第三章 资产的核算.pptx

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1、第三章第三章 资产的核算资产的核算o王合喜王合喜 武汉大学会计系武汉大学会计系3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o第一节第一节 资产的内容资产的内容o资产的内容资产的内容（见（见58页）页）o一、流动资产一、流动资产o流动资产的概念、流动资产的内容。流动资产的概念、流动资产的内容。o二、长期资产二、长期资产o长期资产的概念、内容。长期资产的概念、内容。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o第二节第二节 流动资产的核算流动资产的核算o一、货币资金的核算一、货币资金的核算o（一）货币资金的概念和内容（一）货币资金的概念和内容o（二）现金的核算（二）现金的核算o1.

2、现金的概念（掌握狭义的现金概念）现金的概念（掌握狭义的现金概念）o2.现金的管理：主要有五条规定现金的管理：主要有五条规定o3.现金的核算例题（现金的核算例题（61页）页）3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算o1.银行存款的管理银行存款的管理o（1）遵守结算纪律）遵守结算纪律o（2）其他注意事项（）其他注意事项（62页第一段）页第一段）o2.银行存款的核算银行存款的核算o（一）设置的账户（一）设置的账户o（二）核算例题（二）核算例题3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o（四）其他货币资金的核算（四）其他货币资金的核算o1

3、.其他货币资金的概念与内容其他货币资金的概念与内容o2.其他货币资金的核算其他货币资金的核算o（1）设置的账户）设置的账户o（2）核算例题（见）核算例题（见63页）页）o（续例（续例5，见下页），见下页）3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o【续例【续例5】使用银行本票存款购买材料】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8 500元。材料验收元。材料验收入库。入库。 o借：原材料借：原材料 50 000o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500o 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 58 50

4、03/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算o1.金融资产与交易性金融资产的概念金融资产与交易性金融资产的概念o金融资产金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。对外投资等。o为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买

5、货物，所以它们都属于金融资产。在我国，资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念见教材见教材63页。页。o企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取得价差

6、收益。比如，某企业资金多余得价差收益。比如，某企业资金多余100万万元，以每股元，以每股5元的价格买进股票元的价格买进股票20万股，这万股，这20万股股票就是交易性金融资产，等到每万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到股涨到6元时卖掉，每股赚元时卖掉，每股赚1元，可以赚取元，可以赚取20万元。所以这种金融资产，是用于做买万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。卖的，故称交易性金融资产。 3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.交易性金融资产的入账成本（交易性金融资产的入账成本（63）o企业取得交易性金融资产时，按照取得时的企业取得交易性金融资产时，按照取

7、得时的公允价值公允价值计计量，作为取得成本核算。量，作为取得成本核算。o取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记计入当期损益，即借记“投资损益投资损益”账户。支付的价款账户。支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为而是作为“应收股利应收股利”或或“应收利息应

8、收利息”核算。核算。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o应把握的几个日期：宣告日、派息日、股应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日权登记日、除权日o例如：某上市公司，例如：某上市公司，20072007年年3 3月月1 1日在报纸日在报纸上宣布（宣告日）：上宣布（宣告日）：3 3月月2828日将每股派发日将每股派发0.500.50元的股利（派息日），请未过户的股元的股利（派息日），请未过户的股票持有者在票持有者在3 3月月1212日至日至1414日之间速来公司办日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），理过户手续（股权登记日），3 3月月1515日及以日及以后购买

9、的股票由原股东得息后购买的股票由原股东得息( (除权日除权日) ) 。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o前页述及的前页述及的“公允价值公允价值”是什么意思呢？是是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。所确定的资产交换或债务清偿的价格。o3.交易性能金融资产核算设置的账户交易性能金融资产核算设置的账户3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o3.设置的账户设置的账户o（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本o 公允价值变动公允价值变动o（2 2）公允价值变动损益）公允价值

10、变动损益o（3 3）应收股利）应收股利o（4 4）应收利息）应收利息o（5 5）投资收益）投资收益o（有关账户的图式见下页）（有关账户的图式见下页）3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o 交易性金融资产交易性金融资产成本成本o 取得交易性金融资产取得交易性金融资产的成本的成本 销售交易性金融资产销售交易性金融资产时注销成本时注销成本 期末结余金融资产的期末结余金融资产的成本成本 3/12/2022 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日交易性金融资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余资产公允价值大于账面余额的差额额的差额 资产负债表日交易性金融资

11、产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余资产公允价值小于账面余额的差额额的差额 第三章第三章 资产的核算资产的核算 交易性金融资产的期末价值交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）交交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）易性金融资产（公允价值变动）3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值小于账面余额的值小于账面余额的差额差额 资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值大于账面余额的值大于账面余额的差额差额 公允价值变动损益公允价值变动损益3/12/2022第三章第三章

12、资产的核算资产的核算（1）发生的投资亏损）发生的投资亏损（2）月末将取得的投资）月末将取得的投资净收益转入净收益转入“本年利润本年利润”账户账户 （1）取得的投资收益）取得的投资收益（2）月末将发生的投资）月末将发生的投资净亏损转入净亏损转入“本年利润本年利润”账户账户 投资收益投资收益3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o4.核算例题核算例题o例题例题6 6。63-6463-64页。页。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o三、应收及预付款的核算三、应收及预付款的核算o（一）应收账款与坏账准备的核算（一）应收账款与坏账准备的核算o1.应收账款的核算应收账款的核

13、算o（1）应收账款包括的内容：销售商品的价）应收账款包括的内容：销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。格、代垫运杂费、增值税销项税额。o（2）设置的账户：应收账款。）设置的账户：应收账款。 o（3）核算例题：见例题）核算例题：见例题7。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.坏账准备的核算坏账准备的核算o（1）坏账、坏账损失的概念）坏账、坏账损失的概念:65页。页。o（2）坏账确认的条件：）坏账确认的条件：65页。页。o（3）当年计提坏账准备金金额的计算）当年计提坏账准备金金额的计算o=年末应收账款余额计提比例年末应收账款余额计提比例“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账

14、户的贷方余额“坏账准备坏账准备”账户的借方余账户的借方余额额o其中，计提其中，计提“坏账准备坏账准备”的比例如何确定，可的比例如何确定，可以参见以参见65页的表页的表31。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o年末，编制会计分录并登记账户以后，年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏坏账准备账准备”账户的余额必须恰巧等于账户的余额必须恰巧等于“年末应年末应收账款计提比例收账款计提比例”所得出的结果。所得出的结果。o（4）设置的账户：）设置的账户：“坏账准备坏账准备”、“资产资产减值损失减值损失”。（在黑板上画出）。（在黑板上画出）o（5）坏账准备的核算例题：见）坏账准备的核算例题

15、：见6566页。页。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算o1.商业汇票的概念及分类（商业汇票的概念及分类（66页）页）o2.设置的账户：应收票据设置的账户：应收票据o（与（与“应收账款应收账款”账户相同，区别在于账户相同，区别在于“应应收账款收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议；而者其他协议；而“应收票据应收票据”核算的对象仅核算的对象仅仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）o3.核算例题：见核算例题：见66页例题页例题9。3/12/2022第三章第三章 资

16、产的核算资产的核算o（三）预付账款、其他应收款的核算（三）预付账款、其他应收款的核算o1.预付账款的核算预付账款的核算o（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制造）某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘，造价远洋轮一艘，造价1000万元，开工前预付万元，开工前预付造船厂造船厂300万元。万元。o借：预付账款借：预付账款武昌造船厂武昌造船厂300万万o 贷：银行存款贷：银行存款 300万万3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收合格，以银行存款支付剩余价款合格，以银行存款支付剩余价款700万元。万元。o借：

17、固定资产借：固定资产远洋轮远洋轮1 000万万o 贷：银行存款贷：银行存款 700万万o 预付账款预付账款 300万万 o2.其他应收款的核算其他应收款的核算o参见参见61页例题页例题2。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o四、存货的核算四、存货的核算o（一）存货的概念和内容（一）存货的概念和内容o（二）原材料的核算（二）原材料的核算o1.原材料购进的核算原材料购进的核算o见见72页例题页例题11。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.原材料发出成本的计算方法原材料发出成本的计算方法o个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末个别计价法、先进先出法、加权平均

18、法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先出法。出法。（掌握这些方法的含义、涉及的计算公（掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题）式和计算例题）o在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方法，所以，我国法，所以，我国2007年开始执行的企业会计年开始执行的企业会计准则取消了这种方法。准则取消了这种方法。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o3.原材料发出的核算原材料发出的核算o（1）原材料计入成本费用的原则）原

19、材料计入成本费用的原则：见见72页下。页下。o（2）原材料发出核算的会计分录：见）原材料发出核算的会计分录：见72页例题页例题12。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）期末存货数量的确定方法（三）期末存货数量的确定方法o永序盘存制、实地盘存制永序盘存制、实地盘存制（67页）页）o（掌握它们的概念或特点以及适用范围）（掌握它们的概念或特点以及适用范围）o它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用频繁存货的盘存。除此以

20、外的存货都应该采用永序盘存制。永序盘存制。3/12/2022第三章第三章 资产的核算资产的核算o第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o一、长期资产概述一、长期资产概述o（一）长期资产的概念（一）长期资产的概念 长期资产是企业拥有或控制的不以销售长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的且使用期限较长的资产。为目的且使用期限较长的资产。 o（二）长期资产的内容（二）长期资产的内容 长期资产包括长期金融资产、固定资产、长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形资产等内容。无形资产等内容。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期

21、资产的核算o二、长期金融资产和长期股权投资的核二、长期金融资产和长期股权投资的核算算o（一）长期金融资产的核算（一）长期金融资产的核算o1、长期金融资产的概念和内容、长期金融资产的概念和内容o变现期在一年以上的金融资产称为长期变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产，包括持有至到期投资、可供金融资产，包括持有至到期投资、可供出售金融资产两项。出售金融资产两项。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o2、持有至到期投资的核算、持有至到期投资的核算（1）持有至到期投资的概念：见教材）持有至到期投资的概念：见教材73页。页。o概念中涉及的概念中涉及的“衍生金融工具衍生金融工具

22、”是怎么回事？金融工具是怎么回事？金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括基本是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工具两种。基本金融工具是指企业金融工具、衍生金融工具两种。基本金融工具是指企业源生的借据、债券、股票等。衍生金融工具是相对于基源生的借据、债券、股票等。衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的，它包括在国际金融市场上广泛应用本金融工具而言的，它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券等。其中的期的远期合约、期货、期权和资产担保证券等。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并规定货合约：是指在交易所达成的，受

23、法律约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。（本课不要求深记（本课不要求深记“衍生金融工具衍生金融工具”）3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）持有至到期投资的核算）持有至到期投资的核算o设置的账户设置的账户 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 取得的持有至到期投资取得的持有至到期投资的成本的成本 持有至到期投资的到持有至到期投资的到期收回数额期收回数额持有至到期投资尚未到持有至到期投资尚未到期数额期数额 “持有至到期投资持有至到期投资”的入账价值的入账价值=公允价值交易费用公允价值交易费

24、用3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o核算例题核算例题o见见7474页例题页例题1616。o其中分录其中分录2 2的利息收入的利息收入= = 本金利率计本金利率计息期息期=10 000=10 0006%6%1 1年年=600=600元元o（凡未说明是年利率、月利率的，都是（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利率，这是国际惯例）指年利率，这是国际惯例）3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o3、可供出售金融资产的核算、可供出售金融资产的核算o（1 1）可供出售金融资产的概念：教材）可供出售金融资产的概念：教材7474页。页。o概念中概念中“初始确

25、认即被指定为可供出售的非衍生金初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产融资产”怎样理解？比如，买来的国库券不准备持怎样理解？比如，买来的国库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于“交易性金融资产交易性金融资产”，不属于，不属于“持有至到期投资持有至到期投资”，也不属于也不属于“长期股权投资长期股权投资”，而应属于，而应属于“可出售金可出售金融资产融资产”。 3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）设置的账户）设置的账户o“可出售金融资产可出售金融资产”，该账户与，该账户与“持有持有至到期投资至到期投资”账户的

26、使用方法相同。账户的使用方法相同。o（3）核算例题）核算例题o见教材见教材7475页。页。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（二）长期股权投资的核算（二）长期股权投资的核算o1、长期股权投资的概念、长期股权投资的概念o新会计准则未规定概念，我们总结如下：新会计准则未规定概念，我们总结如下：o长期股权投资，长期股权投资，是指通过购买上市公司的股是指通过购买上市公司的股票，或者通过企业合并，或者采用一定的方票，或者通过企业合并，或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。并且长期

27、持有这种投资，就是长期股权投资。 3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o2、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类o分为长期股票投资、其他股权投资两类。分为长期股票投资、其他股权投资两类。o长期股票投资，就是购买上市公司的股长期股票投资，就是购买上市公司的股票，能发行股票的公司都是上市公司。票，能发行股票的公司都是上市公司。o其他股权投资，向非上市的股份公司投其他股权投资，向非上市的股份公司投资或者向非股份制企业投资，占有一定资或者向非股份制企业投资，占有一定数量的股权或一定的资本份额，称为其数量的股权或一定的资本份额，称为其他股权投资。他股权投资。3/12/2022第

28、三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o3、投资企业对被投资企业的影响方式、投资企业对被投资企业的影响方式o（1）控制。控制是指对对方的经营决策、）控制。控制是指对对方的经营决策、财务决策等，能够起决定性的作用。财务决策等，能够起决定性的作用。o（2）共同控制。一般有共同控制体来共同）共同控制。一般有共同控制体来共同控制企业或者合营企业。控制企业或者合营企业。o（3）重大影响。对对方的重大决策有参与）重大影响。对对方的重大决策有参与的权利，但是控制不了他。的权利，但是控制不了他。 o（4）无影响。凡达不到以上三个条件的，）无影响。凡达不到以上三个条件的，均称为无影响。均称为无影响。3/12/

29、2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o4、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的成本法o（1）成本法的适用范围。能够实施控制权的长）成本法的适用范围。能够实施控制权的长期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报表时采用权益法进行调整。对投资方的重大财务表时采用权益法进行调整。对投资方的重大财务决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可靠计量时，采用成本法核算。靠计量时，采用成本法核算。“公允价值不能可靠公允价值不能可靠计量计量”，比如，对方是非股份制企业，对他投资的，比如，对方是非股

30、份制企业，对他投资的价值就难以确定。价值就难以确定。即成本法适用于影响方式的第一即成本法适用于影响方式的第一种、第四种情况。种、第四种情况。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）成本法的概念。长期股权投资的取得、）成本法的概念。长期股权投资的取得、收回以及账面余额，始终都以投资成本记录。收回以及账面余额，始终都以投资成本记录。o（3）成本法下）成本法下“长期股权投资长期股权投资”账户的运用账户的运用o该账户始终记录长期股权投资的该账户始终记录长期股权投资的“成本成本”，分，分得股息或利润时计入得股息或利润时计入“投资收益投资收益”账户。但是，账户。但是，分得的股息

31、或利润属于投资前由被投资方赚取分得的股息或利润属于投资前由被投资方赚取的部分，则要冲减的部分，则要冲减“长期股权投资长期股权投资”的成本。的成本。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o长期股权投资的入账价值（初始计量）长期股权投资的入账价值（初始计量）=实际支付的全部价款实际支付的全部价款=买价买价+相关税费相关税费o如果实际支付的价款中包括含有已宣告如果实际支付的价款中包括含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应记作发放但尚未领取的现金股利，应记作“应收股利应收股利”，不构成投资成本。，不构成投资成本。o核算例题：见教材核算例题：见教材75页。页。3/12/2022第三

32、节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o5、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资核算的权益法o（1）权益法的适用范围）权益法的适用范围o对投资方的重大财务决策和经营决策有对投资方的重大财务决策和经营决策有共同控制、重大影响时，采用权益法对共同控制、重大影响时，采用权益法对长期股权投资进行核算。长期股权投资进行核算。也就是适用于也就是适用于前述的第二种、第三种情况。前述的第二种、第三种情况。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）权益法的概念）权益法的概念o权益法，就是在核算长期股权投资时，初始权益法，就是在核算长期股权投资时，初始投资按实际成本计量，以后当被投资企

33、业所投资按实际成本计量，以后当被投资企业所有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表决权资本的比例确认应享有的分额并据以对决权资本的比例确认应享有的分额并据以对“长期股权投资长期股权投资”的账面余额进行调整的方的账面余额进行调整的方法。法。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（3）权益法下）权益法下“长期股权投资长期股权投资”账户运账户运用用 o取得投资时，按初始成本计量。被投资取得投资时，按初始成本计量。被投资方宣告实现利润或者资本公积等所有者方宣告实现利润或者资本公积等所有者权益增加时，要借记权益增加时，要借记“长期股权投资长期股

34、权投资”账户，同时贷记账户，同时贷记“投资收益投资收益”或或“资本资本公积公积”账户。账户。3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o例题：见例题：见76页。页。o取得投资时的分录：与成本法相同。取得投资时的分录：与成本法相同。o借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 500万万o对方宣告盈利时，我方调高长期股权投资对方宣告盈利时，我方调高长期股权投资账户的金额账户的金额=1000万万15=150万万(元元)。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150万万 贷贷:投资收益投资收益 150万万（此时（此时“长期股权投资长

35、期股权投资”的价值为的价值为650万元）万元） 3/12/2022第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o对方宣告发放股利时，按将要分得的数额对方宣告发放股利时，按将要分得的数额o借：应收股利借：应收股利露营公司露营公司 90万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 90万万（此时（此时“长期股权投资长期股权投资”的价值为的价值为65090=560万元）万元） 分得现金股利时分得现金股利时 借：银行存款借：银行存款 90万万 贷：应收股利贷：应收股利露营公司露营公司 90万万 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第二节第二节 固定资产核算固定资产核算o一

36、、固定资产的概念、分类、计价与账户设一、固定资产的概念、分类、计价与账户设置置o（一）固定资产的概念及特点（一）固定资产的概念及特点o1.固定资产的概念固定资产的概念o固定资产是指使用年限在一年以上，单位价固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。机器设备、运输设备、工具器具等。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o2固定资产的特点固定资产的特点o（1）经营的必备条件。）经营的必备条件。 o（2）

37、具有实物形态。）具有实物形态。o （3）长期使用。）长期使用。 o（4）单项价值较高。）单项价值较高。 o（5）价值逐渐转移。）价值逐渐转移。 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类o1.按经济用途分类按经济用途分类o分为生产经营用、非生产经营用固定资产两分为生产经营用、非生产经营用固定资产两类。类。o2.按使用情况划分按使用情况划分o分为使用中、未使用、不需用的固定资产三分为使用中、未使用、不需用的固定资产三种。种。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o3.按所有权分类按所有权分类o分为自有固定资产、租入固定资产

38、两类。分为自有固定资产、租入固定资产两类。o4.综合分类综合分类o就是将以上的分类方法结合起来进行分类。就是将以上的分类方法结合起来进行分类。分为七类。分为七类。o见教材见教材99页。页。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（三）固定资产的计价方法及账户设置（三）固定资产的计价方法及账户设置o1.固定资产的计价方法固定资产的计价方法o（也称为计价原则。要掌握这些方法的概念。）（也称为计价原则。要掌握这些方法的概念。）o（1）原始价值）原始价值o概念：见教材概念：见教材99页。页。o（2）重置价值）重置价值o概念见教材概念见教材100页。页。o（3）折余价值）折余价值o概念

39、见教材概念见教材99页。页。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o2.固定资产核算设置的账户固定资产核算设置的账户o（1）固定资产）固定资产o（2）累计折旧）累计折旧o（3）在建工程）在建工程o二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算o（一）购入固定资产（一）购入固定资产o1.购入不需要安装的固定资产核算购入不需要安装的固定资产核算o入账价值：见入账价值：见99页下面的页下面的“（1）”。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o事实上，是以买价为准，加上相关费用。相事实上，是以买价为准，加上相关费用。相关费用包括运杂费、包装费、运输费、税金关费用包括运

40、杂费、包装费、运输费、税金等。等。 o从从100页的【例题页的【例题11】可以看到，价税及】可以看到，价税及相关费用总合计为：买价相关费用总合计为：买价30 000元，税金元，税金5 100元，发生运杂费元，发生运杂费200元，包装费元，包装费150元，合计起来固定资产总价为元，合计起来固定资产总价为35 450元。元。o会计分录见书上会计分录见书上101页。页。 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o注意：凡购买自用的资产，由于无法产生销注意：凡购买自用的资产，由于无法产生销项税额，所以增值税进项税额必须计入所购项税额，所以增值税进项税额必须计入所购物资的成本之中。比如购

41、买固定资产、购买物资的成本之中。比如购买固定资产、购买周转材料等，增值税都要计入所购物资成本周转材料等，增值税都要计入所购物资成本之中。之中。o2.购入需要安装的固定资产核算购入需要安装的固定资产核算o需要安装的固定资产，主要是要加上安装费。需要安装的固定资产，主要是要加上安装费。o再就是，要通过再就是，要通过“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。o 101页的【例页的【例12】3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）自行建造固定资产核算（二）自行建造固定资产核算o核算方法与上述的核算方法与上述的“购入需要安装的固定资购入需要安装的固定资产产”相同。相同。o例

42、题：例题：101页例【页例【13】o（三）投资者投入固定资产核算（三）投资者投入固定资产核算o见书见书102页【例页【例14】o（四）融资租入固定资产（四）融资租入固定资产o见书见书102页【例页【例15】3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（五）接受捐赠固定资产（五）接受捐赠固定资产o企业接受捐赠固定资产，要确认原值、折旧、企业接受捐赠固定资产，要确认原值、折旧、估计净值，并登记入账。估计净值，并登记入账。o见书见书102页【例页【例16】。】。o三、固定资产减少的核算三、固定资产减少的核算o固定资产减少包括固定资产的出售、报废、固定资产减少包括固定资产的出售、报废、毁

43、损、对外投资等。以下内容，在中级财毁损、对外投资等。以下内容，在中级财务会计里详细讲解。务会计里详细讲解。 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o四、固定资产折旧核算四、固定资产折旧核算o（一）固定资产折旧的概念、范围及价值损（一）固定资产折旧的概念、范围及价值损耗方式耗方式o1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念o概念见书上概念见书上104页。页。o2.价值损耗方式价值损耗方式o分为有形损耗、无形损耗两种方式。分为有形损耗、无形损耗两种方式。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o3.固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围o折旧范围是指那些固定资

44、产计提折旧，那些折旧范围是指那些固定资产计提折旧，那些固定资产不提折旧。固定资产不提折旧。o（1）计提折旧的固定资产）计提折旧的固定资产o见书见书104页页o（2）不计提折旧的固定资产）不计提折旧的固定资产o见书见书105页页3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法o有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。其中前两者称为普通折旧法，年数总和法。其中前两者称为普通折旧法，后两者称为快速折旧法。会计学原理只后两者称为快速折旧法。会计学原理只学习前两种，后两种在中级财务会计里

45、学习前两种，后两种在中级财务会计里学习。学习。o要求掌握这些方法的概念、公式和例题。要求掌握这些方法的概念、公式和例题。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o1.平均年限法平均年限法o（1）概念：）概念：105页页o（2）计算公式：年折旧额的计算公式见）计算公式：年折旧额的计算公式见105页；页；年折旧率的计算公式见年折旧率的计算公式见105页；月折旧额、月折页；月折旧额、月折旧率的计算公式见旧率的计算公式见105页。页。o（3）例题【例）例题【例20】。】。o2.工作量法工作量法o（1）概念：）概念：106页；页；o（2）计算公式）计算公式:只讲只讲“行驶里程法行驶里程法

46、”，见，见106页。页。o（3）例题（例）例题（例21） 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算o企业每月都要计提固定资产折旧。（见书企业每月都要计提固定资产折旧。（见书108页的会计分录）页的会计分录）o五、固定资产修理的核算五、固定资产修理的核算o放在中级财务会计里学习。放在中级财务会计里学习。3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第三节第三节 无形资产核算无形资产核算o一、无形资产的概念和特点一、无形资产的概念和特点o（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念o无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、无

47、形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。可以从以下几物形态的非货币性长期资产。可以从以下几点理解无形资产的概念：点理解无形资产的概念：3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第一，是指企业为生产商品、提供劳务、出第一，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的。租给他人或为管理目的而持有的。o第二，是没有实物形态的资产。这主要区别第二，是没有实物形态的资产。这主要区别于固定资产、原材料等有形资产。如专利权，于固定资产、原材料等有形资产。如专利权，就没有实物形态

48、。就没有实物形态。o第三，第三，“是非货币性长期资产。非货币性资是非货币性长期资产。非货币性资产产”，主要区别于应收账款等应收款项，主要区别于应收账款等应收款项 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容o（1）专利权。）专利权。o （2）非专利技术。）非专利技术。 o（3）商标权。）商标权。 o（4）土地使用权。）土地使用权。 o（5）著作权。也叫版权，）著作权。也叫版权， o（6）专营权。）专营权。 3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（三）无形资产的特点（三）无形资产的特点o有有6个特点，见教材个特点，见教材1

49、11页。页。o1.无形性无形性o2.无形资产是一种资源无形资产是一种资源o3.高效性高效性o4.垄断性垄断性o5.长期性长期性o6.不确定性不确定性3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o二、无形资产的种类二、无形资产的种类o1无形资产按其性质分类无形资产按其性质分类o前面叙述较详细，不再说明。前面叙述较详细，不再说明。o2无形资产按是否确指分类无形资产按是否确指分类o3无形资产按是否受法律保护分类无形资产按是否受法律保护分类o4无形资产按其期限分类无形资产按其期限分类3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o三、无形资产取得的核算三、无形资产取得的核算o（一

50、）购入无形资产的核算（一）购入无形资产的核算o1.入账成本入账成本o外购无形资产的入账价值外购无形资产的入账价值=支付的全部买价支付的全部买价o2.设置的账户设置的账户o无形资产无形资产3/12/2022第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o3.例题例题o见教材见教材112页。（例页。（例26和例和例27）o（二）自创无形资产的核算（二）自创无形资产的核算o入账价值：见教材入账价值：见教材112页所述。页所述。o例题见教材例题见教材112页。（例页。（例28）o（三）外单位投入无形资产（三）外单位投入无形资产o以合同、协议或评估价作为入账价值。以合同、协议或评估价作为入账价值。o例题见教材例