非货币性资产交换.pptx

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1、高级会计学高级会计学 第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。产交换的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理教学重点与难点教学重点与难点 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定

2、一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的金额收取企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的金额收取的资产。的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。有至到期的债券投

3、资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 货币性资产货币性资产【例题【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（的有（ ）。）。A.预付款项预付款项 B.固定资产固定资产C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E.应收账款应收账款注意：注意： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于例低于25%作为参考。作为参考。 若补价若补价整个

4、资产交换金额整个资产交换金额25%，则属于非，则属于非货币性资产交换；货币性资产交换； 若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%的，视为货的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。币性资产交换，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。换中最大的公允价值。【例题例题2多选题多选题】下列交易中，属于非货币性资产下列交易中，属于非货币性资产交换的有（交换的有（ ）。）。A.以以l00万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂

5、房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并万元的设备并支付支付50万元补价万元补价E.以公允价值为以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备万元的房产换取一台运输设备并收取并收取24万元补价万元补价二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非

6、货币性资产非货币性资产 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则一、确认和计量原则（一）公允价值（一）公允价值 公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值（二）账面价值 账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）判断条件（一）

7、判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。与换出资产显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。大的。二、商业实质的判断二、商业实质的判断（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未

8、来现金此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。现金流量流入企业的时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。定性程度存在明显差异。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是

9、指换入资产和换出资产的现金流量总额此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。差异。（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具

10、有商业实质。非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：当期损益： （1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量）换入资产或换出资产的公允价值能够可

11、靠地计量. 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支

12、付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况涉及补价的情况 （1）支付补价）支付补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补支付的补价价 （2）收到补价）收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本

13、的相关税费-收到的补收到的补价价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

14、或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的产持有期间形成的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入投资收益。转入投资收益。（三）相关税费的处理（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换

15、出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。换入资产的成本等。参考教材：例参考教材：例1，例，例2，例，例3，例，例4 【例【例3】208年年9月，月，A公司以生产经营过程中使用公司以生产经营过程中使用的一台设备交换的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，打印机公司生产的

16、一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备。设备的账面原价为的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价万元，计税价格等于市场价格。格等于市场价格。B公司换入公司换入A公司的设备是生产打公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。印机过程中需要使用的设备。 假设假设A公司此前

17、没有为该设备计提资产减值准备，公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。【例【例4】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目

18、的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，万元，已提折旧已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式万元，乙公司对该股票投

19、资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另万元，乙公司另支付了支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。易过程中不涉及其他相关税费。【例题【例题5单选题】单选题】208年年3月，甲公司以其持有的月，甲公司以其持有的5

20、000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认万元，累计确认公允价值变动收益为公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25

21、万元。乙万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）

22、。）。A.20.00万元万元 B.24.25万元万元C.25.00万元万元 D.29.25万元万元（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（，正确的是（ ）。）。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本成本【例题【例题6单选题】甲公司

23、将两辆大型运输车辆与单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司公司的一台生产设备相交换，另支付补价的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万万元，累计折旧为元，累计折旧为25万元，公允价值为万元，公允价值为l30万元；万元；A公司公司用于交换的生产设备账面原价为用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧万元，累计折旧为为l75万元，公允价值为万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该换具有商业实质。假定不考虑相关

24、税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。）。A.0 B.5万元万元 C.10万元万元 D.15万元万元【例题【例题7单选题】单选题】2012年年3月，甲公司以其持有的一批月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，万元，成本为成本为230万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备40万元，增值万元，增值

25、税税额为税税额为34万元。万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在万元，在交换日的公允价值为交换日的公允价值为210万元，增值税税额为万元，增值税税额为35.7万万元。元。甲公司向乙公司支付补价甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费办公设备运杂费和保险费2万元。万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。（1）甲公司换入办

26、公设备的入账价值是（）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）万元。）万元。A.210 B.212 C.245.7 D.247.7（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（ ）万元。）万元。A.8 B.-30 C.-38 D.10【例题【例题8单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年年12月月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为为80万元，不含增值税的公允价值为万元，不含增值税

27、的公允价值为100万元，增值万元，增值税税额为税税额为17万元；另收到乙公司补价万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（专利技术的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（产交换，即（1）

28、该项交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2）换）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的支付的应计入换入资产成

29、本的相关税费应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况涉及补价的情况（1）支付补价）支付补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的支付的应计入换入资产成本的相关税费应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价（2）收到补价）收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的支付的应计入换入资产成本的相关税费应计入换入资产

30、成本的相关税费-收到的补价收到的补价（二）相关税费的处理（二）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换会计处理相同，如换入资产的运费和

31、保险费计入换入资产的成本等。入资产的成本等。 【例【例9】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；

32、丁公司拥有的长期股权其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。交易中没有涉及相关税费。丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产专有设备 4 500 000借：长期股权投资 1 000 000 银行存款 200 000 贷：固定资产清理 l 200 000丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备 l l00 000 贷：长期股权投资

33、900 000 银行存款 200 000三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量产的公允价值能够可靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的

34、成本。的成本。 每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的公允价值该项资产的公允价值换入换入资产公允价值总额资产公允价值总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额 （二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产

35、原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的原账面价值该项资产的原账面价值换入资换入资产原账面价值总额产原账面价值总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额 【例例10】209年年5月，甲公司因经营战略发生较大转月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其

36、专用设备连同专利技术需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为原价为1 200万元，已提折旧万元，已提折旧750万元；专利技术账面万元；专利技术账面原价为原价为450万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的万元。由

37、于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。计提减值准备。 【例题【例题11单选题】单选题】 2011年年3月月2日，甲公司以账面价日，甲公司以账面价值为值为350万元的厂房和万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司万元的专利权，换入乙公司账面价值为账面价值为300万元的在建房屋和万元的在建房屋和100万元的长期股权万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（为（ ）万元。）万元。A.280 B.300 C.350 D.375