第五章固定资产的核算.pptx

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1、carequipment beltline 第五章第五章固固 定定 资资 产产第一节 固定资产概述第二节 固定资产的增加第三节 在建工程第四节 固定资产折旧第五节 固定资产的处置第六节 固定资产的后续支出一、固定资产的概念与特点一、固定资产的概念与特点根据根据企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产规定，固规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，理而持有的，使用寿命超过使用寿命超过1年年的有形资产的有形资产.如房屋、机器、建筑物、运输工具等。如房屋、机器、建筑物、运输工具等。固定资产最基本的特点在于，企业持有固定资产

2、的固定资产最基本的特点在于，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资流动资产产。区分无区分无形资产形资产使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务和数量。务和数量。 二、固定资产的确认首先，需要符合固定资产的定义。首先，需要符合固定资产的定义。其次，还需要符合固定资产的确认条件其次，还需要符合固定资产的确认条件:与该固定资产有关的经济利益

3、很可能流入企与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。业。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。如果某一项资产不能同时符合上述确认要求，如果某一项资产不能同时符合上述确认要求，就不能确认为固定资产，而只能确认为低值易就不能确认为固定资产，而只能确认为低值易耗品等。耗品等。1.下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是是()。 A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量C.企业由于安全或环保的要求购入的设备

4、，虽然不能直接给企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产出，也应确认为固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产，企业以经营租赁方式租入的固定资产，企业(承租人承租人)虽然不拥虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算自己的固定资产核算三、固定资产的分类三、固定资产的分类(一一)按经济

5、用途分类按经济用途分类(二二)按使用情况分类按使用情况分类 （三）按产权关系分类（三）按产权关系分类 （四）按综合分类（四）按综合分类固定资产按经济用途、使用情况和产权关系的固定资产按经济用途、使用情况和产权关系的综合分类，可分为以下综合分类，可分为以下7大类：大类：直接服务于生产经营活动过程的固定资产直接服务于生产经营活动过程的固定资产间接服务于生产经营活动过程固定资产间接服务于生产经营活动过程固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地土地，是指过去已经估价单独入账的土地。土地，是指过去已经估价单独入账的土

6、地。因征地而支付的补偿费，应当计入土地有因征地而支付的补偿费，应当计入土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。土地价值入账。 四、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。产的取得成本。外购的固定资产的成本外购的固定资产的成本包括包括买价买价、增值税增值税、进进口关税等相关税费口关税等相关税费，以及为，以及为使固定资产达到预使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、，如场地整理费、

7、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例以资产，应按各项固定资产公允价值的比例以总总成本进行分配成本进行分配，以分别确定各项固定资产的入，以分别确定各项固定资产的入账价值。账价值。 下列各项中，应计入外购固定资产成本的有下列各项中，应计入外购固定资产成本的有( )。A.购买价款购买价款B.员工培训费员工培训费 C.安装费安装费D.固定资产达到预定可使用状态前固定资产达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费发生的专业人员服务费 E.固定资产达到预定可使用

8、状态后的日常维护固定资产达到预定可使用状态后的日常维护支出支出 .甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为明价款为10000元，增值税税额为元，增值税税额为1700元。取得运输发票元。取得运输发票一张，运输费为一张，运输费为1000元，运输费可以按元，运输费可以按7%抵扣进项税。抵扣进项税。另发生保险费另发生保险费1500元、装卸费元、装卸费300元。款项全部以银行存元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为款支付，则甲公

9、司购入该设备的入账价值为()元。元。 A.11800 B.12800 C.12970 D.12730该设备的入账价值=10000+1500+300+1000(1-7%)=12730(元)。 甲公司为一家制造性企业。甲公司为一家制造性企业。2007年年4月月1日，为降日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙乙公司公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备产能力的设备A、B和和C.甲公司为该批设备共支付甲公司为该批设备共支付货款货款15 600 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额2 652 00

10、0元元，包装费，包装费84 000元，全部以银行存款支付；假定元，全部以银行存款支付；假定设备设备A、B和和C分别满足固定资产的定义及其确认分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：条件，公允价值分别为：5 852 000元、元、7 189 600元、元、3 678 400元；甲公司实际支付的货款等元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。于计税价格，不考虑其他相关税费。（1）成本的金额，包括买价、包装费及增值）成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：税进项税额等，即：15 600 000+2 652 000+84 000=18 336 000元元2）确定

11、设备）确定设备A、B和和C的价值分配比例：的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为5 852 000/（5 852 000+7 189 600+3 678 400）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为7 189 600/（5 852 000+7 189 600+3 678 400）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为3 678 400/（5 852 000+7 189 600+3 678 400）=22% （3）确定）确定A、B和和C设备各自的入账价值：设备各自的入账价值：A设备入账价值为

12、设备入账价值为18 336 00035%=6 417 600元元B设备入账价值为设备入账价值为18 336 00043%=7 884 480元元C设备入账价值为设备入账价值为18 336 00022%=4 033 920元元企业自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资，按建造该项资产达到预定产达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支所发生的必要支出，作为入账价值。出，作为入账价值。 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按投资合同或协，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值。但合同或议约定的价值，作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外

13、。接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应凭据上标明的金额加上应支付的相关税费支付的相关税费，作为入账价值。，作为入账价值。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：值：存在活跃市场的，按存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。，作为入账价值。不存在活跃市场的，按预计不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值未来现金流量现值，作为入账

14、，作为入账价值。价值。如接受捐赠的为旧固定资产，按依据上方法确定的如接受捐赠的为旧固定资产，按依据上方法确定的新固定资新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额额，作为入账价值。，作为入账价值。盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产）同类或类似固定资产存在活跃市场存在活跃市场的，的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

15、作为入账价值。（2）同类或类似固定资产）同类或类似固定资产不存在活跃市场不存在活跃市场的，的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。为入账价值。一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产按照税法规定，如果企业是按照税法规定，如果企业是2009年之后年之后购入的购入的用于用于生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产（动产），购入时其（动产），购入时其增值税是可允许抵扣的。增值税是可允许抵扣的。（1）在这种情况下，企业应根据购入时实际支）在这种情况下，企业应根据购入时实际支付的价款（包括买价、支付的税费、包装费、运付的价款（包括买价、支付的

16、税费、包装费、运输费等）进行会计核算。输费等）进行会计核算。借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 （2）如果企业购入的是不动产或非生产经）如果企业购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增值将购入的不动产或非生产经营用动产的增值税计入到购入资产中。税计入到购入资产中。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款【例例5-1 】 合安公司以银行存款购入不需要安合安公司以银行存款购入不需要

17、安装的大型复印机一台，价款装的大型复印机一台，价款6000元，支付增值元，支付增值税款税款1020元，另支付包装费元，另支付包装费220元。元。设备的购置成本设备的购置成本= 6000+220=6220（元）（元）借：固定资产借：固定资产大型复印机大型复印机6220应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款贷：银行存款 7240【练一练练一练】 五粮液公司以银行存款购入奥迪小轿五粮液公司以银行存款购入奥迪小轿车，用以总经理的日常使用。价款车，用以总经理的日常使用。价款600，000元，元，支付增值税款支付增值税款102，000元元设备的购置成本设备的购置成

18、本=600，000+102,000=702，000（元）（元）借：固定资产借：固定资产奥迪小轿车奥迪小轿车702，000贷：银行存款贷：银行存款 702，000（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产如果购入的固定资产是需要安装的，那么购入时如果购入的固定资产是需要安装的，那么购入时应该先通过应该先通过“在建工程在建工程”账户进行核算账户进行核算借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:银行存款（应付账款）银行存款（应付账款）【例例5-2】 合安公司以银行存款购入一台需要合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价安装的设备

19、，买价30000元，支付的增值税款元，支付的增值税款5100元、包装费元、包装费900元。元。（1）支付设备价、税、费款时）支付设备价、税、费款时借：在建工程借：在建工程安装工程（安装工程（设备）设备）30900应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100贷：银行存款贷：银行存款36000该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费费3600元。元。（2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程安装工程（安装工程（设备）设备） 3600贷：银行存款贷：银行存款 3600（3）设备安装完毕交付验收使用时：）设备安

20、装完毕交付验收使用时： 借：固定资产借：固定资产 34500 贷：在建工程贷：在建工程安装工程（安装工程（设备）设备）34500 如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以领用领用的原材料其进项税额也是可以抵扣的的原材料其进项税额也是可以抵扣的，不需要再，不需要再做进项税额转出处理了，直接借记做进项税额转出处理了，直接借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“原材料原材料”账户。账户。如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项

21、税额是购入固定资产时进项税额是不允许抵扣不允许抵扣的，所的，所以领用的原材料其进项税额也就不可以抵扣的，以领用的原材料其进项税额也就不可以抵扣的，应该做进项税额转出处理，应该编制如下会计应该做进项税额转出处理，应该编制如下会计分录：分录：借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 购入需安装的生产线一条，买价购入需安装的生产线一条，买价200，000元，增值税额元，增值税额3，400元，发生包装费元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费元，运输途中的保险费及运费1200元，元，全部款项以存款支付。在安装过程中耗用原

22、材料全部款项以存款支付。在安装过程中耗用原材料800。24日安日安装完毕，经验收合格交付使用。装完毕，经验收合格交付使用。 （1 1）支付设备价、税、费款时）支付设备价、税、费款时借：在建工程借：在建工程生产线生产线 202200202200 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 205600205600 （2 2）领用原材料时：）领用原材料时：借：在建工程借：在建工程生产线生产线 800800 贷：原材料贷：原材料 800800如果运费有可认证的运输发票，还可抵扣运输的进项税。如果运费有可认证的运输发票，还可抵扣运输的进项税。

23、（3 3）验收合格交付使用验收合格交付使用 借：借： 固定资产固定资产生产线生产线203000203000 贷：在建工程贷：在建工程生产线生产线 203000203000 二、投资者投入的固定资产二、投资者投入的固定资产在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值公允的除外，借记，但合同或协议约定价值公允的除外，借记“固固定资产定资产”账户，按照专用发票上注明的增值税额账户，按照专用发票上注明的增值税额，借记，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按照固定资产与增值税的合计数，贷记账户，按照固

24、定资产与增值税的合计数，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。 【例例5-35-3】 合安公司为一般纳税人，收到中日公司合安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资各投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价值为方确认的价值为1000010000元。元。借：固定资产借：固定资产1000010000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700贷：实收资本贷：实收资本 （股本）（股本） 1170011700三、接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠转入的固定资产企业接受捐赠转入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交

25、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 （银行存款）（银行存款）（1 1）如果捐出方支付进项税，则所有合计数计入）如果捐出方支付进项税，则所有合计数计入“营业外收入营业外收入”；（2 2）如果接收方支付款项，则进项税税额计入）如果接收方支付款项，则进项税税额计入“银行存款银行存款”，资产价值计入，资产价值计入”营业外收入营业外收入”。【例例5-4】合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为的金额为40000元，以及代为支付了增值税元，以及代为支付了增

26、值税6800元。合安公司为此以银行存款支付安装调元。合安公司为此以银行存款支付安装调试费试费3000元。元。 借：固定资产借：固定资产电子设备电子设备 43000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款 3000 营业外收入营业外收入46800 四、盘盈的固定资产 在这种情况下，企业固定资产就在这种情况下，企业固定资产就“变成变成”了与企了与企业存货相同的资产。因此，盘盈的固定资产，企业存货相同的资产。因此，盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非

27、与其他经管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。 【例例5-55-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，重置成本为外电机一台，重置成本为80008000元，假设该公司适元，假设该公司适用所得税税率为用所得税税率为25%25%，按净利润，按净利润10%10%计提计提10%10%法定盈法定盈余公积。余公积。 （1 1）根据）根据企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计政策

28、、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正的规定，该账外电机的规定，该账外电机应作为前期差错处理。因此，盘盈时：应作为前期差错处理。因此，盘盈时：借：固定资产借：固定资产电机电机 80008000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80008000 （2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整2000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2000 （3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整6000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 600利润分配利润分配未分配利润未分配利

29、润5400在建工程一、在建工程的概念一、在建工程的概念在建工程，是指企业以自营或出包方式进行的在建工程，是指企业以自营或出包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。等。在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交纳的相关税费、程用物质成本、人工

30、成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。等。 .现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%，该公司于，该公司于2010年开工建造一厂房，借年开工建造一厂房，借入专门借款入专门借款1000万元，建造期间工程领用原材料万元，建造期间工程领用原材料成本成本100万元，发生人工成本费用万元，发生人工成本费用300万元，其他万元，其他相关支出相关支出600万元，工程期间专门借款发生可予资万元，工程期间专门借款发生可予资本化利息费用本化利息费用30万元，厂房万元，厂房2010年年6月底

31、达到预定月底达到预定可使用状态，则该厂房的入账价值为可使用状态，则该厂房的入账价值为()万元。万元。 A.1030 B.1047 C.1070.4 D.1050.4二、在建工程的核算二、在建工程的核算1.“1.“在建工程在建工程”账户账户为了核算以自营或出包方式进行的基建工程、安为了核算以自营或出包方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，企业应设置际支出，企业应设置“在建工程在建工程”账户。账户。在本账户下，企业应设置在本账户下，企业应设置“建筑工程建筑工程”、“安装安装工程工程”、“在安装设备在安装设备”、“技术改造工

32、程技术改造工程”、“大修理工程大修理工程”、“其他支出其他支出”明细账户，进行明细账户，进行明细核算。明细核算。2.“2.“工程物资工程物资”账户账户为配合为配合“在建工程在建工程”的核算，企业还需设置的核算，企业还需设置“工工程物资程物资”账户。账户。本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项

33、目概算购入为生产准备的工具及器具期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。等的实际成本。在本账户下，企业应设置在本账户下，企业应设置“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“预付大型设备款预付大型设备款”、“为为生产准备的工具及器具生产准备的工具及器具”明细账户，进行明明细账户，进行明细核算。细核算。(一)自营基建的固定资产自营基建工程，是指企业将购入的工程要求自行自营基建工程，是指企业将购入的工程要求自行组织工程物资，自行施工建造，使工程达到预计组织工程物资，自行施工建造，使工程达到预计的使用状态。的使用状态。根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改根据税法规定，一般纳税

34、人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。范围。【例例5-65-6】合安公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准合安公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料300000300000元，元，增值税税额增值税税额5100051000元；专用设备元；专用设备200000200000元，增值

35、税税额元，增值税税额3400034000元。基建工程实际领用了全部专用设备和元。基建工程实际领用了全部专用设备和339300339300元专用材料，元专用材料，剩余专用材料剩余专用材料 1170011700元（含增值税元（含增值税17001700元）转作企业存货。元）转作企业存货。另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料4000040000元，应元，应转出的增值税税额转出的增值税税额68006800元；支付基建工程人员工资元；支付基建工程人员工资120000120000元；元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出企业供水车间为基建工程提供劳务支出18000

36、18000元；基建工程元；基建工程完工验收并交付使用。完工验收并交付使用。（1 1）购入为工程准备的专用材料、专用设备：）购入为工程准备的专用材料、专用设备：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 351000351000专用设备专用设备 234000234000贷：银行存款贷：银行存款585000585000（2）基建工程领用专用材料、专用设备：）基建工程领用专用材料、专用设备： 借：在建工程借：在建工程建筑工程（生产车间工程）建筑工程（生产车间工程） 573300 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 339300 专用设备专用设备 234000（3）基建工程领用原材料：）基建工程领

37、用原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程（生产车间工程）建筑工程（生产车间工程） 46800贷：原材料贷：原材料材料材料 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6800（4）基建工程支付工程人员工资：）基建工程支付工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（生产车间工程）建筑工程（生产车间工程） 120000贷：银行存款贷：银行存款 120000（5）基建工程承担的供水车间劳务：）基建工程承担的供水车间劳务：借：在建工程借：在建工程建筑工程（生产车间工程）建筑工程（生产车间工程） 18000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生

38、产成本（供水车间）18000（6）基建工程完工验收并交付使用：）基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（生产车间）生产经营用固定资产（生产车间）758100贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（生产车间工程）建筑工程（生产车间工程）758100（7）剩余专用材料转作企业存货：）剩余专用材料转作企业存货：借：原材料借：原材料材料材料 10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 11700(二二)出包基建工程出包基建工程 考考你 生产线每天都在耗损，且生产出产品，耗损值转生产线每天都在耗损，且生

39、产出产品，耗损值转化为生产价值，怎么体现这一转化过程？化为生产价值，怎么体现这一转化过程？一、固定资产折旧的概念固定资产折旧固定资产折旧，简称折旧，是指在固定资产的，简称折旧，是指在固定资产的使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进进行的系统分摊。行的系统分摊。净残值净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。金额。 9.9.下列各项固定资产，不应当计提折旧的是下

40、列各项固定资产，不应当计提折旧的是( () )。A.A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产企业临时出租给其他企业使用的固定资产B.B.未使用的设备未使用的设备C.C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案答案D解析解析企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 固定资产原值是决定固定资产折固定资产原值是决定固定资产折旧数额提取多少的

41、基本因素，即旧数额提取多少的基本因素，即企业提取固定资产折旧额的基本企业提取固定资产折旧额的基本依据是固定资产原值。依据是固定资产原值。 这在固定资产报废前是这在固定资产报废前是不得而知的，只能靠人不得而知的，只能靠人为判断和估计为判断和估计 除了要考虑该固定资产的预计除了要考虑该固定资产的预计生产能力或实物产量，还要考生产能力或实物产量，还要考虑该固定资产的有形损耗、无虑该固定资产的有形损耗、无形损耗，以及该固定资产使用形损耗，以及该固定资产使用的法律或者类似的限制的法律或者类似的限制 固定资产的减值固定资产的减值，可收回的金额，可收回的金额 账面价值。账面价值。如果固定资产的可收回金额如果

42、固定资产的可收回金额账面价值，企业应当账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减差额计提固定资产减值准备值准备，并计入当期损益。，并计入当期损益。 可收回金额可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的流量的现值两者之中的较高者较高者。 其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。产所发生的相关税费后的余额。企业应当根据固定资产所含经济利益预

43、期企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式合理选择折旧方法，可选用的方实现方式合理选择折旧方法，可选用的方法包括法包括平均年限法平均年限法、工作量法工作量法、双倍余额双倍余额递减法递减法和和年数总和法年数总和法。固定资产的折旧方固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更法一经确定，不得随意变更。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。整固定资产折旧年限。 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资

44、产固定资产：企业：企业应当于每年年度终了，对固定资产的应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命使用寿命、预计净残值预计净残值和和折旧方法折旧方法进行复核。进行复核。1.1.使用寿命和原先估计数有重大差异，应当调使用寿命和原先估计数有重大差异，应当调整固定资产的折旧年限；整固定资产的折旧年限；2.2.预计净残值预期数与原先的估计数有差异的，预计净残值预期数与原先的估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值；应当调整固定资产的预计净残值；3.3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，则应当相应改变固定资产的折旧重大改变的，则应当相应改变固定资产的

45、折旧方法。方法。 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中不正确的是说法中不正确的是()。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值预计净残值 D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政

46、策变更处理固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更处理三、计提折旧的固定资产范围三、计提折旧的固定资产范围(一一)空间范围空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产。仍继续使用的固定资产。按规定按规定单独估价单独估价作为固定资产入账的作为固定资产入账的土地土地。以以融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产和以的固定资产和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出的的固定资产，应当计提折旧。固定资产，应当计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租

47、入的固定资产，不应当计提折旧的固定资产，不应当计提折旧。(二二)时间范围（后知后觉型）时间范围（后知后觉型）企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从旧，从下月起计提下月起计提折旧。折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提下月起不提折旧。折旧。固定资产固定资产提足折旧提足折旧后，不管其能否继续使用，均不再计提折旧。后，不管其能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不再补提折提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不再补提折旧。旧。固定资产

48、的价值固定资产的价值 1、 因为固定资产金额比较大，而且是为你长期的生产及因为固定资产金额比较大，而且是为你长期的生产及经营服务的，所以不能一下子在购入时一次性的计入某费经营服务的，所以不能一下子在购入时一次性的计入某费用，而应在该固定资产为生产及经营的服务期限内，以分用，而应在该固定资产为生产及经营的服务期限内，以分月计提折旧的方式计入当期费用月计提折旧的方式计入当期费用 。 2、随着时间的流逝多数固定资产要贬值，所以必须要计、随着时间的流逝多数固定资产要贬值，所以必须要计提折旧以反映企业真实的经营成本和资产价值。提折旧以反映企业真实的经营成本和资产价值。 另外，企业计提折旧另外，企业计提折

49、旧利利：减少企业所得税支出，同时因：减少企业所得税支出，同时因降低企业利润从而减少可分配利润，给企业带来一定的资降低企业利润从而减少可分配利润，给企业带来一定的资金积累，有利于企业未来进行固定资产大修和更新；金积累，有利于企业未来进行固定资产大修和更新； 不利不利 ：降低了企业利润，对股东来说减少了可分配利润。：降低了企业利润，对股东来说减少了可分配利润。 下列固定资产中应计提折旧的有下列固定资产中应计提折旧的有( )。A.融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地C.以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方

50、式租出的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产四、直线法下的固定资产折旧计提四、直线法下的固定资产折旧计提( (一一) )直线法的概念直线法的概念直线法示意图直线法示意图(二二)直线法的计算公式直线法的计算公式 企业计算固定资产折旧的主要依据有企业计算固定资产折旧的主要依据有( )。A.固定资产的使用年限固定资产的使用年限B.固定资产的原值固定资产的原值C.固定资产的净残值固定资产的净残值D.固定资产的使用部门固定资产的使用部门答案答案ABC【例例5-7】 合安公司有一仓库，原值合安公司有一仓库，原值800000元元，预计可使用，预计可使用20年，预计净残值率为年