第7章无形资产和其他长期资产.pptx

《第7章无形资产和其他长期资产.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第7章无形资产和其他长期资产.pptx（57页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1第六章 无形资产和其他长期资产第一节 无形资产第二节 其他长期资产2 第一节 无形资产一、无形资产的概述二、无形资产的取得三、无形资产的摊销四、无形资产的减值五、无形资产的处置与报废3一、无形资产的概述（一） 无形资产的概念与特征 o 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。o 特征分析：特征分析： 1 无实体性（无形的固定资产） 2 长期性 3 不确定性 4 可辨认性41 无实体性o 无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的

2、。但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。52 长期性o 无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般来说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。 63 不确定性o 无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。这一特征

3、，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。74 可辨认性o 无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。o 可辨认性的标准：可辨认性的标准：P199-200o 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 8（二） 无形资产的确认o 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；o 该无形资产的成本能够可靠计量。9（三） 无形资产的分类o无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。（一）按经

4、济内容分类 (二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类101 按经济内容分类o无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 11（1）专利权o 专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。o 专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。12（2）非专利技术o 非专利技术非专利技术是指发明者未申请专利或不

5、够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。o 非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。13（3）商标权o 商标权商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。14（4）著作权o 著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，

6、他人不得占有和行使。15（5）土地使用权o 土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。o 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房产土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房产或者作为固定资产核算的土地除外。或者作为固定资产核算的土地除外。1617 （6）特许权o 特许权特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。182 按来源途径分类o 无形资产按其来源途径，可以分为外

7、来无形资产和自创无形资产。o 外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。o 自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产 193 按经济寿命期限分类o 无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。o 期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地效期限的无形资产，如专

8、利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护有关手续，将不再受法律保护。20o 期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。o 这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言 。21二、无形资产的取得o 企业取得的无形

9、资产，只有在其产生的经济利益经济利益很可能流入很可能流入企业且其成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产22（一）购入的无形资产o 企业企业购入购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应按购入无形资

10、产的实际成本入账。支出。企业应按购入无形资产的实际成本入账。 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款o 如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。应当在信用期间内计入当期财务费用。23（一）购入的无形资产o

11、例：例：2009年年7月月1日，甲公司与丁公司签订合同，从日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款丁公司购买管理系统软件，合同价款5000万元，款项万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年其余款项分四次自次年起每年7月月1日支付日支付1000万元。万元。管理系统软件购买价款的现值为管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为万元，折现率为5%，该软件使用年限为，该软件使用年限为5年。编制相关会计分录。年。编制相关会计分录。o 2009年年7月月1日日o 借：无形资产借：无形资产管

12、理系统软件管理系统软件 4546o 未确认融资费用未确认融资费用 454o 贷：长期应付款贷：长期应付款丁公司丁公司 4000o 银行存款银行存款 100024（一）购入的无形资产o关于土地使用权关于土地使用权 P203o 1.用于自行开发建造厂房的，单独作为无形资产。用于自行开发建造厂房的，单独作为无形资产。o 2.房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑物的，房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑物的，计入存货成本。计入存货成本。o 3.用于赚取租金或资本增值，计入投资性房地产。用于赚取租金或资本增值，计入投资性房地产。o 4.外购价款包括土地使用权与建筑物价值的应按公允外购价款包括土地使用

13、权与建筑物价值的应按公允价值比例进行分配，无法合理分配的，应全部作为固定价值比例进行分配，无法合理分配的，应全部作为固定资产记账。资产记账。25（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产o 企业接受无形资产投资接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。26（三）接受捐赠的无形资产o企业企业接受捐赠接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：的无形资产，应按下列情况分别进行计价：o如果捐赠者提供了有关凭据，应按

14、凭据中的金额加上应支付的相关如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。税费计价。o如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。量的现值计价。 借：无形资产借：无形资产

15、贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得27（三）接受捐赠的无形资产o 例：A公司接受另一企业捐赠的特许权，该特许权的市场价值为800000元， A公司已办妥了相关手续。会计处理如下：o o 借：无形资产特许权 800 000o 贷：营业外收入 800 00028（四）自行研究开发的无形资产 企业应当区分研究阶段支出研究阶段支出与开发阶段支出开发阶段支出。 研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。29（四）自行研究开发的无形资产o

16、 研究活动的例子包括：研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价、和最终选择；材料、设备、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改制的材料、设备、工序、系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。o 研究阶段的特点：研究阶段的特点：在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。30（四）自行研究开发的无形资产o 企业研究阶段发生的支出，应予以企业研究阶段发生的支出，应予以费用化费用化。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支

17、出 贷：有关科目贷：有关科目o 期末应将发生的全部研究支出转入期末应将发生的全部研究支出转入管理费用管理费用。 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出31o 开发：开发：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 如：生产或使用前模型的设计、建造、测试；含新技术的工具、模具等的设计；新的或将改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造、测试等。o 开发阶段开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。3

18、2（四）自行研究开发的无形资产o企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：件的，应当确认为无形资产：1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资

19、产将在内部使用的，应当证明其有用性；使用的，应当证明其有用性；4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发，并有能力使用或出售该无形资产；5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。33企业开发阶段发生的应予以资本化支出。 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：有关科目贷：有关科目在确认无形资产时，应将发生的全部开发支出资本化。 借：借： 无形资产无形资产 贷：贷： 研发支出研发支出资本化支出资本化支出o 无法区分研究阶段支

20、出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化（管理费用管理费用）。 o教材案例教材案例P204 3435（四）自行研究开发的无形资产o例：例：A公司公司2010年年1月月10日开始自行研究开发无形资产，日开始自行研究开发无形资产，12月月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元，计万元，计提专用设备折旧提专用设备折旧40万元。进入开发阶段后，符合资本化条件前发万元。进入开发阶段后，符合资本化条件前发生职工薪酬生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧万元，计提专用设备折旧30万元；符合资本化条万元；符合资本化条件后发生职工薪酬件后发生

21、职工薪酬100万元，计提专用设备折旧万元，计提专用设备折旧200万元；假定万元；假定不考虑其他因素，甲公司不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出的会计处理中年对上述研发支出的会计处理中正确的是（正确的是（ ）。）。oA. 确认管理费用确认管理费用70万元，确认无形资产万元，确认无形资产360万元万元oB. 确认管理费用确认管理费用30万元，确认无形资产万元，确认无形资产400万元万元oC. 确认管理费用确认管理费用130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300万元万元oD. 确认管理费用确认管理费用100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330万元万元36三、无形资产的摊销（一）摊

22、销期限（一）摊销期限（二）摊销方法（二）摊销方法 37（一）无形资产的摊销期限o 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。o 使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定： 381合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； 2合同未规定受益年限，而

23、法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； 3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 但应当在每个会计期间进行减值测试。如经测试表明已经发生减值，则需要计提相应的减值准备。39（二）无形资产的摊销方法o 无形资产的摊销方法摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。o 无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额及已计提的减值准备。o

24、 关于残值残值：使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。40o 为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销累计摊销”这一备抵科目。 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。教材案例教材案例 P2064142（二）无形资产的摊销方法o 例：例：2009年年7月月1日，甲公司与丁公司签订合同，从日，甲公司与丁公司签订合同

25、，从丁公司购买管理系统软件，合同价款丁公司购买管理系统软件，合同价款5000万元，款项万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年其余款项分四次自次年起每年7月月1日支付日支付1000万元。万元。管理系统软件购买价款的现值为管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为万元，折现率为5%，该软件使用年限为，该软件使用年限为5年，预计净残值为零，采用年，预计净残值为零，采用直线法摊销。编制摊销的会计分录。直线法摊销。编制摊销的会计分录。o2009年年12月月31日摊销额日摊销额=4546/5X6 /12=45

26、4.6（万元）（万元）o 借：管理费用借：管理费用 454.60o 贷：累计摊销贷：累计摊销 454.6043四、无形资产的减值 (一)无形资产的可收回金额（二）无形资产的减值损失44(一) 无形资产的可收回金额o 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。o 可收回金额可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用公允价值减去处置费用后的净额后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者较高者确定。45（二）无形资产的减值损失o无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的无形资产可收回金额的计量结果表

27、明，资产的可收回金额可收回金额低于低于其其账面价值账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备o无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。摊调整后的无形资产账面价值。o无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

28、。 案例案例 P20746五、无形资产的处置与报废（一）无形资产的出租（转让使用权）无形资产的出租出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业会计准则第14号收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入o企业无形资产出租收入，应缴纳税费等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费o企业出租无形资产支付律师费、咨询费等费用。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款471.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。（如果企业出租无形全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。（如果企业出租无形资产以后，自己

29、不再使用该项无形资产）。资产以后，自己不再使用该项无形资产）。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销2.一部分计入其他业务成本；另一部分计入管理费用。（如果企业在出一部分计入其他业务成本；另一部分计入管理费用。（如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，按照配比原则，其租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配摊销价值应按照一定标准进行分配 ） 借：其他业务成本借：其他业务成本 管理费用管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销3.全部计入管理费用。如企业出租无形资产取得的收入所占比例不全部计入管理费用。如企业出租无形资产

30、取得的收入所占比例不大，按重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。大，按重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。无形资产出租，其价值摊销方法：48（二）无形资产的出售o 无形资产的出售出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：应交税费贷：应交税费 无形资产无形资产 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）49（三）无形资产的报废（转销）o如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无如果

31、无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其作报废处理，并将其账面记录予以转形资产的定义，则应将其作报废处理，并将其账面记录予以转销。销。o在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：以下迹象加以判断：（1）某无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带）某无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来来 经济利益。经济利益。（2）某无形资产是否不再受法律保护，且不能为企业带来经济利）某无形资产是否不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益。益。（3）其他足以证明某项无形

32、资产已经丧失了使用价值和转让价值的）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。情形。 教材案例教材案例 P20950 第二节 其他长期资产一、长期待摊费用的性质二、其他长期资产51一、长期待摊费用o长期待摊费用长期待摊费用是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。销计入产品成本或期间费用的支出。o主要包括开办费、租入固定资产改良支出和股票发行费等。主要包括开办费、租入固定资产改良支出和股票发行费等。o长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费

33、用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。值，更不具有转让价值。52o企业在确认长期待摊费用时，一般企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件应考虑两个条件：1.受益期间在受益期间在1年以上。年以上。2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出

34、。未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。 如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。o对于受益期间虽然在对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。531 开办费o开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人

35、员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。o发生各项开办费： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：有关科目贷：有关科目o 摊销时： 借：管理费用借：管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 542 租入固定资产改良支出o企业经营租赁方式租入固定资产的改良支出应作为长期待摊费企业经营租赁方式租入固定资产的改良支出应作为长期待摊费用处理。用处理

36、。o发生经营租赁方式租入固定资产的改良支出时：发生经营租赁方式租入固定资产的改良支出时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：有关科目贷：有关科目 o分期摊销时： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用553 股票发行费o 股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。o 股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认为长期待

37、摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。 56o 股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，则也可以确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。57二、其他长期资产o其他长期资产一般包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资其他长期资产一般包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资及涉及诉讼中的财产物资等。及涉及诉讼中的财产物资等。 o并不是所有企业都具有上述其他长期资产，只有一些企业在特殊并不是所有企业都具有上述其他长期资产

38、，只有一些企业在特殊的情况下才会发生相关的业务，而一般企业很少发生。我国企业的情况下才会发生相关的业务，而一般企业很少发生。我国企业会计准则中没有特别针对其他长期资产的核算设置通用的会计科会计准则中没有特别针对其他长期资产的核算设置通用的会计科目，企业可以根据实际需要增设相应的会计科目目，企业可以根据实际需要增设相应的会计科目. o其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营周转，其价值不需其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营周转，其价值不需要进行摊销。但纳入施工企业其他长期资产核算的要进行摊销。但纳入施工企业其他长期资产核算的临时设施临时设施是个是个例外。施工企业的临时设施参加企业的生产经营活动，因此应将例外。施工企业的临时设施参加企业的生产经营活动，因此应将其成本按预计使用年限摊入工程成本。其成本按预计使用年限摊入工程成本。o其他长期资产的报废清理与固定资产报废清理的处理相同其他长期资产的报废清理与固定资产报废清理的处理相同。