第二章 资产负债表.pptx

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1、第二章第二章 资产负债表资产负债表n 学习目的学习目的n了解资产负债表的作用及其局限性；了解资产负债表的作用及其局限性；n掌握资产负债表各主要项目的经济含义及其在掌握资产负债表各主要项目的经济含义及其在资产负债表中的列示方法；资产负债表中的列示方法；n熟悉流动资产和流动负债、非流动资产和非流熟悉流动资产和流动负债、非流动资产和非流动负债的计价方法；动负债的计价方法；n理解持续经营假设对资产计价的含义；理解持续经营假设对资产计价的含义；n掌握会计报表附注项目的含义和基本编制方法；掌握会计报表附注项目的含义和基本编制方法；n了解会计循环的步骤；了解会计循环的步骤；n掌握会计核算方法。掌握会计核算方

2、法。n 2000年，红光实业成为证券市场一个年，红光实业成为证券市场一个广为关注的舞弊案件，其中一个舞弊问广为关注的舞弊案件，其中一个舞弊问题就是资产不实，包括固定资产和存货题就是资产不实，包括固定资产和存货都存在重大虚假。那么，什么样的东西都存在重大虚假。那么，什么样的东西可以在会计报表中作为资产列示？什么可以在会计报表中作为资产列示？什么是不良资产？这些都是会计中的基本问是不良资产？这些都是会计中的基本问题。本章将讨论与资产负债表相关的基题。本章将讨论与资产负债表相关的基本概念和原则，同时，还将介绍会计核本概念和原则，同时，还将介绍会计核算的基本程序和方法，从会计师记账的算的基本程序和方法

3、，从会计师记账的角度来看这些定义和原则。角度来看这些定义和原则。资产负债表的格式资产负债表的格式n资产负债表的基本格式资产负债表的基本格式n资产负债表的功能资产负债表的功能n 反映企业资产、负债和所有者权益状况的报表，反映企业资产、负债和所有者权益状况的报表，通常称为财务状况。严格意义上的财务状况至少包通常称为财务状况。严格意义上的财务状况至少包括三层意思：括三层意思：n关于资产、负债和所有者权构成情况及其合理性；关于资产、负债和所有者权构成情况及其合理性；n关于流动性，通常指资产的流动性，也就是资产关于流动性，通常指资产的流动性，也就是资产变成现金的能力，俗语称变成现金的能力，俗语称“变现能

4、力变现能力”；n关于财务弹性，即企业应付意外情况的能力，如关于财务弹性，即企业应付意外情况的能力，如意外灾害、意外机会等。意外灾害、意外机会等。 资产负债表格式资产负债表格式资产负债所有者权益合并合并公司公司合并合并公司公司合并合并公司公司合并合并公司公司 流动资产： 流动负债： 货币资金19,04518,62530,84630,256 短期借款59,64859,64892,06691,566 短期投资 应付票据12,05010,65028,24227,674 应收票据6,3896,3896,6636,649 应付账款91,01190,71750,94350,964 应收账款10,95510,

5、95516,97117,084 预收账款29,73730,23111,96212,104 其他应收款10,54910,54440,53540,444 应付工资1841845555 预付账款30,18730,06426,59326,106 应付福利费676675362351 应收补贴款0000 应付股利5895833,3353,299 存货90,07089,18168,67068,234 应交税金-1,028-1,045-1,675-1,727 待摊费用138138982970 其他应交款20204141 流动资产合计流动资产合计167,333165,898191,259189,743 其他应付

6、款13,28513,13619,62019,100 长期投资： 预提费用5959485485 长期股权投资17,12117,4559,1779,472 流动负债合计流动负债合计206,230204,858205,436203,912 长期债权投资11 长期负债： 长期投资合计长期投资合计17,12117,4559,1779,472 长期借款10,59310,593629629 固定资产： 应付债券 固定资产原价114,730114,45787,09486,836 长期应付款2082081,1361,136 减：累计折旧19,44519,39813,78313,749 长期负债合计长期负债合计1

7、0,80110,8011,7651,765 固定资产净值95,28595,05973,31273,087 负债合计负债合计217,031215,660207,201205,677减: 固定资产减值准备512512512512 固定资产净额94,77394,54772,79972,575 少数股东权益25601970 在建工程37,47037,23919,37719,161 股东权益： 固定资产清理666464 股 本28,04728,04728,04728,047 固定资产合计固定资产合计132,248131,79292,24091,799 资本公积52,28752,28750,56650,5

8、66 无形资产及其他资产： 盈余公积14,82314,78511,01310,989 无形资产5,9055,88113,75213,724 其中：法定公益金5,0285,0163,6703,663 长期待摊费用9,5809,5551,5151,485 未分配利润19,74419,80210,92010,944 其他长期资产 无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计15,48515,43515,26715,208 股东权益合计股东权益合计114,900114,921100,546100,546 资产总计资产总计332,187330,580307,944306,223负债和股东权益总计负债和股

9、东权益总计332,187330,580307,944306,2232002年年12月月31日日2001年年12月月31日日 项项 目目2002年年12月月31日日2001年年12月月31日日 项项 目目北汽福田北汽福田(万元万元)资产负债表项目金额资产负债表项目金额时点报表：时点报表：资产负债表是一个时点报表，反映某一特定时刻的状态 。通常是贬值资产负债表日年度的期末余额。期初数和期末数：期初数和期末数：资产负债表里包括了两个时间的数字，一是年初数，二是期末数，也就是将两个不同时间的数据放在一张资产负债表里, 实际上就是两张资产负债表。 n定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有定义：资

10、产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。n资产能够为企业带来经济利益。资产能够为企业带来经济利益。n资产必须由企业拥有和控制资产必须由企业拥有和控制n资产的取得是源自过去的交易或事项资产的取得是源自过去的交易或事项n分类分类n流动资产、非流动资产。流动资产、非流动资产。n习惯上，通常以一年为标准，但是，如果企业的经习惯上，通常以一年为标准，但是，如果企业的经营周期超过一年，则按一年作为流动资产的区分时营周期超过一年，则按一年作为流动资产的区分时间就不合适了。间就不合适了。n货币性资产和非货币性资产货币

11、性资产和非货币性资产n有形资产和无形资产有形资产和无形资产资产资产一个经营周期是企业完成一个经营循环所需要的一个经营周期是企业完成一个经营循环所需要的时间，即从现金到现金的循环。时间，即从现金到现金的循环。 采购存货销售应收账款收款现金n资产计价资产计价n资产计价是以恰当的方式赋予资产的价值。如市场价资产计价是以恰当的方式赋予资产的价值。如市场价格、购买价格、重值成本价格等等格、购买价格、重值成本价格等等 n历史成本历史成本企业的资产、负债均以交易发生时的交换企业的资产、负债均以交易发生时的交换价格或实际成本入账。财务会计计价的基本原则是历价格或实际成本入账。财务会计计价的基本原则是历史成本。

12、历史成本计价的依据是会计核算的两个前提史成本。历史成本计价的依据是会计核算的两个前提条件条件(又称会计假设又称会计假设)，n持续经营，假设企业在可以预见的将来不会发生破产清算持续经营，假设企业在可以预见的将来不会发生破产清算n币值稳定，假设用于记账的货币的币值是稳定不变的。币值稳定，假设用于记账的货币的币值是稳定不变的。n现行成本，包括可变现净值、重置成本和现行市价等。现行成本，包括可变现净值、重置成本和现行市价等。n未来现金流量现值未来现金流量现值将资产所产生的未来现金流量折将资产所产生的未来现金流量折算或者负债将支付的现金流量为现在的价值，作为资算或者负债将支付的现金流量为现在的价值，作为

13、资产和负债的计价基础。产和负债的计价基础。资产资产n资产与收入费用之间的关系n资产是企业取得收入的物质基础，是赚钱的工资产是企业取得收入的物质基础，是赚钱的工具具n资产会带来收入，但也是有代价的，即资产在资产会带来收入，但也是有代价的，即资产在产生收入的过程中会产生费用产生收入的过程中会产生费用 。n至于某一项支出应当确认资产还是费用，则取至于某一项支出应当确认资产还是费用，则取决于支出的性质是符合资产的定义还是费用的决于支出的性质是符合资产的定义还是费用的定义。定义。资产资产n定义：指过去的交易、事项形成的现时义指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出务，履行该义务

14、预期会导致经济利益流出企业。企业。n负债必须以资产或劳务的方式偿还。负债必须以资产或劳务的方式偿还。 n负债必须是由企业承担的。负债必须是由企业承担的。n产生负债的交易或事项业已发生。产生负债的交易或事项业已发生。负债负债n分类n流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。n流动负债：未来一年内或者一个经营周期要偿流动负债：未来一年内或者一个经营周期要偿还的负债还的负债n金额确定的负债金额确定的负债 ；n金额视经营结果而定的流动负债金额视经营结果而定的流动负债 ；n金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债n长期负债：偿还期超过一年或者一个经营周期长期负债：偿还期超过一年或者一个经营周期负债负债

15、负债与经营者的关系负债与经营者的关系 利率利率 10%18%15%不借债不借债扣除利息前的收扣除利息前的收益益 15万万15万万15万万7.5万万利息利息5万万9万万7.5万万0利润利润10万万6万万7.5万万7.5万万负债负债假如一个项目投资假如一个项目投资100万，投资报酬率万，投资报酬率15%:n在这个例子中，第一种情况是投资报酬在这个例子中，第一种情况是投资报酬率大于利息率，对所有者最有利，第二率大于利息率，对所有者最有利，第二种是投资报酬率小于利息率，对所有者种是投资报酬率小于利息率，对所有者不利，第三种情况是投资报酬率等于利不利，第三种情况是投资报酬率等于利息率，与第四种情况（不借

16、债）一样，息率，与第四种情况（不借债）一样，从中可以看，当投资报酬率大于利息率从中可以看，当投资报酬率大于利息率时，借钱越多对所有者越有利，这就是时，借钱越多对所有者越有利，这就是财务管理中的财务杠杆的基本原理。财务管理中的财务杠杆的基本原理。负债负债n营运资金营运资金营运资金营运资金=流动资产流动资产-流动负债流动负债 利润表利润表 单位：万元单位：万元 销售收入销售收入 1000销售成本销售成本(包括折旧包括折旧50) 500管理费用管理费用(包括折旧包括折旧20) 100利息费用利息费用 100 所得税所得税 30 730 净收益净收益 270n问：营运资金的增加是多少？问：营运资金的增

17、加是多少？n不会影响营运资金变动的三种业务：不会影响营运资金变动的三种业务：n流动资产内部各项目之间的增减流动资产内部各项目之间的增减n流动负债内部各项目之间的增减流动负债内部各项目之间的增减n流动资产和流动负债同时增加或同时减少流动资产和流动负债同时增加或同时减少营运资金营运资金出售非流出售非流动资产动资产营业收入营业收入发行长期发行长期债券债券发行股票发行股票营运资金营运资金(流动资产流动资产-流动负债流动负债)购买非流购买非流动资产动资产偿还长期偿还长期债券债券宣布现金宣布现金股利股利营运资金的来源和运用营运资金的来源和运用所有者权益所有者权益n定义：所有者应该享有的权益所有者权益，也叫

18、净资定义：所有者应该享有的权益所有者权益，也叫净资产。不同的企业组织形式有不同的叫法。产。不同的企业组织形式有不同的叫法。n权益分为两种，一是债权人权益，也就是负债，二是所有者权益分为两种，一是债权人权益，也就是负债，二是所有者权益。权益。n有资产就会有可以主张的权益，有权益就会有其赖以存在的有资产就会有可以主张的权益，有权益就会有其赖以存在的资产，对于企业，既不存在没有资产的空洞权益，也存在没资产，对于企业，既不存在没有资产的空洞权益，也存在没有权益的资产。有权益的资产。 n项目项目n实收资本实收资本n资本公积资本公积n盈余公积盈余公积n未分配利润。未分配利润。n所有者权益与负债的区别：所有

19、者权益与负债的区别：n资本是永久投资，相对于资本而言，负债的期限再长也是临资本是永久投资，相对于资本而言，负债的期限再长也是临时的。时的。n资本收益是不确定的，借款的利息是固定的。资本收益是不确定的，借款的利息是固定的。资产项目资产项目n流动资产流动资产n货币资金货币资金n短期投资短期投资n应收项目应收项目n存货存货n预付费用预付费用资产项目资产项目n货币资金：在资产负债表中，在资产负债表中，“货币资货币资金金”(包括现金、银行存款和其他货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金)列列第一项，它的流动性是最强的。但是，具有特第一项，它的流动性是最强的。但是，具有特定用途的货币资金不能作为流动资产

20、，或作为定用途的货币资金不能作为流动资产，或作为货币资金项目的下的一个单独项目，并在表外货币资金项目的下的一个单独项目，并在表外予以说明。予以说明。n “短期投资”是企业准备在未来一年内要变是企业准备在未来一年内要变现投资，一般都是企业购买的股票、企业债券、现投资，一般都是企业购买的股票、企业债券、国库券。短期投资随时可以变现，也称为做准国库券。短期投资随时可以变现，也称为做准现金或者有价证券，因此在流动资产中列第二现金或者有价证券，因此在流动资产中列第二项。项。n应收项目包括应收票据、应收账款和其他应收款。应应收项目包括应收票据、应收账款和其他应收款。应收项目应当列明估计无法收回的款项、贴现

21、或背书转收项目应当列明估计无法收回的款项、贴现或背书转让的款项以及非交易性应收项目让的款项以及非交易性应收项目(其他应收款其他应收款)。同时，。同时，如果金额较大，还应当列明非合并子公司和联营公司如果金额较大，还应当列明非合并子公司和联营公司的应收项目。如果没有在资产负债表内列示，就应当的应收项目。如果没有在资产负债表内列示，就应当以表外附注的形式反映。以表外附注的形式反映。n存货：合理地反映公司的存货项目，应当注明存货的存货：合理地反映公司的存货项目，应当注明存货的计价方法，对于重要的存货项目，应当单独列示计价方法，对于重要的存货项目，应当单独列示 。按。按照企业会计制度，存货以净额列示，存

22、货跌价准照企业会计制度，存货以净额列示，存货跌价准备不在资产负债表中单独反映，而是在资产负债表的备不在资产负债表中单独反映，而是在资产负债表的附表附表-资产减值准备明细表中详细反映。资产减值准备明细表中详细反映。n预付费用是为在未来一年内取得收益而支出的费用，预付费用是为在未来一年内取得收益而支出的费用，这些支出已经发生，也肯定是费用，但不属于今年的这些支出已经发生，也肯定是费用，但不属于今年的费用，而是明年的费用，暂时列在流动资产里。典型费用，而是明年的费用，暂时列在流动资产里。典型的是预付租金、预付保险费等。的是预付租金、预付保险费等。 资产项目资产项目资产项目资产项目非流动资产项目非流动

23、资产项目n定义定义：如果资产转化为现金的时间在一年或：如果资产转化为现金的时间在一年或一个经营周期以上，则属于非流动资产，也一个经营周期以上，则属于非流动资产，也称为长期资产。称为长期资产。n种类：种类：长期投资长期投资 、固定资产、无形资产及、固定资产、无形资产及其它长期资产。其它长期资产。资产项目资产项目非流动资产项目非流动资产项目n长期投资长期投资是公司准备持有一年以上的投资，通常根是公司准备持有一年以上的投资，通常根据投资所享有的权益分为两类，长期股权投资和长据投资所享有的权益分为两类，长期股权投资和长期债券投资，长期应收款项也可列为长期投资。长期债券投资，长期应收款项也可列为长期投资

24、。长期投资的列示应当注意长期投资的减值，同时在报期投资的列示应当注意长期投资的减值，同时在报表附注中说明长期股权投资的核算方法表附注中说明长期股权投资的核算方法权益法或权益法或成本法。按照合并会计报表的规定，合并过程中产成本法。按照合并会计报表的规定，合并过程中产生的价差以生的价差以“合并价差合并价差”项目列在长期投资项目下。项目列在长期投资项目下。按照企业会计制度，长期投资减值准备不在资按照企业会计制度，长期投资减值准备不在资产负债表中反映。产负债表中反映。n固定资固定资产是公司在日常经营过程中可以长期使用的是公司在日常经营过程中可以长期使用的实物资产，绝大部分固定资产是可折旧固定资产。实物

25、资产，绝大部分固定资产是可折旧固定资产。尚未完工的自建固定资产尚未完工的自建固定资产(在建工程在建工程)、用于固定资、用于固定资产建造的工程物资也属于固定资产类别。产建造的工程物资也属于固定资产类别。资产项目资产项目非流动资产项目非流动资产项目n无形资产无形资产的基本特征是：没有实物形态、未来收的基本特征是：没有实物形态、未来收益很不确定、企业长期使用，通常包括商标权、专有益很不确定、企业长期使用，通常包括商标权、专有技术、专利权、版权、特许经营权、商誉、土地使用技术、专利权、版权、特许经营权、商誉、土地使用权等。与固定资产不同，无形资产在资产负债表中是权等。与固定资产不同，无形资产在资产负债

26、表中是直接用净值表示的，即直接列示摊销后的价值。若无直接用净值表示的，即直接列示摊销后的价值。若无形资产预计可收回金额低于其账面价值时，应按单项形资产预计可收回金额低于其账面价值时，应按单项无形资产计提无形资产减值准备，在表中列为无形资无形资产计提无形资产减值准备，在表中列为无形资产的减项。产的减项。n其他资产其他资产是除了上述资产以外的资产，主要是长是除了上述资产以外的资产，主要是长期待摊费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产期待摊费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股份有限公司发行股票而支付的手续费的改良支出、股份有限公司发行股票而支付的手续费或佣金或佣金(扣除股票发行冻

27、结期间的利息收入扣除股票发行冻结期间的利息收入)等。等。资产负债表项目资产负债表项目 流动负债项目流动负债项目n短期借款。短期借款。n应付账款。应付账款。n应付票据。应付票据。n预收账款。预收账款。n其他应付款其他应付款n应付工资。应付工资。n应付福利费应付福利费n应交税金应交税金n应付利润应付利润n预提费用。预提费用。n一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债n其他应交款其他应交款“应交税金应交税金”是企业在未来一年内是企业在未来一年内应向国家税务机关缴纳的各种应向国家税务机关缴纳的各种税金，包括所得税、增值税、税金，包括所得税、增值税、营业税、消费税、城乡建设维营业税、消费税、城乡建设维护

28、税、车船税、资源税、房产护税、车船税、资源税、房产税、城镇土地使用税、土地增税、城镇土地使用税、土地增值税、固定资产投资方向调节值税、固定资产投资方向调节税等，印花税和教育费附加不税等，印花税和教育费附加不包括在本项目内，而是作为包括在本项目内，而是作为“其他应交款其他应交款”负债项目负债项目长期负债项目长期负债项目n长期借款：长期借款：“长期借款长期借款”是企业向银行或其他金融机构借入的期限在是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款，此外，还包括长期借款中没有支付的利息，如果借的一年以上的借款，此外，还包括长期借款中没有支付的利息，如果借的是外币，是外币，“长期借款长期借款”这个

29、项目里还有按规定汇率折算为人民币的折算这个项目里还有按规定汇率折算为人民币的折算差额。差额。 n应付债券：应付债券：“应付债券应付债券”是企业还没有偿还的债券本金与利息和，债是企业还没有偿还的债券本金与利息和，债券筹集的一般者都是长期资金，偿还期都在一年以上。券筹集的一般者都是长期资金，偿还期都在一年以上。 n长期应付款：长期应付款： “长期应付款长期应付款”是企业还没有偿还的除长期借款是企业还没有偿还的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债。工业企业资产负债表中的和应付债券以外的其他各种长期负债。工业企业资产负债表中的长期应付款主要有两个内容，一是采用补偿贸易方式而发生的应长期应付款主要

30、有两个内容，一是采用补偿贸易方式而发生的应付引进设备款，二是融资租入固定资产应付款。付引进设备款，二是融资租入固定资产应付款。n递延所得税贷项：递延所得税贷项：“递延所得税贷项递延所得税贷项”是因为会计税前利润大于是因为会计税前利润大于应税所得而产生的所得税差异应税所得而产生的所得税差异 负债项目负债项目或有负债或有负债 有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际发生，而是一种潜在的负债，这些负债是否实际发生，而是一种潜在的负债，这些负债是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况，前面我发生要取决于未来特定经济业务的情况，前面我们讲的应收票据贴现就会引

31、或有负债，还有未决们讲的应收票据贴现就会引或有负债，还有未决诉讼，官司赢了，就没问题，官司打输，就要付诉讼，官司赢了，就没问题，官司打输，就要付钱，至少要付诉讼费，那么在诉讼期间实际上就钱，至少要付诉讼费，那么在诉讼期间实际上就存在或有负债。存在或有负债。 资产负债表主要项目资产负债表主要项目所有者权益项目所有者权益项目n实收资本实收资本n 资本公积资本公积n盈余公积盈余公积n未分配利润未分配利润所有者权益的构成所有者权益的构成股东权益股东权益资本资本留存收益留存收益股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润注：资本公积中包含一些未在本期利润表中确认的损益项目，如债注：资本公

32、积中包含一些未在本期利润表中确认的损益项目，如债务重组的收益等。务重组的收益等。 n实收资本：实收资本：“实收资本实收资本”是企业所有者的投是企业所有者的投资，股份有限公司称为资，股份有限公司称为“股本股本”。只要不增加。只要不增加投资，资产负债表中的这个数字就是固定的。投资，资产负债表中的这个数字就是固定的。按照我国法律要求，实收资本同注册资本在数按照我国法律要求，实收资本同注册资本在数额上是相等的。注册资本是企业承担有限责任额上是相等的。注册资本是企业承担有限责任的限度。我们经常听到的限度。我们经常听到“有限责任有限责任”或或“无限无限责任责任”，这个，这个“限限”指的是什么呢？指的是什么

33、呢？n 资本公积：资本公积：“资本公积资本公积”是与企业资本相关是与企业资本相关的一项资金来源，大多与企业收益无关，包括的一项资金来源，大多与企业收益无关，包括资本资本(或股本或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。外币资本折算差额等。所有者权益项目所有者权益项目n盈余公积盈余公积：“盈余公积盈余公积”是具有特定用途是具有特定用途的留存利润，也就是用于生产经营发展和职工的留存利润，也就是用于生产经营发展和职工集体福利的留利集体福利的留利 。它包括三部分内容：法定。它包括三部分内容：法定盈余公积、任意盈余公积、公益金盈余公积、任意盈余公积、公益金。

34、n 未分配利润未分配利润：“未分配利润未分配利润”是企业在完是企业在完成利润分配后剩余的一部分利润。这一部分没成利润分配后剩余的一部分利润。这一部分没有分配掉的利润有分配掉的利润, 是可以由企业任意支配使用是可以由企业任意支配使用的。值得注意的是，未分配利润包括了由于会的。值得注意的是，未分配利润包括了由于会计差错而对以前年度损益进行各的调整。计差错而对以前年度损益进行各的调整。所有者权益项目所有者权益项目资产负债表的作用资产负债表的作用n有助于评价企业的偿债能力有助于评价企业的偿债能力n有助于分析企业的财务弹性有助于分析企业的财务弹性n有助于分析企业的盈利能力有助于分析企业的盈利能力n有助于

35、分析企业的资本结构有助于分析企业的资本结构资产负债表的局限性资产负债表的局限性n资产负债表中有许多人为的估计和判断因素资产负债表中有许多人为的估计和判断因素n由于现行财务会计强调过去的交易，且列入资由于现行财务会计强调过去的交易，且列入资产负债表的项目都是可以准确或可以合理估计产负债表的项目都是可以准确或可以合理估计的项目，因此，资产负债表没有完全反映公司的项目，因此，资产负债表没有完全反映公司的资源，如人力资源、管理能力、公司声誉、的资源，如人力资源、管理能力、公司声誉、研究开发水平等。研究开发水平等。n由于资产负债表的绝大部分项目采用历史成本由于资产负债表的绝大部分项目采用历史成本计价，使

36、得资产负债表提供的信息与投资的决计价，使得资产负债表提供的信息与投资的决策相背离，不符合会计信息相关性的要求。策相背离，不符合会计信息相关性的要求。资产负债表的附表资产负债表的附表n资产减值准备明细表资产减值准备明细表n所有者权益（股东权益）增减变动表所有者权益（股东权益）增减变动表n应交增值税明细表应交增值税明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表n资产减值准备并不是可以随意计提的，我国会资产减值准备并不是可以随意计提的，我国会计准则和会计制度规定了计提减值准备的标准计准则和会计制度规定了计提减值准备的标准和方法。和方法。 n不同资产项目的减值损失将计入不同项目：坏不同资产项目的减值损失将

37、计入不同项目：坏账损失计入管理费用，固定资产、在建工程和账损失计入管理费用，固定资产、在建工程和无形资产的减值损失计入营业外支出，短期投无形资产的减值损失计入营业外支出，短期投资的跌价损失、长期投资的减值损失和委托贷资的跌价损失、长期投资的减值损失和委托贷款减值损失计入投资收益。款减值损失计入投资收益。所有者权益（股东权益）增减所有者权益（股东权益）增减变动表变动表n所有者权益增减变动表的项目不外所有者权益增减变动表的项目不外乎资产负债表中权益项目：实收资乎资产负债表中权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积、公益金本、资本公积、盈余公积、公益金和未分配利润，但却报告各项目变和未分配利润，但却报

38、告各项目变化的原因。化的原因。会计报表附注及补充信息会计报表附注及补充信息 n不符合会计核算前提的说明不符合会计核算前提的说明n会计政策和会计估计的说明会计政策和会计估计的说明n会计政策和会计估计变更的说明会计政策和会计估计变更的说明n重大会计差错更正的说明重大会计差错更正的说明n或有事项的说明或有事项的说明n资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明n关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明n重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明n企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明n会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明n收入、所得税的会计处理方法收入、所得税的会计处

39、理方法n合并会计报表的说明合并会计报表的说明n有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 不符合会计核算前提的情况不符合会计核算前提的情况n会计核算前提会计核算前提-四个基本假设四个基本假设n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n会计分期假设会计分期假设n币值稳定假设币值稳定假设 重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明n会计政策：企业在会计核算时所遵循的会计政策：企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体处理方具体原则以及企业所采纳的具体处理方法。法。n会计估计：企业对其结果不确定性的交会计估计：企业对其结果不

40、确定性的交易或事项以最近可利用的信息为基础所易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。作的判断。 重要会计变更的说明重要会计变更的说明n会计原则要求公司前后一贯地采用相同的会计会计原则要求公司前后一贯地采用相同的会计政策和会计估计标准，如果公司的经营环境发政策和会计估计标准，如果公司的经营环境发生变化，需要变更会计政策和会计估计，应当生变化，需要变更会计政策和会计估计，应当按照会计政策变更和会计误差更正的要求按照会计政策变更和会计误差更正的要求进行账务处理，并在表外予以说明。进行账务处理，并在表外予以说明。n如果会计政策变更和会计估计变更很难区分时，如果会计政策变更和会计估计变更很难区分时，

41、应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。资产负债表重要项目的说明资产负债表重要项目的说明应收账款及计提应收账款及计提坏账的方法坏账的方法坏账的确认标准以及坏账准备的计提方法和计提比例、本坏账的确认标准以及坏账准备的计提方法和计提比例、本年度实际冲销的应收账款及其理由、应收账款的账龄年度实际冲销的应收账款及其理由、应收账款的账龄 不不包括应收票据包括应收票据存货核算方法存货核算方法包括存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装包括存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备以及可变现净值的依据。物的摊销方法，计提存货跌价

42、准备以及可变现净值的依据。 投资的核算投资的核算当期投资净损益、短期和长期股权投资、长期债权投资的当期投资净损益、短期和长期股权投资、长期债权投资的期末余额、当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、期末余额、当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、以及短期投资的期末计价、投资总额占净资产的比例；以及短期投资的期末计价、投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊制；股

43、权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法销方法以及长期投资减值准备的计提方法固定资产计价和固定资产计价和折旧方法折旧方法包括固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各包括固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明应予说明 无形资产的计价无形资产的计价和摊销办法和摊销办法长期待摊费用的长期待摊费用的摊销方法摊销方法收入收入所得税的会计处理方法所得税的会

44、计处理方法 合并会计合并会计 报表的说明报表的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项记账方法与会计循环记账方法与会计循环n 记账方法记账方法n 会计循环会计循环n会计凭证会计凭证n 会计账簿会计账簿记账方法记账方法n会计等式会计等式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益n借贷记账法借贷记账法n按照借贷记账法的原则：有借必有贷，借贷必按照借贷记账法的原则：有借必有贷，借贷必相等。相等。n“借借”和和“贷贷”仅仅是一种记账符号，与其字仅仅是一种记账符号，与其字面所表达的含义完全不相关。面所表达的含义完全不相关。n账户账户收集经济业务收集经济业务 登

45、记日记账登记日记账 过过 账账 试算平衡试算平衡 账项调整账项调整 调整后试算平衡调整后试算平衡 原始凭证原始凭证 日记账、记账凭证日记账、记账凭证 分类账分类账 试算平衡表试算平衡表 结账结账编制会计报表编制会计报表 结转分录结转分录 会计报表会计报表 会计循环会计循环会计凭证会计凭证n原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得的相关单据是经济业务发生时所取得的相关单据 。n原始凭证原始凭证按照取得来源的不同，分为按照取得来源的不同，分为“外来凭证外来凭证”和和“自制凭证自制凭证”； 根据填制手续的不同，原始凭证又可分根据填制手续的不同，原始凭证又可分为为“一次凭证一次凭证”和和“累计凭证累计凭

46、证”。n记账凭证记账凭证是由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所是由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所填制的，载有会计分录，并作为登账依据的书面文件。记填制的，载有会计分录，并作为登账依据的书面文件。记账凭证的功能是将原始的经济业务表达为会计语言。账凭证的功能是将原始的经济业务表达为会计语言。会计账簿会计账簿账账簿簿体体系系序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿辅助账簿辅助账簿现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账簿备查账簿账簿体系订本账 活页账卡片账以上是按照外表形式进行分类。以上是按照外表形式进行分类。 账簿体系三栏式多栏式数量金额式直线登记式以上列示了账簿按账页格式分类的情况以上列示了账簿按账页格式分类的情况