第二章非货币性资产交换_2.pptx

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1、非货币性资产交换非货币性资产交换【学习目标】掌握非货币性资产交换的确认和计量掌握非货币性资产交换的确认和计量掌握非货币性资产交换的认定掌握非货币性资产交换的认定掌握非货币资产交换的概念及特点掌握非货币资产交换的概念及特点掌握非货币性资产的内容掌握非货币性资产的内容掌握货币性资产的内容掌握货币性资产的内容第二章 非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量第一节 非货币性资产交换的认定货币性资产货币性资产货币资金货币资金固定金额固定金额可确定金额可确定金额非货币性资产非货币性资产货币性资产以外的

2、资产货币性资产以外的资产带业的未来经济利益不固定带业的未来经济利益不固定【例题】下列项目中属于货币性资产的有（下列项目中属于货币性资产的有（ ）。）。A准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资B有公允价值的原材料有公允价值的原材料C短期股权投资短期股权投资D带息应收票据带息应收票据 【答案】【答案】 AD 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换非货币性资产交换甲甲乙乙非非货货币币性性资资产产非非货货币币性性资资产产可能涉及可能涉及少量货币性资产少量货币性资产第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定货币资产货币资产交易总量交易总量25

3、%交易总量交易总量补价所占比重补价所占比重 =（1）收到补价的企业）收到补价的企业交易总量交易总量=换出资产的公允价值换出资产的公允价值（2）支付补价的企业）支付补价的企业交易总量交易总量=支付的补价支付的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为该机器的账面价值为20万元，公允价值为万元，公允价值为13万元；小万元；小汽车的账面价值为汽车的账面价值为21万元，公允价值为万元，公允价值为16万元。甲公万元。甲公司支付了补价司支付了补价3万元。万元。收到补价的企业（乙公司）补价所占比重收到补

4、价的企业（乙公司）补价所占比重=补价补价/交易总量交易总量=3/16=18.75%支付补价的企业（甲公司）补价所占比重支付补价的企业（甲公司）补价所占比重=补价补价/交易总量交易总量=3/（133）=18.75%【例题例题】【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的（下列项目中，属于非货币性资产交换的（ ） A.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备B.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，同时收到车床，同时收到20万元的补价万元的补价D.以公允价

5、值以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付时支付30万元的补价万元的补价【答案】【答案】ABC第二章 非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量第二节 非货币性资产交换的确认与计量 总的处理原则和思路总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式（一）非货币性资产交换的会计处理模式 一种是公允价值模式一种是公允价值模式:以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值作为换入作为换入 资产的入账价值资产的入账价值 另一种是账面价值模式另一种是账面价

6、值模式：以换出资产的：以换出资产的账面价值账面价值作为换作为换 入资产的入账价值入资产的入账价值（二）会计处理模式的选择（二）会计处理模式的选择 当当同时同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：1.交易具有商业实质；交易具有商业实质；2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。 其他的情况，应采用账面价值模式来处理。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理三

7、、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理第二节 非货币性资产交换的确认与计量 具有商具有商业实质业实质分类分类不具有不具有商业实质商业实质1、换入资产的、换入资产的未来现金流量未来现金流量在在风险、时间和金额风险、时间和金额方面方面与换出资产显著与换出资产显著不同不同。2、换入资产与换出资产的预计、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值不同，不同，且其且其差额差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是与换入资产和换出资产的公允价值相比是重重大的大的。一、商业实质的判断一、商业实质的判断符合任一条件均可符合任一条件均可商业实质的判断：该项交易是真正的

8、按照市场规则进商业实质的判断：该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。注意事项注意事项1、关联方之间的非货币性资产交换、关联方之间的非货币性资产交换2、应当关注同类非货币性资产之间的交换、应当关注同类非货币性资产之间的交换3、是否为了调节利润的目的进行的交换、是否为了调节利润的目的进行的交换第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理 非货币

9、性资产交换的会计处理 公公 允允价价 值值方式方式账账 面面价价 值值方式方式 二、换入资产以公允价值入账的会计处理该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质换入资产或换出资产的公允换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。价值能够可靠地计量。成本成本以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值为基为基础确定础确定同时同时二、换入资产以公允价值入账的会计处理1、资产本身存在活跃市场的、资产本身存在活跃市场的以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值2、类似资产存在活跃市场的、类似资产存在活跃市场的以类似资产市场价格为基础，确定公允价值以类似资产市场价格为基础，确定公允价值

10、3、同类或类似资产不存在活跃市场的、同类或类似资产不存在活跃市场的采用估值技术确定资产公允价值采用估值技术确定资产公允价值公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量二、换入资产以公允价值入账的会计处理（一）不涉及补价的会计处理 二、换入资产以公允价值入账的会计处理换入资产入账金额换入资产入账金额公允价值公允价值+相关税费可抵扣的增值税进项税额相关税费可抵扣的增值税进项税额【例题】 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股假定该项交易具有商业

11、实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为权投资的账面价值为120万元，公允价值为万元，公允价值为150万万元。乙企业该项无形资产的账面价值为元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，万元，公允价值为公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生万元，甲企业在此项交易中发生了了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（入账价值为（ ）万元。）万元。A.150B.160C.120D.130【正确答案正确答案】 B 1、存货：、存货：作为销售处理作为销售处理主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允

12、价值公允价值3、长期股权投资、长期股权投资投资收益投资收益2、固定资产、无形资产、固定资产、无形资产营业外收入（支出）营业外收入（支出） 二、换入资产以公允价值入账的会计处理差额处理的原则差额处理的原则【例题】 211年年5月月1日，甲公司以日，甲公司以209年购入的生产年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换目的累计折旧为元，在交换目的累计

13、折旧为525 000元，公允价元，公允价值为值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在元，在交换日的市场价格为交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。价准备。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：甲公

14、司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 975 000 累计折旧累计折旧 525 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500借：原材料借：原材料钢材钢材 1 404 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）238 680 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 976 500 营业外收入营业外收入 427 500 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 238 680【例题】乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 1

15、404 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入钢材钢材1 404 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）238 680借：主营业务成本借：主营业务成本钢材钢材 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材 1 200 000【例题】（二）涉及补价的会计处理 二、换入资产以公允价值入账的会计处理公允价值公允价值+相关税费增值税进项税额相关税费增值税进项税额+支付的补价支付的补价换入资产入账金额换入资产入账金额支付补价企业支付补价企业公允价值公允价值+相关税费增值税进项税额相关税费增值税进项

16、税额收到的补价收到的补价换入资产入账金额换入资产入账金额收到补价企业收到补价企业【例题】 甲企业用一辆汽车换入两种原材料甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和和B，汽车，汽车的账面价值为的账面价值为150000元，公允价值为元，公允价值为130000元，材元，材料料A的公允价值为的公允价值为40000元，材料元，材料B的公允价值为的公允价值为70000元，增值税税率为元，增值税税率为17，计税价格等于公允价，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价值，甲企业收到补价20000元。则原材料的入账价值元。则原材料的入账价值总额为（总额为（ ）元。）元。 A.91300 B.110000C.128700D.

17、131300 【答案】【答案】 A 【解析】【解析】=130000-(40000+70000) 17% -20000=91300 【例题】 A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为22万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，万元，已提减值准备已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。万元。D公司另向公司另向A公司收取补价公司收取补价2万元。两公司资产交换万元。两公司资产交换具有商业实质，具有商业实质，A公司换入乙设备应计入

18、当期收公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。益的金额为（）万元。A.4 B.0 C.2 D.6【答案】【答案】D【解析】【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益（242）（）（2233）6（万元）。（万元）。【例题】 甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账面原价为面原价为6 000 000元，折旧元，折旧1200 000元，在交换日元，在交换日的公允价值为的公允价值为6 750 000元，交换写字楼需要缴纳营元，交换写字楼需要缴纳营

19、业税业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为资账面价值为4 500 000元，在交换日的公允价值为元，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。涉及其他相关税费。 【要求要求】编制甲、乙公司的账务处理编制甲、乙公司的账务处理甲公司账务处理如下： 判断是否属于非货币性交易：判断是否属

20、于非货币性交易： 补价所占比重补价所占比重=补价补价/换出资产公允价值换出资产公允价值=75/675=11.11%25%，属于非货币性交易。，属于非货币性交易。 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 6 000 000【例题】甲公司账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税337 500 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司6 000 000 银行存款银行存款 750 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 750 000

21、 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 612 500 【例题】乙公司账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司4 500 000 银行存款银行存款 750 000 投资收益投资收益 1 500 000 【例题】【例题】 天山公司用一台已使用天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海元，从海洋公司收取补价洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为元。甲设备的账面原价为5

22、00000元，原预计使用年限为元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为甲、乙设备的公允价值分别为250000元和元和220000元。元。天山公司换入乙设备的入账价值为（天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。）元。 A160000 B230000 C168400 D200000 【答案】【答案】

23、 B（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 1.确定换入资产总的入账金额确定换入资产总的入账金额2.确定各项换入资产的入账金额确定各项换入资产的入账金额 应当按照换入应当按照换入各项资产各项资产的的公允价值公允价值占换入资产占换入资产公允价值总额公允价值总额的的比例比例，对换入资产的成本总额进，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。行分配，确定各项换入资产的成本。每项换每项换入资产入资产 成成 本本 = 该项资产的公允价值该项资产的公允价值 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 换入资换入资产的成产的成本总额本总额 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 【甲公司】 【乙公司

24、】【例题】 甲向乙支付补价甲向乙支付补价623000元，甲公司和乙公司元，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司账务处理如下： 判断是否为非货币性资产交换判断是否为非货币性资产交换 =623000（1600000+120

25、0000+5250000+300000）=7.46%25%。（1）换出办公楼的营业税税额）换出办公楼的营业税税额 =16000005%=80 000 换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额 =120000017%=204000 换出库存商品的增值税销项税额换出库存商品的增值税销项税额 =525000017%=892500 换入汽车的增值税进项税额换入汽车的增值税进项税额 =（2250000+2500000+3600000）17% =1419500（元）（元） （2）计算换入资产、换出资产公允价值总额）计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=160

26、0000+1200000+5250000=8050000（元）（元） 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（元） （3）计算换入资产总成本）计算换入资产总成本 换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）（元） 甲公司账务处理如下：（4）计算确定换入各项资产的成本）计算确定换入各项资产的成本 货运车的成本货运车的成本 =8350000（22500008350000100%）=2250000（元

27、）（元） 轿车的成本轿车的成本 =8350000（25000008350000100%）=2500000（元）（元） 客运汽车的成本客运汽车的成本 =8350000（36000008350000100%）=3600000（元）（元） 甲公司账务处理如下：（5）会计分录）会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧累计折旧 1 350 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 2 250 000 机器设备机器设备 1 800 000 借：固定资产清理借：固定资产清理80000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 80 000甲公司账务处理如下：（5）会计

28、分录）会计分录 借：固定资产借：固定资产货运车货运车 2 250 000 轿车轿车 2 500 000 客运汽车客运汽车 3 600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1 419 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 780 000 主营业务收入主营业务收入 5 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）1 096 500 银行存款银行存款 623 000 营业外收入营业外收入 20 000 甲公司账务处理如下：（5）会计分录）会计分录 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 500 000

29、 甲公司账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额）换入设备的增值税进项税额=120000017%=204000（元）（元） 换入原材料的增值税进项税额换入原材料的增值税进项税额=525000017%=892500（元）（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额）计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（元） 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）（元） 乙公司账务处理如下：（3）确定换入资产总成本。）确定换入资

30、产总成本。 换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值-收取补价收取补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000 （4）计算确定换入各项资产的成本。）计算确定换入各项资产的成本。 办公楼的成本办公楼的成本 =8050000（16000008050000100%）=1600000（元）（元） 机器设备的成本机器设备的成本 =8050000（12000008050000100%）=1200000（元）（元） 原材料的成本原材料的成本=8050000（52500008050000100%）=5250000（元）（元）乙公司账务处理如下

31、：（5）会计分录。）会计分录。 借：固定资产清理借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧累计折旧 3 300 000 贷：固定资产贷：固定资产货运车货运车 225 0000 轿车轿车 3 000 000 客气汽车客气汽车 4 500 000乙公司账务处理如下：（5）会计分录。）会计分录。 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1 600 000 机器设备机器设备 1 200 000 原材料原材料 5 250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1 096 500 银行存款银行存款 623 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 350 000 应交税费应交

32、税费应交增值税（销项应交增值税（销项 ） 1 419 500乙公司账务处理如下：（5）会计分录。）会计分录。 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 900 000 贷：营业外收入贷：营业外收入1 900 000 乙公司账务处理如下：【例题】 新东方公司与北方公司达成协议，于新东方公司与北方公司达成协议，于2008年年1月月1日以日以市区市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司的股权和乙公司10%的股权。新东方公的股权。新东方公司司200亩土地使用权的账面价值为亩土地使用权的账面价值为5000万元，

33、公允价值为万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备万元，已提减值准备200万元，万元，公允价值为公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的股权的账面价值为的账面价值为7900万元，公允价值为万元，公允价值为8000万元；拥有乙万元；拥有乙公司公司10%的股权的账面价值为的股权的账面价值为1950万元，公允价值为万元，公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万万元。

34、假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（）公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（）万元。万元。A.8000 B.2000 C.9600 D.2400【答案答案】A【解析】【解析】新东方公司换入资产成本总额新东方公司换入资产成本总额（8000+4000）200010000（万元）（万元）长期股权投资长期股权投资甲公司的入账价值甲公司的入账价值8000（8000+2000）100008000（万元）。（万元）。【例题】第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断一、商业实质的判

35、断二、换入资产以公允价值入账的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件未同时满足准则规定的两个条件1.该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 即：即：1.非货币性资产交换不具有商业实质非货币性资产交换不具有商业实质2.具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量三、换入资产以账面价值入账的会计处理（一）不涉及补价的

36、会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理换入资产入账金额换入资产入账金额账面价值账面价值+相关税费可抵扣的增值税进项税额相关税费可抵扣的增值税进项税额【例题】 甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提减值元，已计提减值准备准备1 400 000元，该长期股权投资在市场上公允价元，该长期股权投资在市场上公允价值不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为值不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 2

37、00 000元，累计已摊销金额为元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司为交换该商标权需要缴纳也不能可靠计量，乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设仍采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。税费。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：无形资产借

38、：无形资产商标权商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备1 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司 5 000 000【例题】 乙公司的财务处理如下：乙公司的财务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司3 600 000 累计摊销累计摊销 600 000 营业外支出营业外支出 180 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 4 200 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 180 000 【例题】 甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司万元的固定资产换入乙公司账面价值为账面价值为230万

39、元的长期股权投资，另从乙公司收万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备10万万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为（则甲公司换入长期股权投资的成本为（ ）万元。）万元。 A.220B. 240C.250D.245 【答案】【答案】B 【解析】【解析】换入长期股权投资的入账价值换入长期股权投资的入账价值 （3002010）30240（万元）（万元）（

40、二）涉及补价的会计处理 三、换入资产以公允价值入账的会计处理账面价值账面价值+相关税费增值税进项税额相关税费增值税进项税额+支付的补价支付的补价换入资产入账金额换入资产入账金额支付补价企业支付补价企业账面价值账面价值+相关税费增值税进项税额相关税费增值税进项税额收到的补价收到的补价换入资产入账金额换入资产入账金额收到补价企业收到补价企业【例题】 甲公司拥有一个公允价值不能可靠计量的仓库，甲公司拥有一个公允价值不能可靠计量的仓库，该仓库账面原价该仓库账面原价3500000元，已计提折旧元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资公允价值也不能元；乙公司拥有一项长期股权投资公允价值也

41、不能可靠计量，账面价值可靠计量，账面价值1050000元，两项资产均未计元，两项资产均未计提减值准备。双方商定，乙公司以两项资产账面价提减值准备。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】 甲公

42、司的财务处理如下：甲公司的财务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧累计折旧 2 350 000 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库3 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 57 500 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 1 050 000 银行存款银行存款 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 7500【例题】 乙公司的财务处理如下：乙公司的财务处理如下： 借：固定资

43、产借：固定资产仓库仓库 1 150 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司1 050 000 银行存款银行存款 100 000【例题】 A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为44万元，已提折旧万元，已提折旧6万元，已提万元，已提减值准备减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，理确定，D公司另向公司另向A公司支付补价公司支付补价4万元。假定不万元。假定不考虑相关税费，考虑相关税费， A公司换入的乙设备的入账价值为公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。（）万元。

44、A.30 B.29 C.29.4 D.28.6【答案】【答案】B 【解析】【解析】换入设备的入账价值换入设备的入账价值 （4465）429（万元）。（万元）。【例题】 甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%，公允价值和计税价格相同，于公允价值和计税价格相同，于2006年年12月月20日进行日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品本期以自己的产品A交换乙公司的产品交换乙公司的产品B，假设不具，假设不具有商业实质。甲公司有商业实质。甲公司A产品成本为产品成本为90万元，公允价值万元，公允价

45、值为为100万元，消费税率万元，消费税率10%，乙公司，乙公司B产品成本为产品成本为80万元，公允价值为万元，公允价值为90万元，交换过程中乙公司向甲万元，交换过程中乙公司向甲公司支付补价公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本万元，乙公司自付运费成本2万元，万元，甲公司换入甲公司换入B产品的入账价值是（）万元。产品的入账价值是（）万元。 A.117B.107C.105.3D.91.7【正确答案】【正确答案】 D 【答案解析】【答案解析】 甲公司换入甲公司换入B产品的入账价值产品的入账价值90+10017%+10010%109017%91.70 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产 1.确定

46、换入资产总的入账金额确定换入资产总的入账金额2.确定各项换入资产的入账金额确定各项换入资产的入账金额 应当按照换入应当按照换入各项资产各项资产的的原账面价值原账面价值占换入资占换入资产产原账面价值总额原账面价值总额的的比例比例，对换入资产的成本总，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换每项换入资产入资产 成成 本本 = 该项资产的账面价值该项资产的账面价值 换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额 换入资换入资产的成产的成本总额本总额 三、换入资产以公允价值入账的会计处理 【甲公司】 【乙公司】假定该交换不具有商业实质，甲、乙公司均未对

47、上假定该交换不具有商业实质，甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56250元和元和43750元。元。 【要求要求】编制甲、乙公司的账务处理。编制甲、乙公司的账务处理。 【例题】甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本）确定换入资产总成本 换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值=1125000（元）（元） （2）确定各项换入资产成本）确定各项换入资产成本 在建工程成本在建工程成本 =1125000（8750

48、001125000100%）=875000（元）（元） 长期股权投资成本长期股权投资成本 =1125000（2500001125000100%）=250000（元）（元） 【例题】甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（3）会计分录：）会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 750 000 累计折旧累计折旧 1 250 000 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 2 000 000 借：在建工程借：在建工程工程工程 875 000 长期股权投资长期股权投资 250 000 累计摊销累计摊销 375 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 750 000 无形资产无形资产专利技术专利

49、技术 750 000 借：营业外支出借：营业外支出 56 250 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税56 250 【例题】 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本）确定换入资产总成本 换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值=1125000（元）（元）（2）确定各项换入资产成本）确定各项换入资产成本 厂房成本厂房成本 =1125000（7500001125000100%）=750000（元）（元） 专利技术成本专利技术成本 =1125000（3750001125000100%）=375000（元）（元）【例题】 乙公司的账务处理如

50、下：乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：）会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 875 000 贷：在建工程贷：在建工程工程工程875 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 43 750 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 43 750【例题】 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：）会计分录： 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 750 000 无形资产无形资产专利技术专利技术 375 000 营业外支出营业外支出 43 750 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 918 750 长期股权投资长期股权投资 250 000【例题】 甲公司以一台生产设备