第五章 固定资产的核算与检查.docx

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1、第五章 固定资产的核算与检查第一节 固定资产的分类与价值构成一、固定资产的涵义：固定资产是指是指企业拥有或控制的使用期限较长、单位价值较高,并在使用过程中不改变其实物形态,用来改变或影响劳动对象的劳动资料。 具体确认标准：新会计制度规定了固定资产的标准。1、使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等属于固定资产。2、不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。 特征：固定资产是指企业拥有的具有以下特征的有形资产： 1、以供企业经营使用为目的，即供企业用于生产、提供商品或服务、出租或用

2、于企业行政管理目的； 2、可供企业长期使用且寿命有限，预计使用年限在一年以上； 3、该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量。二、固定资产的分类对固定资产可以按不同的分类标准进行分类。 按经济用途分类可将固定资产分为生产经营用和非生产经营用固定资产两类。1、生产经营用固定资产：经营用固定资产：是指参加生产经营或直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。按

3、此分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。制度规定，企业应按经营性和非经营性固定资产分别核算。 按使用情况分类可将固定资产分为使用中、未使用和不需用三类。1、 使用中固定资产，是指正在使用中的固定资产，包括正在本企业使用中的生产经营性固定资产和非生产经营性固定资产。房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应作为使用中固定资产；由于季节性生产经营和进行大修理等暂时停用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的机器设备、工具器具和以经营租赁方式租

4、出的固定资产等也属于使用中的固定资产。2、 未使用固定资产，是指企业已购建完成尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建原因暂时停用的固定资产。3、 不需用固定资产，是指因本企业多余不用或不再适用而准备调配处理的固定资产。如企业因转产而待调配处理的专用设备、模具、工具等。按此分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。 按所有权分类可将固定资产分为自有固定资产和租入固定资产两类。1、 自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自行支配使用的固定资产。融资租入固定资产一般视同自有固定资

5、产。2、 租入固定资产，是指企业采用经营租赁方式从其他单位租入的固定资产, 一般只指临时性租入固定资产，不包括融资租入固定资产。 结合以上几种分类方法综合分类，可将固定资产分为以下几类:1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、未使用固定资产5、不需用固定资产6、土地（过去已单独估价入账的土地）7、融资租入固定资产企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。三、固定资产的价值构成固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保

6、险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：(一)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；(二)已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；(三)该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；(四)所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响

7、其正常使用。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定： 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产：按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国家设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。 自行建造的固定资产：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 投资者投入的固定资产：按投资各方确认的价值，作为入账价值。 融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包

8、括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁届满时租赁资产的公允价值。企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资

9、产总额比例等于或低于 30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的：按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的：按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价

10、和应支付的相关税费，作为入账价值。 以非货币性交易换入的固定资产：按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价， 作为入账价值。 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的

11、市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 经批准无偿调入的固定资产：按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带

12、的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。四、固定资产计价有关的几个问题 关于固定资产借款利息等的处理根据新的会计制度规定，企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，是否计入固定资产成本，一般应以固定资产是否达到预定可使用状态为时间界限，而不以办理竣工决算为界限，即在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用应计入购建固定资产的成本，其后发生的应计入当期损益。 关于固定资产价值的调整固定资产的价值确定入账以后，一般不得进行调整，但是在一些特殊情况下，对于入账

13、的固定资产的价值可进行调整。这些情况主要包括：1、根据国家规定对固定资产价值重新估价；2、增加补充设备或改良装置；3、将固定资产的一部分拆除；4、根据实际价值调整原来的暂估价值；5、发现原记固定资产价值有错误。五、账簿设置： 总账: 1、固定资产：核算企业固定资产的原始支出（取得时的入账价值），资产类账户，借方登记增加的固定资产的入账价值，贷方登记固定资产减少时注销的原入账价值。余额在借方，反映企业固定资产的原始支出金额。2、累计折旧：固定资产的备抵调整账户，贷方登记在用固定资产计提的折旧额，借方登记固定资产减少时注销的原已提折旧，余额在贷方，反映企业固定资产累计提取的折旧额。3、工程物资：核

14、算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少（包括工程领用、转作生产用料、对外出售、盘亏毁损等）的工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。 4、在建工程：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记工程的各项

15、支出，贷方登记工程完工转做固定资产的成本，余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。5、固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。企业以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通过本科目核算。本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。6、在建工程减值准备：核算企业在建工程计提的减值准备。计提时计入该账户的贷方，如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回时，计入该账户的借方，余额在贷方，反映企业已提取的在建工程减值准备。7、固定

16、资产减值准备：核算企业提取的固定资产减值准备。计提时计入该账户的贷方，如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回时，计入该账户的借方，余额在贷方，反映企业已提取的固定资产减值准备。 固定资产登记簿：按固定资产类别和使用部门进行二级核算。 固定资产卡片按单项固定资产进行明细核算。第二节 固定资产增加的核算一、购置的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，按实际支付的价款作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用后，再转入“固定资产”。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机

17、关退还的增值税款，在设备达到预定可使用状态前收到的，冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”等科目；如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。例 1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格 50,0

18、00 元，增值税额 8500 元，发生的运费为 2500 元，款项全部付清。编制会计分录如下：借：固定资产61,000 贷：银行存款 61,000例 2：某公司购入一台需要安装的设备，发票价格 100,000 元，税额17,000 元，运费 3,000 元，发生安装费用 5,000 元。领用生产用材料物资 10,000 元,购进该批材料时支付的增值税额为 1,700 元。有关会计处理如下： 支付设备价款、税金、运费合计 120,000 元。 借：在建工程 120,000 贷：银行存款 120,000 支付安装费 5,000 元。 借：在建工程 5,000 贷：银行存款 5,000 领用安装材料

19、 借：在建工程 11,700 贷：原材料 10,000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 1,700 设备安装完毕交付使用 借：固定资产 136,700 贷：在建工程 136,700例3：某外商投资企业2002年9月采购国产设备一批，取得的增值税专用发票注明买价400000元，增值税款68000元，另取得的运输发票注明运杂费3000元。企业将该批设备交付安装。10月份安装完毕交付车间使用，安装费用10000元。购入设备时：借：在建工程在安装设备 471，000 贷：银行存款 471，000发生安装费用时：借：在建工程在安装设备 10，000 贷：银行存款 10，000假如企业在10月份设备安

20、装完毕交付使用前收到退还的增值税款68000元，则 借：银行存款 68，000 贷：在建工程在安装设备 68，000交付使用时： 借：固定资产 413，000 贷：在建工程在安装设备 413，000假如企业在10月份设备安装完毕交付使用后于12月份收到退还的增值税款68000元，则 10月份安装完毕交付使用时： 借：固定资产 481，000 贷：在建工程在安装设备 481，000 11月份计提折旧：（按10年直线法计提，预计净残值率5%） 借：制造费用 3，808 贷：累计折旧 3，808 12月份收到退还的增值税款时： 借：银行存款 68，000 贷：固定资产 68，000 冲减11月份多提

21、折旧：3,808-3,270=538 借：累计折旧 538 贷：制造费用 538 12月份计提折旧时： 借：制造费用 3，270 贷：累计折旧 3，270假如企业在10月份设备安装完毕交付使用后于2003年1月份收到退还的增值税款68000元，则 10月份安装完毕交付使用时： 借：固定资产 481，000 贷：在建工程在安装设备 481，000 11、12月份计提折旧： 借：制造费用 3，808 贷：累计折旧 3，808 1月份收到退还的增值税款时： 借：银行存款 68，000 贷：固定资产 68，000 冲减11、12月份多提折旧： 借：累计折旧 1，076 贷：以前年度损益调整 1，076

22、二、自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，据其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。 自营工程企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少（包括工程领用、转作生产用料、对外出售、盘亏毁损等）的工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以

23、及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。该科目应当按专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具设置明细科目。“在建工程”科目核算企业为基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。借方登记工程的各项支出，贷方登记工程完工转作固定资产的成本，余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该科目应按建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出设置明细科目。1、工程物资的核算： 企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资”(专用材料、专用设备)，贷记“银

24、行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资”(预付大型设备款)，贷记“银行存款”科目；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记“工程物资”(专用设备)，按预付的价款，贷记“工程物资”(预付大型设备款)，按补付的价款，贷记“银行存款”等科目。 工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”(专用材料等)；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。 工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记“工程物资”(为生产准备的工具及器具)。 工程完工后剩余的工程物资，

25、如转作本企业存货的，按原材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”；如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“工程物资”，出售时，应确认收入并结转相应的成本。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。2、在建工程的核算： 领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程

26、等工程)，贷记“工程物资”科目； 基建工程领用本企业外购生产经营用原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程等工程)，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。 基建工程领用本企业的商品产品以及委托加工收回的材料物资时，按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程工程)，按应交的相关税费，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目，按库

27、存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷记“库存商品”科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。 基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程工程)，贷记“应付工资”科目。 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程等工程)，贷记“生产成本辅助生产成本”等科目。 基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程”(其他支出)，贷记“银行存款”等科目；基建工程应负担的税金，借记“在建工程”(其他支出)，贷记“银行存

28、款”等科目。 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记“在建工程”(其他支出)科目，贷记本科目(建筑工程、安装工程等工程)；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；

29、获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。 基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”。 基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。 企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算。但同时应在“在建工程其他支出备查簿”

30、中进行登记。例4：A企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资20,000元, 支付的增值税额为 3,400 元，实际领用工程物资（含增值税）21,060 元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为 3,000 元，应转出的增值税为 510 元；支付工程人员工资 5,000 元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 1,000 元，工程完工交付使用。有关会计处理如下： 购入为工程准备的物资 借：工程物资 23,400 贷：银行存款 23,400 工程领用物资 借：在建工程仓库 21,060 贷：工程物资 21,060 工程领用原材料 借：在建工程仓库 3,5

31、10 贷：原材料 3,000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 510 支付工程人员工资 借：在建工程仓库 5,000 贷：应付工资 5,000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程仓库1,000 贷：生产成本辅助生产成本 1,000 工程完工交付使用 借：固定资产 30,570 贷：在建工程仓库 30,570 剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 2,000 应交税金应交增值税(进项税额) 340 贷：工程物资 2,3402、 出包工程：企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企

32、业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程等工程)，贷记“银行存款”科目；以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程等工程)，贷记“工程物资”科目；将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程”(在安装设备)，贷记“工程物资”科目；与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工程”(建筑工程、安装工程等工程)，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。3、改、扩建固定资产：见第四

33、节 固定资产修理与改良三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资各方评估确认的价值作为入账价值, 借记“固定资产”科目，贷记 “实收资本” 或 “股本” 科目。例 5：B 企业向 A 企业投资转入一台设备，B 企业的账面原值为100,000 元，预计使用5年，已使用1年, 预计残值率5%。双方确认的价值为 79,000 元，所作的账务处理如下：借：固定资产 79,000 贷：实收资本 B 企业 79,000四、接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据的金额作为固定资产原价入账。按规定计算应交所得税，余额作为资本公积。接受固定资产时的

34、各种费用（如运输费、包装费、安装调试费等）计入固定资产价值。企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按应计入待转资产价值的金额，贷记“待转资产价值”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。例 6：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票报关单等有关单据确定其价值为 60,000 元，发生的运输费、包装费计 1,000元,该企业适用的所得税率为 33%。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录:借：固定资产 61,000 贷：资本公积 40,200 银行存款 1,000 递延税款 19,800五、融资租入的固定资产企业对于融资租入的固定资产的核算，分为两种

35、情况；第一种情况，如果租赁资产占企业资产总额比例大于 30%，那么融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。第二种情况，如果企业租赁资产占企业资产总额比例等于或低于 30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。例 7：某企业融资租入一台设备，租期为 8 年，租赁合同规定的租金共计160,000元，每年年底分别支付20,000元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为160000元，设备最低租赁付款额的现值为：200006.21 = 124,200（元）（注：6.21为8期、利率为 6%的一元年金现值系数

36、） 租入时： 借：固定资产融资租入固定资产 124,200 未确认融资费用 35,800 贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁款 160,000 每年支付租金时： 借：长期应付款应付融资租入固定资产租赁款 20,000 贷：银行存款 20,000 对未确认融资费用，应在租赁期内，按合理的方法进行分摊。 每期分摊时： 借：财务费用 4，475 贷：未确认融资费用 4，475 计提折旧 借：制造费用 15,525 贷：累计折旧 15,525 租赁期满，资产产权转入企业 借：固定资产生产经营用固定资产 124,200 贷：固定资产融资租入固定资产 124,200例 8：某企业采用融资租赁方式租入生

37、产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为 200,000 元（包括租期结束购买该生产线应付的价款）。租赁价款分五年于每年年末支付。 租入生产线： 借：固定资产融资租入固定资产 200,000 贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费 200,000 每年支付租赁费 借：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费 40,000 贷：银行存款 40,000 租赁期满后，资产产权转入企业 借：固定资产生产经营用固定资产 200,000 贷：固定资产融资租入固定资产 200,000六、盘盈的固定资产企业对于盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场价格减去估计的折旧后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产在

38、未查明原因前，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再转账处理。例 9：某企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，其重置完全价值为 20,000 元，估计折旧为 6,000 元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下： 盘盈固定资产 借：固定资产 14,000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14,000 经批准转销时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14,000 贷：营业外收入固定资产盘盈 14,000 七、无偿拨入的固定资产：企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入

39、固定资产的入账价值。企业调人需要安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积无偿调入固定资产”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧的，企业应按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；采用一次计入费用的企业

40、，应同时借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；采用分次计入费用的企业，应同时借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产增加的核算，除上述内容外，还包括以应收债权换入固定资产的核算，以非货币性交易换入固定资产的核算等，相关内容在以后相关章节介绍。第三节 固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的含义与范围 固定资产折旧的含义折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；使用寿命是指固定资产预期使

41、用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是已经发生的长期支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必需的。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经选定，不得随意调整。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：(1)该资产的预计生产能力或实物产量；(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3)

42、该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。 固定资产折旧的范围企业在用的固定资产（包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等）一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地，已全额计提减值准备的固定资产。 固定资产开始折旧和终止

43、折旧的时间企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。二、固定资产折旧方法固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法不同，应计折旧额的各期分摊额就不同，各期资产的计价就有区别，各期损益的确定和应交税额的计算也不同。这既涉及到资产和损益的报告，也事关所得税的申报。所以，企业应根据固定资产的性质和消耗方式以及科技发展、环境及其他因素，合理选择折旧方法。 平均年限法平均年限法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产使用寿命内平均分摊的折旧方法，也称直线法。有关计算公式如下：月折旧额=固定资产原始价值月折旧率其中，固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值；月折旧率则计算如下：月折旧率=年折旧率/12年折旧率=年折旧额/原始价值=原始价值（1-净残值率）/使用年限/原始价值=（1-净残值率）/使用年限折旧率按计算对象不同，分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。个别折旧率是