第三章行政单位资产、负债和净资产的管理与核算.pptx

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1、掌握行政单位资产、负债、净资产核算的掌握行政单位资产、负债、净资产核算的财务处理财务处理了解行政单位有关资产、负债、净资产的了解行政单位有关资产、负债、净资产的管理要求管理要求熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要内容内容学习目标学习目标123第第三三章章 行行政政单单位位资资产、产、负负债债 和和净净资资产产的的管管理理与与核核算算第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算第二节第二节 行政单位负债的管理与核算行政单位负债的管理与核算第三节第三节 行政单位净资产的管理与核算行政单位净资产的管理与核算行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、

2、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。的机关。行政单位的资产行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。 第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算一、行政单位资产管理一、行政单位资产管理 与核算概述与核算概述 行行政政单单位位的的资资产产按按其其流流动动性性和和存存在在形形态态可可分分为为流流动动资资产产和和固固定定资资产产两两大大类。类。 会会计计上上所所核

3、核算算的的资资产产一一般般分分为为五五类：类：流流动动资资产、产、固固定定资资产、产、对对外外投投资、资、无无形形资资产、产、递递延延资资产。产。 由由于于行行政政单单位位性性质质的的特特殊殊性，性，行行政政单单位位会会计计所所核核算算的的资资产产在在大大类类上上没没有有无无形形资资产产和和递递延延资资产产类类的的核核算，算，在在其其他他类类别别上上科科目目设设置置较较少，少，这这些些都都是是由由于于行行政政单单位位是是国国家家权权力力机机构构的的延延伸伸和和行行政政单单位位的的非非营营利利性性所所决决定定的。的。 行政单位核算资产的特点：行政单位核算资产的特点：1、流动资产的核算内容方、流动

4、资产的核算内容方面，科目设置较少，对债面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线权类和存货类核算是粗线条的。条的。2、在对外投资的核算中，、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了行政单位会计只设置了“有价证券有价证券”科目。科目。 3、行政单位会计中没有无、行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核形资产和递延资产类的核算。算。 二、行政单位流动资产的二、行政单位流动资产的 管理与核算管理与核算 流动资产流动资产是指可以在一年内是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般变现或者耗用的资产，一般包括货币资金、应收暂付款包括货币资金、应收暂付款和存货等内容和存货等内容。8（一）货币资金的管理与核

5、算 与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。政单位会计核算的一项重要内容。 货币资金是指行政单位库存的现金和银行存货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。款，以及按货币资金管理的有价证券。 世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅 而是尚未相遇便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在

6、天 一个却深潜水底 点击添加文本单击添加大标题Your text（一）货币资金的管理与核算（一）货币资金的管理与核算 与收支业务紧密相关的货币资金的核算是与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。行政单位会计核算的一项重要内容。 货币资金是指行政单位库存的现金和银行货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。存款，以及按货币资金管理的有价证券。1 1、现金的管理、现金的管理 根根据据现现金金管管理理暂暂行行条条例例和和现现金金管管理理暂暂行行条条例例实实施施细细则则等等有有关关规规定，定，现现金金管管理理应应做做到到以以下下几几点：点： 各

7、各单单位位所所保保存存的的现现金，金，要要核核定定一一个个库库存存限限额。额。 各各单单位位收收入入的的现现金，金，必必须须及及时时送送存存银银行，行，不不得得随随意意坐坐支。支。 明明确确规规定定现现金金的的使使用用范范围。围。 向向银银行行申申请请支支取取现现金，金，必必须须如如实实写写明明来来源源和和用用途。途。 不不得得以以“白白条条”抵抵库。库。 单单位位之之间间不不得得相相互互借借用用现现金。金。 钱、钱、账账分分管。管。 对对现现金金收、收、付付款款凭凭证证加加强强审审核。核。 现金的核算 为核算行政单位库存现金的增减结存情况为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置，设置“现金

8、现金”科目。科目。现金现金库存现金库存现金的增加数的增加数库存现金库存现金的减少数的减少数行政单位库行政单位库存现金数额存现金数额现金的核算 行政单位应设置行政单位应设置“现金日记账现金日记账”，由，由出纳出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制并编制“库存现金日报表库存现金日报表”。 有外币现金的行政单位，应分别设置有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币人民币

9、、各种外币“现金日记账现金日记账”进进行明细核算。行明细核算。12（一）现金收支业务（一）现金收支业务 1、行政单位、行政单位收到现金收到现金时，时， 借：现金借：现金 贷：银行存款等贷：银行存款等 2、支付现金支付现金时，时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：现金贷：现金（二）现金盘亏业务 盘亏盘亏：盘点时现金短款，库存数比账面数：盘点时现金短款，库存数比账面数少。少。 1、盘亏，暂时无法查明原因、盘亏，暂时无法查明原因 借：暂付款借：暂付款 贷：现金贷：现金 2、查明原因、查明原因 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款（三）现金盘盈业务（三）现金盘盈业务 盘盈盘盈：盘点时，发生

10、现金长余，库存数比：盘点时，发生现金长余，库存数比账面数多。账面数多。 1、盘盈，暂时无法查明原因，、盘盈，暂时无法查明原因， 借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款 2、无法查明原因、无法查明原因 借：暂存款借：暂存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款2 2、银行存款的管理、银行存款的管理 按按照照国国家家现现金金管管理理的的规规定，定，行行政政单单位位的的各各项项资资金金拨拨入、入、调调出出与与使使用用都都必必须须在在国国家家银银行行开开立立“银银行行存存款款”账账户，户，通通过过银银行行办办理理转转账账结结算。算。 有有外外币币的的单单位，位，应应在在有有关关银银行行开开立立“外外币币存存款

11、款”账账户。户。 行行政政单单位位的的拨拨入入资资金金不不准准以以个个人人名名义义在在银银行行开开户户存存取，取，也也不不得得作作为为“储储蓄蓄存存款款”存存入入储储蓄蓄所所存存取取款款项。项。16银行存款的核算 为了核算和反映行政单位银行存款的增减为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置变动及其结存情况，需设置“银行存款银行存款”科目。科目。17银行存款银行存款银行存款银行存款的增加的增加银行存款银行存款的减少的减少银行存款银行存款的结余数的结余数银行存款的核算银行存款的核算 （一）行政单位将款项（一）行政单位将款项存入存入银行或其银行或其他金融机构时，他金融机构时， 借

12、：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金 （二）（二）提取和支出提取和支出存款时，存款时， 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款（三）外币银行存款的管理与核算 1、收到外事服务收入、收到外事服务收入1000美元，当日人民美元，当日人民币与美元的汇率一美元兑换币与美元的汇率一美元兑换8.27元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 8270 贷：其他收入贷：其他收入 8270 2、该行政单位发生外事服务支出，用去外、该行政单位发生外事服务支出，用去外汇汇500美元，当日汇率为一美元兑换美元，当日汇率为一美元兑换8.20元元人民币。人民币。 借：经费支出借：经费支出 410

13、0 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 4100 3、年末，人民币与美元的汇率为一美、年末，人民币与美元的汇率为一美元兑换元兑换8.30元人民币，该行政单位美元元人民币，该行政单位美元户存款余额为户存款余额为500美元（美元（1000-500），），汇兑损失为汇兑损失为20元人民币。元人民币。【（82704100）500*8.30】 借：经费支出借：经费支出 20 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 203 3、有价证券的管理与核算、有价证券的管理与核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还照法定程序发行的，约定在一定

14、期限内还本付息的信用凭证本付息的信用凭证 行政单位持有的有价证券是行政单位用行政单位持有的有价证券是行政单位用结结余资金余资金购买的政府债券。购买的政府债券。 政府债券一般分为中央政府债券和地方政政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券。府债券。中央政府债券主要指国库券。 21有价证券的管理 行行政政单单位位只只能能购购买买中中央央财财政政发发行行的的国国家家公公债债，不不能能购购买买其其他他有有价价证证券。券。 行行政政单单位位购购买买有有价价证证券券的的资资金金来来源源，只只能能是是国国家家规规定定其其有有权权自自行行支支配配的的结结余余资资金，金，不不能能因因

15、购购买买有有价价证证券券而而影影响响履履行行行行政政职职责责的的财财力力保保证。证。 行行政政单单位位购购入入的的有有价价证证券券应应列列入入资资产产核核算，算，不不得得列列为为支支出。出。 购购入入的的有有价价证证券券应应作作为为货货币币资资金金妥妥善善保保管，管，保保证证账账券券相相符。符。 22有价证券的核算 为为了了正正确确地地反反映映和和监监督督各各行行政政单单位位购购入入的的有有价价证证券券及及其其到到期期兑兑付付情情况，况，需需要要设设置置“有有价价证证券券”科科目。目。 该该科科目目借借方方登登记记行行政政单单位位购购入入的的各各种种有有价价证证券券的的实实际际成成本本(取取得

16、得有有价价证证券券的的实实际际支支出出)；贷贷方方登登记记出出售售或或到到期期兑兑付付有有价价证证券券的的实实际际成成本本(有有价价证证券券的的利利息息及及转转让让有有价价证证券券取取得得的的收收入入与与其其账账面面成成本本的的差差额额记记入入当当期期其其他他收收入入) 余余额额在在借借方，方，反反映映行行政政单单位位尚尚未未到到期期兑兑付付的的有有价价证证券券本本金金数。数。23 1、行政单位行政单位购入有价证券时购入有价证券时， 借：有价证券（实际支付的款项）借：有价证券（实际支付的款项） 贷：银行存款贷：银行存款 2、兑付本息时兑付本息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金）

17、贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息） 3、转让有价证券时转让有价证券时， 借：银行存款（实际收到的价款）（卖价扣借：银行存款（实际收到的价款）（卖价扣除手续费、税金等后的余额）除手续费、税金等后的余额） 贷：有价证券贷：有价证券(证券的账面实际成本证券的账面实际成本) 其他收入其他收入(实收价款与账面成本的差额实收价款与账面成本的差额) 世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅

18、 而是尚未相遇便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在天 一个却深潜水底 点击添加文本（二）暂付款的管理与核算（二）暂付款的管理与核算 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。待结算款项。 一般包括预付的材料、设备款，职工预借一般包括预付的材料、设备款，职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。的差旅费、报销单位领用的备用金等。 世界上最远的距离不是生与死的距离而是我站在你面前你不知道我爱你世界上最远的距离不是我站在你面前你不知道我爱你而是爱到痴迷却不能说我爱你世

19、界上最远的距离不是我不能说我爱你而是想你痛彻心脾却只能深埋心底 点击更换文本1、暂付款的管理、暂付款的管理 暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。占用单位资金。 年终时，备用金原则上全部结清收回，下年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。年初再另行

20、办理。暂付款登记暂付款的增加登记结算收回或核销数，即暂付款的减少尚待结算的暂付款累计数本科目应按债务单位或个人名称设置明细账本科目应按债务单位或个人名称设置明细账2、暂付款的核算 1、行政单位发生应收暂付款项时 借：暂付款 贷：银行存款、现金等 2、收回或核销时 借：银行存款、现金、库存材料等 贷：暂付款TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYour text hereYour text here（三）库存材料的管理与核算（三）库存材料的管理与核算 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。并陆

21、续耗用的行政用物资材料。 一般分为原材料、燃料、修理用备件、低一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等值易耗品等 1、库存材料的管理、库存材料的管理 健健全全库库存存材材料料的的管管理理机机构。构。材材料料的的管管理理通通常常由由单单位位的的后后勤勤部部门门负负责，责，各各单单位位应应配配备备专专职职或或兼兼职职的的材材料料计计划划人人员、员、采采购购人人员员和和保保管管人人员，员，做做好好材材料料的的采采购、购、入入库、库、保保管管等等工工作。作。会会计计部部门门对对材材料料管管理理工工作，作，要要进进行行指指导导和和监监督，督，协协助助材材料料管管理理部部门门管管理理好好材材料。料。

22、 建建立立严严格格的的库库存存材材料料管管理理责责任任制制度。度。各各单单位位应应建建立立和和健健全全材材料料计计划、划、采采购、购、验验收、收、保保管、管、领领发发的的责责任任制制度。度。3031 加强库存材料的清查盘点工作，加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。查明原因，分清责任。 建立和完善库存材料的定额管建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料

23、的理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。立重要材料的消耗定额。2、库存材料的核算 为核算行政单位大宗购入、需要库存的物为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置资材料，应设置“库存材料库存材料”科目。库存科目。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。材料应按材料类别及品种设置明细科目。 库存材料库存材料32入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本（1 1）购入、调入材料的核算）购入、调入材料的核算 行政单位购入材料，数量不大，随购行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。随用，在购进

24、时直接列作经费支出。不通过不通过“库存材料库存材料”科目核算反映。科目核算反映。 购入、调入材料：购入、调入材料： 借：库存材料（购入价）（含税借：库存材料（购入价）（含税价）价） 贷：银行存款（现购）贷：银行存款（现购） 暂存款（赊购暂存款（赊购) 拨入经费（政府统一采购）拨入经费（政府统一采购）33 购入过程中，发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格： 借：经费支出 贷：现金或银行存款（）材料领用出库的核算（）材料领用出库的核算 行政单位领用材料时，应采用加权行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。料的价格，并据以登

25、记入账。 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料 35（）材料盘盈盘亏的核算（）材料盘盈盘亏的核算 发生发生盘盈盘盈时（实际材料比账面多）时（实际材料比账面多） 借：库存材料借：库存材料 贷：经费支出（减少当期支出）贷：经费支出（减少当期支出） 发生发生盘亏盘亏（实际材料比账面少）（实际材料比账面少） 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料 属于非正常性的毁损，应按规定的程属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理序报经批准后处理。 36（）库存材料变价处理（）库存材料变价处理 的核算的核算 为了节约材料资金占用，应注意减少材为了节约材料资金占用，应注意减少材料库

26、存，对于多余不用的材料应及时进料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。行变价处理。 库存材料的变价处理，变价发生的损益，库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。相应增减当期支出。 借：现金借：现金 经费支出（变价损失）经费支出（变价损失） 贷：库存材料贷：库存材料 37（四）固定资产的管理与核算（四）固定资产的管理与核算 固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。态的设备与设施。 行政单位会计制度行政单位会计制度规定行政单位的固定资规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在产是指一般设备单位价值在500元以上元以上，专

27、用，专用设备单位价值在设备单位价值在800元以上元以上，使用期限在，使用期限在1年以年以上上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。资产。 需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。书等。 38、行政单位的固定资产分类、行政单位的固定资产分类房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大

28、楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。围墙、水塔及房屋的附属设施。专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器等。等。 一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。交通工具等。文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品

29、陈列品，如古物、纪念物品图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。图书馆、阅览室的图书等。其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产。其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产。392、固定资产的计价、固定资产的计价 固定资产的计价是指以货币表现固定资产固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产定资产取得时的实际成本取得时的实际成本计价。计价。 为了如实地反映固定资产价值的增减变动，为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规保

30、证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。定的统一计价原则，对固定资产进行计价。 购置固定资产过程中发生的购置固定资产过程中发生的差旅费差旅费，不记不记入入固定资产价值。固定资产价值。 4041购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费附加费。自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。部支出入账。在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按在原有固定资产基

31、础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过程中的变价收入后的程中的变价收入后的净增价值净增价值，增记固定资产原值。，增记固定资产原值。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。的相关费用也应计入固定资产价值。无偿调入的固定资产，不能查明原价的，无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价估价入账。入账。盘盈的固定资产按盘盈的固定资产按重置完全价值重

32、置完全价值入账。入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。42 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价根据国家规定对固定资产价值重新估价 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。发现

33、原来记录固定资产价值有错误的。 行政单位的固定资产，按规定行政单位的固定资产，按规定不计提折旧不计提折旧，因，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。注销。 3、固定资产的核算、固定资产的核算 “固定资产固定资产”科目用来核算和监督行政单位科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。占有的全部固定资产的原始价值。 固定资产固定资产 43固定资产的增加数固定资产的减少数（调出、出售、报废）期末占用的全部固定资产原值 “固定基金固定基金”科目用来核算行政单位以科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资各种渠道增加固定资产所形

34、成的固定资金。是行政单位固定资产所占用的基金，金。是行政单位固定资产所占用的基金，是固定资产的价值反映，体现国家对固是固定资产的价值反映，体现国家对固定资产的所有权。行政单位固定资产不定资产的所有权。行政单位固定资产不计提折旧，只要有固定资产，就要有固计提折旧，只要有固定资产，就要有固定基金，且账面上定基金，且账面上固定基金的数额与固固定基金的数额与固定资产的数额始终相等定资产的数额始终相等。（属于净资产。（属于净资产类，负债大类的，贷方增加，借方减少）类，负债大类的，贷方增加，借方减少）固定基金固定基金因减少固定因减少固定资产而减少资产而减少的固定基金的固定基金因增加固定因增加固定资产而增加

35、资产而增加的固定基金的固定基金期末固定资期末固定资产所占用的产所占用的固定基金固定基金46 购买固定资产时，一方面要反映购买固定资产时，一方面要反映“固固定资产定资产”和和“固定基金固定基金”同时增加；同时增加；另一方面要反映增加该项固定资产所另一方面要反映增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，用的资金和形成的经费支出。其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出；用上级拨入专款直接列入经费支出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入购入的固定资产，也记入“经费支出经费支出”的专款支出明细账。的专款支出明细账。 （1）购买固定资产时购买固定资

36、产时 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：固定资产（买价借：固定资产（买价+运费运费+包包装费装费+安装费安装费+购置车辆支付的附加购置车辆支付的附加费）费） 贷：固定基金贷：固定基金 （2）购建、有偿调入购建、有偿调入 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款、拨入经费、暂付款贷：银行存款、拨入经费、暂付款政府采购款等政府采购款等 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 （3）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产（同类固定资产的市场价格（同类固定资产的市场价格+接受固产时发生的相关费用）接受固产时发生的相关费用） 贷：固定

37、基金贷：固定基金 借：经费支出（接受固定资产时发生的借：经费支出（接受固定资产时发生的相关费用）相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款 （4）盘盈的固定资产盘盈的固定资产 借：固定资产（重置完全价值）借：固定资产（重置完全价值） 贷：固定基金贷：固定基金 （5）有偿调出、出售固定资产有偿调出、出售固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值） 同时，借：银行存款（实际收到的价款）同时，借：银行存款（实际收到的价款） 贷：其他收入贷：其他收入 （6）无偿调出、盘亏的固定资产无偿调出、盘亏的固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产

38、（账面原值） （7）毁损、报废毁损、报废 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 清理过程中发生的收入：清理过程中发生的收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 清理过程中发生的费用：清理过程中发生的费用： 借：经费支出借：经费支出 贷：现金贷：现金第第二二节节 行行政政单单位位负负债债 的的管管理理与与核核算算 行政单位的负债行政单位的负债是行政单位承担的能以货是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。它包括币计量，需要以资产偿付的债务。它包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。 行政单位的负债相对于一般企业来讲比较

39、行政单位的负债相对于一般企业来讲比较简单，不单独发行债券、不向银行借款、简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等没有应交税金、没有应付利润等 。5152行政单位负债具有一般负债的共性行政单位负债具有一般负债的共性1. 负债是指已经发生，并在未来的一定时负债是指已经发生，并在未来的一定时期内必须偿付的经济义务；期内必须偿付的经济义务；2. 负债是可用货币计量的，有确切的或可负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；预计的金额；3. 负债有确切的债权人和偿还期限。负债有确切的债权人和偿还期限。行政单位负债特有的特点行政单位负债特有的特点1. 行政单位负债的债权人主要是行

40、政单位负债的债权人主要是国家财政国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；如应缴预算款、应缴财政专户款；2. 行政单位负债的偿付一般以行政单位负债的偿付一般以货币的形式货币的形式来来实现；实现；3. 行政单位负债一般以国家财政法律、法规、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；规章约束为前提；4. 行政单位负债一般不存在债权人放弃债权行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。的情况。53一、应缴款项的管理与核算一、应缴款项的管理与核算 应缴款项指行政单位依法取得并应缴款项指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资金和应当上缴国家财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外资金应当缴

41、入财政专户的预算外资金等款项。等款项。 包括应缴预算款和应缴财政专户包括应缴预算款和应缴财政专户款两项内容。款两项内容。54（一）（一）1、应缴预算款范围、应缴预算款范围 纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。 行政性收费。行政性收费。 罚没收入。罚没收入。 无主财物变价款。无主财物变价款。 执法机关和单位追回的应上执法机关和单位追回的应上交国库的赃款和赃物变价款。交国库的赃款和赃物变价款。 其他应缴预算的资金。其他应缴预算的资金。55积极组织，积极组织，存入银行存入银行。不得分成、不得分成、提留、坐支。提留、坐支。及时、足额及时、足额上缴。上缴。2、应缴预算款的管理、应缴预算款

42、的管理 TEXT 01TEXT 02TEXT 03TEXT 04TEXT 05TEXT 06TEXT 073、应缴预算款的核算（负债类） 本科目核算和监督行政单位按规定取得并本科目核算和监督行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项。年终，本科目应无缴入政府预算的款项。年终，本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。置明细账。57应缴预算款应缴预算款记已缴数记已缴数记应缴数记应缴数应缴未缴数应缴未缴数 （1）行政单位收到应缴预算款项行政单位收到应缴预算款项时（行政性收费、罚没收入等）时（行政性收费、罚没收入等） 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应

43、缴预算款贷：应缴预算款 （2）上缴财政部门时上缴财政部门时 借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款（二）（二）1、应缴财政专户款范围、应缴财政专户款范围 法法律、律、法法规规规规定定的的未未纳纳入入预预算算管管理理的的行行政政性性收收费、费、基基金金和和附附加加收收入入等。等。 国国务务院院或或省省级级人人民民政政府府及及其其财财政、政、计计划划(物物价价)部部门门审审批批的的行行政政性性收收费。费。 国国务务院院以以及及财财政政部部审审批批建建立立的的基基金、金、附附加加收收入。入。 主主管管部部门门从从所所属属单单位位集集中中的的上上缴缴资资金。金。 用用于于乡乡政政府府开

44、开支支的的乡乡自自筹筹和和乡乡统统筹筹资资金金 其其他他未未纳纳入入预预算算管管理理的的财财政政性性资资金。金。592、应缴财政专户款的管理、应缴财政专户款的管理 预预算算外外资资金金是是国国家家财财政政性性资资金，金，不不是是部部门门和和单单位位自自有有资资金，金，必必须须纳纳入入财财政政管管理。理。财财政政部部门门要要在在银银行行开开设设统统一一的的专专户，户，用用于于预预算算外外资资金金收收入入和和支支出出管管理。理。 部部门门和和单单位位的的预预算算外外收收入入必必须须上上缴缴同同级级财财政政专专户，户，支支出出由由同同级级财财政政按按预预算算外外资资金金收收支支计计划划和和单单位位财

45、财务务收收支支计计划划统统筹筹安安排，排，从从财财政政专专户户中中拨拨付，付，实实行行收收支支两两条条线线管管理。理。 对对少少数数费费用用开开支支有有特特殊殊需需要要的的预预算算外外资资金，金，经经财财政政部部门门核核定定收收支支计计划划后，后，可可按按确确定定的的比比例例或或按按收收支支结结余余的的数数额额定定期期缴缴入入同同级级财财政政专专户。户。603、应缴财政专户款的核算（负债类）、应缴财政专户款的核算（负债类） 年终，本科目应无余额。本科目应按预算年终，本科目应无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。外资金的类别设置明细账。 61应缴财政专户款应缴财政专户款上缴财政专户上缴财

46、政专户数数应上缴财政专应上缴财政专户的预算外资户的预算外资金的收入数金的收入数应缴未缴数应缴未缴数 （1）全额上缴全额上缴 a.收到应上缴财政专户的各项预算外资金时收到应上缴财政专户的各项预算外资金时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 b.上缴财政专户时上缴财政专户时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）比例上缴比例上缴 实行按比例上缴财政专户的行政单位收到实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时预算外资金收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 预算外资金收入预算外资金收入 （3）结余上

47、缴结余上缴 借：预算外资金收入（预算外资金收入借：预算外资金收入（预算外资金收入预算资金支出总额）预算资金支出总额） 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款二、暂存款二、暂存款 暂暂存存款款是是行行政政单单位位在在业业务务活活动动中中与与其其他他单单位位或或个个人人发发生生的的预预收、收、代代管管等等待待结结算算的的款款项项 预预收收是是指指其其他他单单位位或或个个人人存存放放于于单单位位的的一一些些款款项，项，如如存存入入的的保保证证金、金、押押金金等等 代代管管款款项项是是指指行行政政单单位位代代为为管管理理的的不不属属于于本本单单位位所所有有的的各各项项资资金。金。包包括括接接受受其其他他

48、单单位位委委托托代代管管的的经经费费及及单单位位内内部部有有关关机机构构的的特特定定资资金，金，如如个个人人住住房房资资金、金、工工会会经经费费等。等。64、暂存款的管理、暂存款的管理 行政单位的暂存款应及时清理，不得行政单位的暂存款应及时清理，不得长期挂账。暂存款原则上，应在年底长期挂账。暂存款原则上，应在年底全部结清，因特殊原因发生呆账无法全部结清，因特殊原因发生呆账无法结算时，应说明原因后上报主管单位结算时，应说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。和财政部门研究处理。65、暂存款的核算、暂存款的核算 反映和监督行政单位发生的临时性暂存反映和监督行政单位发生的临时性暂存款和应付款。款和

49、应付款。 该科目应按债权单位或个人名称设置明细该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。账。66暂存款暂存款结算、退回结算、退回的结算款的结算款发生暂存款发生暂存款尚未结清的暂存尚未结清的暂存款数额款数额 （1）行政单位收到暂存款时行政单位收到暂存款时， 借：现金、银行存款等借：现金、银行存款等 贷：暂存款贷：暂存款 （2）冲转或结算退还时冲转或结算退还时， 借：暂存款借：暂存款 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加标题点击添加标题Text 1Text 1Text 2Text 2Text 3Text 3第第三三节节行行政政单单位位净净资资产产的的

50、管管理理与与核核算算 行政单位净资产是指行政单位的资产减去行政单位净资产是指行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。负债或收入减去支出的差额。 行政单位的净资产反映国家和单位对资产行政单位的净资产反映国家和单位对资产的所有权。它包括固定基金和结余。的所有权。它包括固定基金和结余。 一、行政单位结余一、行政单位结余 结结余余是是行行政政单单位位各各项项收收入入与与支支出出相相抵抵后后的的余余额。额。一一年年计计算算一一次，次，是是全全年年资资金金运运行行以以后后的的余余额额 行行政政单单位位实实行行收收支支统统一一管管理理后，后，行行政政单单位位结结余余是是行行政政单单位位全全部部收收入入与