第九章 资产减值.pptx
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1、第九章第九章 资产减值资产减值资产的可收回金额:要看谁资产的可收回金额:要看谁高高第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理目 录一、资产减值的含义一、资产减值的含义第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未
2、来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现二、资产减值的确认二、资产减值的确认 资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易,而是资产减值的确认不是交易,而是事项事项。 即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加以确认。以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种:资产减值损失的确认标准主要有三种: (1 1)永久性标准。)永久性标准。 (2 2)可能性标准。
3、)可能性标准。 (3 3)经济性标准。)经济性标准。 资产减值损失的确认标准资产减值损失的确认标准对比对比 目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。定义定义评价评价永久性标准只有永久性的(在可以预见的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失的确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值,就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和人为操纵,在实务中更具可
4、操作性,并且在经济性标准下确认和计量基础一致,克服了可能性标准的缺点资产资产减值减值的迹象与的迹象与测试测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。(回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。(根据重要性根据重要性) 注注:因:因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,企业合并形成的商
5、誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。值测试。 资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从的迹象,主要可从以下以下两方面加以判断。两方面加以判断。1 1、企业企业外部外部信息来源信息来源来判断。来判断。2 2、企业企业内部内部信息来源信息来源来判断。来判断。 具体内容详见教材具体内容详见教材P P229229 P P230230注:注:可通过可通过可收回金额的概念判断。可收回金额的概念判断。【例题】下
6、列资产项目中,每年末必须进行减值测试的有(下列资产项目中,每年末必须进行减值测试的有( )。)。A A使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 B B投资性房地产投资性房地产C C使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 D D固定资产固定资产【答案答案】C C说明说明说明1 1、本章仅限于本章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规定的资规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。说明说明2 2、本章资产减值的范围本章资产减值的范围1.1.投资性房地产(采用成本模式后续计量)投资性房地产(采用成本模式后续计
7、量)2.2.长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资)长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资)3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产(探明矿产权益油气资产(探明矿产权益+ +井及相关设施)井及相关设施)6.6.无形资产(包括资本化的开发支出)无形资产(包括资本化的开发支出)7.7.商誉商誉注:注:存货、金融资产、长期股权投资第存货、金融资产、长期股权投资第4 4种减值属于本章内容种减值属于本章内容吗?吗?第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处置费用后的
8、净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指以下两者之间的资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者较高者。注:注:估计资产可收回金额时,原则上应当以估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产单项资产为基础,为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产所属的资产组资产组为基础确定资产组的可收回金额。为基础确定资产组的可收回金额。注意注意注:注:要估计资
9、产的可收回金额,通常需要同时估计该资产要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊的两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:考虑:二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产的公允价值资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。自愿
10、进行资产交换的金额。处置费用处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。是指可以直接归属于资产处置的增量成本。如何确定资产的公允价值?如何确定资产的公允价值?优先采用,有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其
11、进行折现后的金额加流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。应当综合考虑以下因素:应当综合考虑以下因素:(1 1)资产的预计未来现金流量;)资产的预计未来现金流量;(2 2)资产的使用寿命;)资产的使用寿命;(3 3)折现率。)折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同,不再赘述 (一)资产未来现金流量的预计(一)资产未来现金流量的预计 1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础 2.2.预计资产未来现金流量的构成内容预计资产未来现金流量的构成内容 (1 1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。)资产持续使用过程中预计产生的现金流入
12、。 (2 2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。使用状态所发生的现金流出。 (3 3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。 3.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素 (1 1)以资产的)以资产的当前状况当前状况为基础预计资产未来现金流为基础预计资产未来现金流量。量。 (2 2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和)预计
13、资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。所得税收付产生的现金流量。 (3 3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 (4 4)内部转移价格应当予以调整。)内部转移价格应当予以调整。2010年注会试题1515企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是(资产预计未来现金流量的是( )。)。 A A为维持资产正常运转发生的现金流出为维持资产正常运转发生的现金流出 B B资产持续使用过程中产生的现金流入资产持续使用过程中产生的现金流入 C C未来年度为改良资产发生的
14、现金流出未来年度为改良资产发生的现金流出 D D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 【参考答案参考答案】C C 4.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法 传统法传统法: 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法期望现金流量法: 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流
15、量的期望值按照在各种可能情况下的每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。现金流量与其发生的概率进行加权计算。B B企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为3 3年。年。企业预计未来企业预计未来3 3年内,该资产每年可为企业产生的净现金年内,该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第流量分别为:第1 1年年200200万元、第万元、第2 2年年100100万元、第万元、第3 3年年2020万万元。元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的
16、预计数为基础计算该资产未来现金流量以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。的现值。例94沿用例沿用例9 94 4,假定利用乙固定资产生产的产品受市,假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大,企业预计未来场行情波动的影响较大,企业预计未来3 3年每年的现金流年每年的现金流量情况见表量情况见表9 91 1。例95表表9191 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况 单位:万元单位:万元 产品行情好产品行情好(30%30%的可能性)的可能性)产品行情一般产品行情一般(60%60%的可能性)的可能性)产品行情差产品行情差(10%10%的可能性)的可能
17、性)第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年40200按照表按照表9 91 1提供的情况,企业应当计算资产每年的预计未提供的情况,企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下来现金流量如下: : 第第1 1年的预计现金流量(期望现金流量)年的预计现金流量(期望现金流量)=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元) )第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望现金流量期望现金流量) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112(万元)(万元)第第3
18、 3年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望现金流量期望现金流量) )404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元) )注意应当注意的是,如果资产未来现金流量的发生时应当注意的是,如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的,企业应当根据资产在每一种可能间是不确定的,企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。来现金流量的现值。 (二)折现率的预计(二)折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币
19、时间价值和资产特定风险的前市场货币时间价值和资产特定风险的税前税前利率。利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险。险。 如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率。为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。
20、计折现率。(三)资产未来现金流量现值的预计(三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上,在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上,企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。金流量的现值。例例96 96 (看书)(看书)【例】 XYZ XYZ航运公司于航运公司于20200 0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为价值为1.61.6亿元,预计尚可使用年限为亿元,预
21、计尚可使用年限为8 8年。年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,因此,企业需要通过该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,因此,企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。 假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金,借款年利率为假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金,借款年利率为l5%l5%,公司认为公司认为l5%l5%是该资产的最低必要报酬率,已考虑了与该资产有关的货币时间是该资产的最低必要报酬率,已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此,在计算其未来现金流量现值时,使用价值和特定风险。
22、因此,在计算其未来现金流量现值时,使用l5%l5%作为其折现作为其折现率(税前)。率(税前)。 公司管理层批准的财务预算显示:公司将于公司管理层批准的财务预算显示:公司将于20205 5年更新船舶的发动机系统,年更新船舶的发动机系统,预计为此发生资本性支出预计为此发生资本性支出1 5001 500万元,这一支出将降低船舶运输油耗、提高使万元,这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等,因此,将提高资产的运营绩效。用效率等,因此,将提高资产的运营绩效。未来现金流量预计表未来现金流量预计表 单位:万元单位:万元年份年份预计未来现金流量(不包括预计未来现金流量(不包括改良的影响金额)改良的影响金额)
23、预计未来现金流量(包括改预计未来现金流量(包括改良的影响金额)良的影响金额)20201 12 5002 50020202 22 4602 46020203 32 3802 38020204 42 3602 36020205 52 3902 39020206 62 4702 4703 2903 29020207 72 5002 5003 2803 28020208 82 5102 5103 3003 300现值的计算现值的计算 金额单位:万元金额单位:万元年份年份预计未来现金流量(不包预计未来现金流量(不包括改良的影响金额)括改良的影响金额)以折现率为以折现率为15%15%的的折现系数折现系数预
24、计未来现金流预计未来现金流量的现值量的现值2020l l2 5002 5000.86960.86962 1742 17420202 22 4602 4600.75610.75611 8601 86020203 32 3802 3800.65750.65751 5651 56520204 42 3602 3600.57180.57181 3491 34920205 52 3902 3900.49720.49721 1881 18820206 62 4702 4700.43230.43231 0681 06820207 72 5002 5000.37590.375994094020208 82 5
25、102 5100.32690.3269821821合计合计10 96510 965 (四)外币未来现金流量及其现值的预计(四)外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值:企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值: 1 1、预计外币未来现金流量,根据折现率计算外币、预计外币未来现金流量,根据折现率计算外币未未来现金流量的现值来现金流量的现值; 2 2、按即期汇率计算本位币、按即期汇率计算本位币未来现金流量的现值未来现金流量的现值; 3 3、确定可收回金额。、确定可收回金额。一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值
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