第六章资产负债核算97.pptx

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1、第六章第六章 资产负债核算资产负债核算 学习目标学习目标理解资产负债核算的概念、作用及其分类；理解资产负债核算的概念、作用及其分类；了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债项目估价的基本方法；了解资产负债项目估价的基本方法；掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；关系；国民经济运行过程国民经济运行过程生产生产(含流通含流通)投资投资分配分配期初期初资产资产负债负债期末期末资产资产负债负债国外国外投入产出投入产出核算核算资产负资产负债核算债核算国际收国际收支核算支核算资金流资金流量核算量核算国内国内消费消费国内生产国内生产

2、总值核算总值核算期初资期初资产负债产负债期末资期末资产负债产负债+资产负资产负债变动债变动（积累）（积累）=经济交易引起的变动经济交易引起的变动非正常事件引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动价格变化引起的变动资本账户资本账户金融账户金融账户资产数量其资产数量其他变化账户他变化账户重估价账户重估价账户期末资产负债账户期末资产负债账户期初资产负债账户期初资产负债账户资产负债核算内容概述资产负债核算内容概述资产负债存量核算资产负债存量核算资产负债资产负债变动核算变动核算第一节第一节 资产负债核算的一般问题资产负债核算的一般问题第二节第二节 资产负债存量核算资产负债存量核算第三节第三节 资

3、产负债变动核算资产负债变动核算第一节第一节 资产负债核算的一般问题资产负债核算的一般问题一、资产负债核算的概念及其分类一、资产负债核算的概念及其分类（一）（一）、资产及资产负债核算的概念资产及资产负债核算的概念 资产负债核算中的资产负债核算中的为经济资产，是为经济资产，是指机构单位对其拥有所有权，通过对它的持指机构单位对其拥有所有权，通过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利益的那有、使用、处置可以从中获得经济利益的那部分资产。部分资产。 资产负债核算是通过编制国民资产负债资产负债核算是通过编制国民资产负债表（账户）反映整个国民经济在一定时点上表（账户）反映整个国民经济在一定时点上所拥有的总

4、资产、总负债和总净值的规模和所拥有的总资产、总负债和总净值的规模和结构。结构。（二）（二）、资产负债核算的分类资产负债核算的分类 1993年年SNA对资产负债的分类对资产负债的分类非金融资产非金融资产1.生产资产生产资产2.非生产资产非生产资产 固定资产固定资产 有形非生产资产有形非生产资产 存货存货 无形非生产资产无形非生产资产 贵重物品贵重物品金融资产金融资产金融负债金融负债1、货币黄金和特别提款权、货币黄金和特别提款权1、通货和存款、通货和存款2、通货和存款、通货和存款2、股票以外的证券、股票以外的证券3、股票以外的证券、股票以外的证券3、贷款、贷款4、贷款、贷款4、股票及其他股权、股票

5、及其他股权5、股票及其他股权、股票及其他股权5、保险专门准备金、保险专门准备金6、保险专门准备金、保险专门准备金6、其他应付款、其他应付款7、其他应收款、其他应收款二二、资产负债核算主要内容资产负债核算主要内容1、资产负债存量核算、资产负债存量核算对象是各机构部门及经济总体时点（期初、期末）对象是各机构部门及经济总体时点（期初、期末）上的资产总量、负债总量及净值总量。上的资产总量、负债总量及净值总量。2、资产负债变动核算、资产负债变动核算也称积累核算也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。变化。经济交易引起的变动经济交易引起的变动非

6、正常事件引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动价格变化引起的变动三、如何对前期购置的资产重估价三、如何对前期购置的资产重估价（资产负债项目的估价）（资产负债项目的估价）估价原则：估价原则：采用现期市场价格采用现期市场价格估价方法：估价方法：2、重置成本估价法、重置成本估价法3、收益现值法、收益现值法5、物价指数法、物价指数法6、外币资产汇率调整法、外币资产汇率调整法 将需要估价的资产与同类资产负债项目的将需要估价的资产与同类资产负债项目的现行市场价格比较调整，来确定被估资产价现行市场价格比较调整，来确定被估资产价值。值。 如对几年前购买的一台机床估价。如对几年前购买的一台机床估价。

7、方法如下：方法如下：1、寻找与该机床相同或相类、寻找与该机床相同或相类似的参照物：似的参照物：2、搜集参照物的市场价格；、搜集参照物的市场价格； 3、确定差异因素确定差异因素时间、地域和功能等：时间、地域和功能等：4、调整差异，做出结论。调整差异，做出结论。2、重置成本估价法、重置成本估价法 将过去购建的固定资产按现有的技术条件重将过去购建的固定资产按现有的技术条件重置所需要的全部支出作为该资产现行价格，置所需要的全部支出作为该资产现行价格，去应扣资产损耗后即为被估资产价值。去应扣资产损耗后即为被估资产价值。 如对几年前购买的一台机床估价。如对几年前购买的一台机床估价。 方法如下：方法如下：1

8、、计算该机床全新状态下的、计算该机床全新状态下的价格价格重置成本（如物价指数法计算）；重置成本（如物价指数法计算）；2、确定该机床的有形损耗和无形损耗，即成新确定该机床的有形损耗和无形损耗，即成新率；率；3、该机床的评估值、该机床的评估值=重置成本重置成本成新率成新率3、物价指数法、物价指数法 以各类资产购置年度为基期，计算出一定时期该以各类资产购置年度为基期，计算出一定时期该类资产价格指数。利用这些指数将各类资产的购置类资产价格指数。利用这些指数将各类资产的购置价换算为现行市场价。价换算为现行市场价。 方法如下：方法如下： 如对几年前购买的一台机床估价。如对几年前购买的一台机床估价。 该机床

9、五年前购置，帐面价值该机床五年前购置，帐面价值10万元，购置和估价万元，购置和估价时的物价指数分别是时的物价指数分别是180%和和130%，则该机床重置，则该机床重置成本为：成本为：100000 180%/130%=138460元元 =估价时物价指数资产重置成本 资产原始成本购建时物价指数4、收益现值法、收益现值法 是通过测算被估资产的未来预期收益，然后按是通过测算被估资产的未来预期收益，然后按照一定的折现率折算现值即为被估资产价值。照一定的折现率折算现值即为被估资产价值。 如对几年前购买的一台机床估价。如对几年前购买的一台机床估价。 方法如下：如该机床还能使用方法如下：如该机床还能使用3年，

10、年，3年内的预年内的预期收益为：期收益为：该机床评估值该机床评估值=28300+35600+16790=80690（元）（元）年份年份收益额收益额折现率折现率折现系数折现系数收益折现值收益折现值1300006%0.9434283002400006%0.8900356003200006%0.839616790 这是联合国统计署在这是联合国统计署在SNA中提倡的对固定资产存中提倡的对固定资产存量的估价方法。其步骤为：量的估价方法。其步骤为：期初固定资产存期初固定资产存量量损耗损耗期末固定资产存期末固定资产存量量期末固定资产期末固定资产存量存量+=项目项目价格价格基础基础年份年份12345678固定

11、资产形成总额固定资产形成总额现行现行价格价格5007358489201150156026002700价格指数价格指数(第一年第一年=100)100105106115115120130150 为简单起见，假设第一年的存量为零，假设采用直线折旧法，为简单起见，假设第一年的存量为零，假设采用直线折旧法，并假定固定资产使用年限为四年。并假定固定资产使用年限为四年。例：根据固定资产流量数据推算固定资产存量的例：根据固定资产流量数据推算固定资产存量的期末固定资产期末固定资产存量存量估算估算具体估算顺序如下具体估算顺序如下 :(1)先把现价固定资产形成总额统一换算为按基年先把现价固定资产形成总额统一换算为按

12、基年(即第一即第一年年)价格计算的固定资产形成总额价格计算的固定资产形成总额(2)求按第一年价格计算的年末固定资产存量求按第一年价格计算的年末固定资产存量c3=848/1.06=800d1=500c1=500c4=920/115%=800c2=735/1.05=700d3=500+700+800=2000d2=500+700=1200d4=500+700+800+800=2800(4)求按第一年价格计算的固定资产存量净额年度增加额求按第一年价格计算的固定资产存量净额年度增加额(3)求按第一年价格计算的固定资产消耗求按第一年价格计算的固定资产消耗e2=1200/4=300f1=500-125=3

13、75 (5)求按第一年价格计算的年末资产存量净额求按第一年价格计算的年末资产存量净额g2=375+400=775f2=700-300=400f3=800-500=300f4=800-700=100e1=500/4=125e3=2000/4=500e4=2800/4=700g1=375g3=775+300+1075g4=1075+100=1175 (7)求按现行价格计算的年初资产存量净额求按现行价格计算的年初资产存量净额(8)推算出按现行价格计算的固定资产消耗推算出按现行价格计算的固定资产消耗i2=375j1=125 (6)推算出按现行价格计算的年末固定资产存量净额推算出按现行价格计算的年末固定

14、资产存量净额h4=1175115%=1351h2=735105%=775h1=375h3=1075106%=1140i1=0i3=775i4=1140j2=300105%=315j3=500106%=530j4=700115%=805 (9)推算出资产重估价推算出资产重估价(即因价格变动形成的资产持有损益即因价格变动形成的资产持有损益)k1=375-0-(500-125)=0k2=814-375-(735-315)=19k3=1140-814-(848-530)=8k4=1351-1140-(920-805)=96G=(pnqn-p0q0)-ptqt项目价格基础年份1234固定资产形成总额现行

15、价格500735848920价格指数第一年=100100105106115固定资产形成总额第一年价格500700800800年末固定资产存量第一年价格50012002002800固定资产损耗第一年价格125300500700存量净额年度增加额第一年价格375400300100年末资产存量净额第一年价格37577510751175年末资产存量净额现行价格37581411401351年初存量现行价格03758141140固定资产损耗现行价格125315530805重估价现行价格19896第二节第二节 国民资产负债表、帐户国民资产负债表、帐户及核算（资产负债存量核算）及核算（资产负债存量核算） 资产

16、负债存量核算是指对经济主体在一定资产负债存量核算是指对经济主体在一定时点上（通常为期初或期末）所拥有的资产和时点上（通常为期初或期末）所拥有的资产和负债的核算。其核算方法是编制资产负债账户负债的核算。其核算方法是编制资产负债账户或资产负债表。或资产负债表。包括包括期初资产负债表、资产负期初资产负债表、资产负债变化表和期末资产负债表债变化表和期末资产负债表。 资产负债存量核算是国民经济核算体系的资产负债存量核算是国民经济核算体系的重要组成部分。一个完整的国民经济核算体系重要组成部分。一个完整的国民经济核算体系不仅要有流量核算，还要包括存量核算。不仅要有流量核算，还要包括存量核算。 换言之，如果一

17、个国民经济核算体系缺少换言之，如果一个国民经济核算体系缺少了资产存量核算的话，就不能认为是完整的。了资产存量核算的话，就不能认为是完整的。一、资产负债表（账户）资产负债表（账户） 以下按期初资产负债以下按期初资产负债账户账户为例，介绍为例，介绍资产资产负债账户的基本结构。负债账户的基本结构。 非金融资产非金融资产 负债负债 生产资产生产资产 非生产资产非生产资产金融资产金融资产资产资产 负债和净值负债和净值净值净值期初资产负债账户期初资产负债账户平衡式：非金融资产平衡式：非金融资产+金融资产金融资产-负债负债=净值净值资产负债表中各指标之间具有如下关系：资产负债表中各指标之间具有如下关系：1非

18、金融资产非金融资产+金融资产金融资产-负债负债=净值净值如：非金融企业部门：如：非金融企业部门：5700+4300-6600=3400 居民部门：居民部门：10220+4700-2000=129202经济总体而言：经济总体而言：净值净值=国民财产国民财产如上例：期初国民财产如上例：期初国民财产=174603金融资产金融资产-负债负债=净金融投资净金融投资如：非金融企业部门：如：非金融企业部门： 4300-6600=-2300（资金短缺部门）（资金短缺部门） 居民部门：居民部门： 4700-2000=2700 （资金盈余部门）（资金盈余部门）4.经济总体而言：金融资产经济总体而言：金融资产-负债

19、负债=国外净金融投国外净金融投资资如上例：如上例：21400-21200=200 2800-2600=2005.国外部门而言：金融资产国外部门而言：金融资产-负债负债=净值净值=国外部门国外部门净金融投资净金融投资如上例：如上例：2600-2800=-2006.经济总体与国外合并：金融资产合计经济总体与国外合并：金融资产合计=负债合负债合计计如上例：如上例：21400+2600=21200+2800 综合以上内容：国民财产综合以上内容：国民财产=非金融资产非金融资产+金融金融资产资产-负债负债=非金融资产非金融资产+国外净金融投资国外净金融投资=17260+21400-21200=17260+

20、200=17460停下来停下来 想一想想一想1、一国的国民财产（ ）。A、只能等于该国的非金融资产 B、只能大于该国的非金融资产C、只能小于该国的非金融资产 D、大于、等于或小于该国的非金融资产2在一国资产负债综合账户中，国民经济非金融资产为15000亿元，金融资产14000亿元，国外部门净值为-3200亿元，则该国拥有的国民资产为18200亿元。3已知某部门期初金融资产总额为6000亿元，负债总额为7000亿元，净值2500亿元，则部门期初非金融资产总额为3500亿元。第三节第三节 资产负债变动核算资产负债变动核算 资产负资产负债变动债变动（积累）（积累）经济交易引起的变动经济交易引起的变动

21、非正常事件引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动价格变化引起的变动资本账户资本账户金融账户金融账户资产数量其资产数量其他变化账户他变化账户重估价账户重估价账户积累积累账户账户本节的内容为：本节的内容为：1、资产数量其他变动核算；、资产数量其他变动核算；2、资产的价格变动核算；、资产的价格变动核算；3、资产负债变动及存量核算。、资产负债变动及存量核算。1、资产数量其他变动核算、资产数量其他变动核算 资产数量其他变化帐户资产数量其他变化帐户，是指由于机构单位无，是指由于机构单位无法控制的意外事件发生而引起的资产数量变法控制的意外事件发生而引起的资产数量变化。化。93SNA主要分为以下几类

22、：主要分为以下几类：1、生产资产的经济出现、生产资产的经济出现2、非生产资产的经济出现或消失、非生产资产的经济出现或消失3、非培育生物资源的自然生长、非培育生物资源的自然生长4、灾害损失灾害损失 5、未另分类的非金融资产其他数量变化、未另分类的非金融资产其他数量变化6、未另分类的金融资产和负债其他变化未另分类的金融资产和负债其他变化7、分类和结构的变化、分类和结构的变化 资产数量其他变化账户就是为了纪录这些资产数量其他变化账户就是为了纪录这些意外事件引起的资产数量变化而设置，意外事件引起的资产数量变化而设置，是对期末资产负债存量数据加以调整。是对期末资产负债存量数据加以调整。2、资产的价格变动

23、核算、资产的价格变动核算重估价账户重估价账户 期初资产负债是按照期初价格核算的，而期末期初资产负债是按照期初价格核算的，而期末资产负债又是按照期末价格核算的。期末与期初资资产负债又是按照期末价格核算的。期末与期初资产负债存量的差异，除了有数量增减变动外还有价产负债存量的差异，除了有数量增减变动外还有价格因素变动的影响。通常把格因素变动的影响。通常把单纯由于价格变动导致单纯由于价格变动导致的资产负债价值量的增值或贬值的资产负债价值量的增值或贬值称为称为名义持有资产名义持有资产损益损益，其正值为收益，负值为损失。，其正值为收益，负值为损失。中性持有损益中性持有损益实际持有损益实际持有损益指与一般物

24、价水平同样指与一般物价水平同样幅度变化时的持有收益。幅度变化时的持有收益。指超过一般物价水平额指超过一般物价水平额外可支配实际资源价值。外可支配实际资源价值。名义持有资产损益的种类及计算：名义持有资产损益的种类及计算：（1）整个核算期内都持有的资产损益。）整个核算期内都持有的资产损益。（2）期初持有的资产在期内已被处置的损益。）期初持有的资产在期内已被处置的损益。（3）在核算期内购置并一直持有至期末的资）在核算期内购置并一直持有至期末的资产损益。产损益。（4）在核算期内购置并被处置的损益。）在核算期内购置并被处置的损益。例如：某商品在核算期内的变化如下（例如：某商品在核算期内的变化如下（p单价

25、、单价、q产量），计算产量），计算名义持有资产损益。名义持有资产损益。p0=20p1、2=22p3、4=25pn=30期初期初期末期末q0=100q1=-20q2=50q3=40q4=-10qn=160直接法：直接法：G=(pn-p0)q0+(pn-pt)qt名义持有资产损益名义持有资产损益=(30-20)100+(30-22) (-20)+ (30-22)50 +(30-25)40+ (30-25) (-10)=1390 间接法：间接法：G=(pnqn-p0q0)-ptqt名义持有资产损益名义持有资产损益=16030-10020- (-2022)- (5022)- (4025)- (-102

26、5) =1390p0=20p1、2=22p3、4=25pn=30期初期初期末期末q0=100q1=-20q2=50q3=40q4=-10qn=160 重估价账户重估价账户是专门纪录一定时期内仅仅是专门纪录一定时期内仅仅由于价格变动导致的资产负债价值量的收益由于价格变动导致的资产负债价值量的收益或损失或损失,即即名义持有资产损益。名义持有资产损益。期初资产期初资产负债存量负债存量期末资产期末资产负债存量负债存量+资产负资产负债变动债变动量量=资本账户资本账户金融账户金融账户资产数量其他变化账户资产数量其他变化账户重估价账户重估价账户期末资产负债账户期末资产负债账户期初资产负债账户期初资产负债账户

27、3、资产负债变动及存量核算、资产负债变动及存量核算资产负债表资产负债表和积累账户之间的关系和积累账户之间的关系资产负资产负债变动债变动表表积累积累账户账户停下来停下来 想一想想一想1、下列项目属于资产数量其他变化核算的内容有（ ）。 A、某地区将原先的一片荒地开发成经济林 B、某单位因火灾造成厂房、机器设备报废等上亿元的经济损失 C、某商场新扩大经营面积100多平方米 D、某企业有一批设备因技术更新而提前报废 E、某大学由于合并了另一所大学，从而使固定资产增加2自然灾害所造成的损失应记录在（）。A）资本账户B）资产数量其他账户C）金融账户D）重估价账户期末资产负债的计算期末资产负债的计算： 期

28、末资产负债期末资产负债(净净)存量存量=期初资产负债期初资产负债(净净)存量存量+核算期间资产负债变化量核算期间资产负债变化量=期初资产负债存量期初资产负债存量+核算期间经济交易获得资产变化量核算期间经济交易获得资产变化量 +核算期间核算期间持有资产其他物量变化量持有资产其他物量变化量+核算期间名义持有核算期间名义持有损益量损益量如：非金融企业部门：如：非金融企业部门：期末非金融资产期末非金融资产=5700+390-334+17+ (-2)+197=5700+268=5968期末生产资产期末生产资产=4610+(390-334)+174= 4610 +230=4840期末非生产资产期末非生产资

29、产=1090+17+(-2)+23=1090+38=1128期末金融资产期末金融资产=4300+188+374=4300+562=4862期末负债期末负债=6600+277+509=6600+786=7386期末净值期末净值=3400+(-16)+(-2)+62= 3400+44=5986+4862-7386 =3444 资产负债变化表和期末资产负债账户的编制资产负债变化表和期末资产负债账户的编制如：非金融企业部门：如：非金融企业部门：非金融资产非金融资产 负债负债 生产资产生产资产 非生产资产非生产资产金融资产金融资产资产资产 负债和净值负债和净值合计合计资产负债变化表资产负债变化表净值净值合计合计2682303856278644830830-16-262储蓄资本转移净值变化储蓄资本转移净值变化-16=资产资产-负债负债=390-334+17+188-277非金融资产非金融资产 负债负债 生产资产生产资产 非生产资产非生产资产金融资产金融资产资产资产 负债和净值负债和净值合计合计期末资产负债表期末资产负债表596848401128486273863444净值净值合计合计1083010830非金融企业部门：非金融企业部门：第六章完，谢谢大家第六章完，谢谢大家