4）转销全部已提摊销额）转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 100 000100 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 00

44、0 100 000 四、委托加工物资四、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资等）。（指属于消费税应税范围的加工物资等）。 企业应当设置企业应当设置“委托加工物资委托加工物资”科目，借方登记委托科目，借

45、方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本。（实际成本法下）物资的实际成本。（实际成本法下） 委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。 账务处理账务处理 （1 1）发给外单位加工的物资发给外单位加工的物资，按实际成本，借记，按实际成本，借记“委托委托加工物资加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目；等科目； （2 2）支付加工费、运杂费等支付加工

46、费、运杂费等，借记，借记“委托加工物资委托加工物资”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物委托加工物资资” （收回后用于（收回后用于直接销售直接销售的）或的）或“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目（收回后用于科目（收回后用于继续加工继续加工的），贷记的），贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （3 3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收，按加工收回物资的实际成本和剩余物

47、资的实际成本，借记回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材原材料料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。 例例1111甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本计划成本70 00070 000元，材料成本差异率元，材料成本差异率4%4%，以银行存款支付，以银行存款支付运杂费运杂费2 2002 200元。假定不考虑相关税费。元。假定不考虑相关税费。应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）发出材料时）发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资 72 80072 800 贷：原材

48、料贷：原材料 70 000 70 000 材料成本差异材料成本差异 2 800 2 800 （2 2）支付运杂费时）支付运杂费时借：委托加工物资借：委托加工物资 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 2 200 （3 3）甲公司以银行存款支付加工费）甲公司以银行存款支付加工费20 00020 000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费款支付运杂费2 5002 500元。该量具已验收入库，其计划

49、元。该量具已验收入库，其计划成本为成本为110 000110 000元。元。 （4） 支付运杂费时支付运杂费时借：委托加工物资借：委托加工物资 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 （5 5）量具入库时）量具入库时借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 110 000110 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 97 50097 500 材料成本差异材料成本差异 12 50012 500 例例1212甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000100 000件，有关经济业务如下：件，有关经

50、济业务如下：（1 1）1 1月月2020日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为6 000 0006 000 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3-3。甲公司甲公司应编制如下会计应编制如下会计分录：分录：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 6 000 0006 000 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 0006 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 180 000180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 180 000180 00