长期资产培训课件.pptx

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1、第五章第五章 长期资产长期资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用和其他资产长期待摊费用和其他资产第一节第一节 长期投资长期投资一、长期投资概述一、长期投资概述（一）长期投资的目的（一）长期投资的目的（二）长期投资的分类（二）长期投资的分类（三）长期投资的计价（三）长期投资的计价第一节第一节 长期投资长期投资二、持有至到期投资二、持有至到期投资（一）取得持有至到期投资（一）取得持有至到期投资1.投资投资成本成本取得时支付的公允价值及交易费用取得时支付的公允价值及交易费用2.2.价款中包含的价款中包含的已到期尚未支付已到期尚未支付的利息的利息计入计入“应收利应收利息息”，

2、不计入初始投资成本；，不计入初始投资成本；3.3.债券的购买价格债券的购买价格取决于债券的票面利率和市场利率（1 1）平价（即面值）平价（即面值）票面利率市场利率票面利率市场利率（2 2）溢价（高于面值）溢价（高于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率（3 3）折价（低于面值）折价（低于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率海洋债券海洋债券1.1发行发行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：48000，年，年，I，每半年付息一次。每半年付息一次。4.1红星厂购入，付款红星厂购入，付款49500元元8.1第一节第一节 长期投资长期投资第一节第一节 长期投资长期投资4.溢折价的计算溢折价的计算持

3、有至到期投资溢折价持有至到期投资溢折价= =投资成本相关费用债券面值投资成本相关费用债券面值记录在记录在“利息调整利息调整”明细账上明细账上5.5.应设置的总账及明细账应设置的总账及明细账 持有至到期投资持有至到期投资下设三个明细科目下设三个明细科目 （1 1）成本）成本 （2 2）利息调整）利息调整 （3 3）应计利息）应计利息教材例教材例1借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000教材例教材例2借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 11000 11000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整

4、 1000 1000 银行存款银行存款 10000 10000教材例教材例3借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10200 10200 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 11200 11200第一节第一节 长期投资长期投资（二）持有至到期投资期末的账务处理（二）持有至到期投资期末的账务处理1.平价购入的平价购入的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 1000 1000 贷：投资收益贷：投资收益 1000 10002.折价购入的折价购入的借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 250 250 持有至

5、到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 1000 1000 贷：投资收益贷：投资收益 1250 1250第一节第一节 长期投资长期投资3.溢价购入的溢价购入的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 1200 1200 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 250 贷：投资收益贷：投资收益 950 950第一节第一节 长期投资长期投资（三）持有至到期投资的提前处置与到期收回本息（三）持有至到期投资的提前处置与到期收回本息1.提前处置提前处置借借：银行存款银行存款 13000 13000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 500500 贷：持有至到期投资贷

6、：持有至到期投资成本成本 10000 10000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 3000 3000 投资收益投资收益 500 500第一节第一节 长期投资长期投资2.到期收回本息到期收回本息借借：银行存款银行存款 14800 14800 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10000 10000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 4800 4800第一节第一节 长期投资长期投资三、长期股权投资三、长期股权投资（一）成本法（一）成本法（1）“长期股权投资长期股权投资”账户的账面价值账户的账面价值始终反映始终反映该投资该投资的的 初始投资成本初始投资成本（2）

7、投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投资资收益收益第一节第一节 长期投资长期投资（二）权益法（二）权益法长期股权投资反映投资方占有被投资方权益的情况长期股权投资反映投资方占有被投资方权益的情况1. 特点特点 股权投资的账面价值随受资企业股权投资的账面价值随受资企业净资产净资产的变化而的变化而调整调整第一节第一节 长期投资长期投资股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业受资企业净资产净资产持股比例持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利接受捐赠等接受捐赠等“份额份额” 第一节第一节 长期投资长期投资2.账务处理

8、（设置账务处理（设置3个明细账）个明细账） 长期股权投资长期股权投资成本成本 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动教材例教材例6（1 1）借）借：长期股权投资长期股权投资成本成本 1000000 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 1000000 （3 3）借）借：长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 250000 250000 贷：资本公积贷：资本公积 250000250000第一节第一节 长期投资长期投资（三）成本法与权益法的应用条件（三）成本法与权益法的应用条件长期股权投资按对

9、被投资单位产生的影响划分为四种类型长期股权投资按对被投资单位产生的影响划分为四种类型 1.1.控制型股权投资控制型股权投资 2.2.共同控制型股权投资共同控制型股权投资 3.3.重大影响型股权投资重大影响型股权投资 4.4.既无控制，又无既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资共同控制、无重大影响的股权投资。核算方法核算方法取决于对被投资单位的影响程度取决于对被投资单位的影响程度成本法成本法适用于适用于1 1、4 4。权益法权益法适用于适用于2 2、3 3三种情况。三种情况。第一节第一节 长期投资长期投资四、其他投资四、其他投资第一节第一节 长期投资长期投资第二节第二节 固定资产固定资产一

10、、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的性质（一）固定资产的性质固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。 第二节第二节 固定资产固定资产（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类第二节第二节 固定资产固定资产（三（三）固定资产的计价基础固定资产的计价基础适用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺适用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等等。第二节第二节 固定资产固定资产（四（四）

11、固定资产的价值构成固定资产的价值构成第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资银行存款银行存款购置不需安装设备购置不需安装设备购置专用物资购置专用物资领用专用物资领用专用物资 工程交付使用工程交付使用固定资产和在建工程的区别固定资产 在建工程 （处于可使用状态） （处于在建状态）（一）购买方式取得固定资产（一）购买方式取得固定资产不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款需要安装的固定资产（要通过需要安装的固定资产（要通过“在建工程在

12、建工程”科目）科目）购入购入 借：借：在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款安装安装 借：借：在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等完工交付使用完工交付使用 借：借：固定资产固定资产 贷：在建工程（实际支付款）贷：在建工程（实际支付款）第二节第二节 固定资产固定资产（二）建造方式取得固定资产（二）建造方式取得固定资产概念：概念：自制：企业自己制造生产经营所需的机器设备等。自制：企业自己制造生产经营所需的机器设备等。自建：企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及大型自建：企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。包括：新建、改扩建、大修理机器设备的安装工程等。包括

13、：新建、改扩建、大修理工程等。工程等。方式：方式：自营工程、出包工程自营工程、出包工程入账价值的确定：入账价值的确定：自营：直接材料直接人工直接机械施工费所分自营：直接材料直接人工直接机械施工费所分摊的工程管理费摊的工程管理费出包：应当支付的工程价款出包：应当支付的工程价款第二节第二节 固定资产固定资产工程物资工程物资 买价买价 有关税金等有关税金等 领用时成本领用时成本 ( (如增值税如增值税) ) 余额：余额：尚未使用的尚未使用的实际成本实际成本 在建工程在建工程 自行建造过程自行建造过程中发生的全部支中发生的全部支出出( (合理的合理的) ) 结转工程结转工程成本成本 余额：未完工工余额

14、：未完工工程成本程成本 基本账户结构基本账户结构第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）折旧的意义（一）折旧的意义1.1.固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义2.2.固定资产损耗的方式及原因固定资产损耗的方式及原因3.3.折旧的本质折旧的本质一种成本分摊的程序一种成本分摊的程序第二节第二节 固定资产固定资产（二）影响折旧的主要因素（二）影响折旧的主要因素1.1.2.2.3.3.v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20 - 20年年v火车、轮船、机器、机械、其他生产设备火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- 10- 10年年v电子设备和火车、

15、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具等的器具、工具、家具等 - 5 - 5年年v石油开采企业的固定资产石油开采企业的固定资产 - - 不少于不少于6 6年年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20 - 20年年v 专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列品 - 10 - 10年年v 一般设备、图书和其他固定资一般设备、图书和其他固定资 - 5 - 5年年第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产

16、固定资产 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：（双倍）余额递减法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法年数总和法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加速法（三）折旧方法（三）折旧方法折旧方法一折旧方法一经确定，不经确定，不得随意变更。得随意变更。1.1.直线法（平均年限法）直线法（平均年限法）含义及计算公式含义及计算公式举例举例评价及适用性评价及适用性2.2.直线法的变形直线法的变形工作小时法或工作小时法或含义及计算公式含义及计算公式举例举例评价及适用性评价及适用性第二节第二节

17、 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产双倍余额递减法双倍余额递减法定义定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。折旧额的方法。特点特点 折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值例例 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用

18、年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计预计净残净残值为值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值0 050 00050 0001 150 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318 00018 00040%

19、40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 4(10800(108002000)2000)2 24 4004 40043 60043 6006 4006 4005 56 4006 4004 4004 40048 00048 0002 0002 000第二节第二节 固定资产固定资产年数总和法年数总和法定义定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。作折旧率来计算各期折旧额的方法。 特点特点折旧基数折旧基数原值扣除预计净残值原值扣除预计净残值( (暂不考虑减暂不

20、考虑减 值准备值准备) ) ，即应计折旧额，即应计折旧额折旧率折旧率递减的分数，分子是从递减的分数，分子是从N1N1，分母分母 是从是从1 122N N，N N是预计使用年限是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限( (含当年含当年) )作分子、以固定资产预计使用年限作分子、以固定资产预计使用年限逐年数字的总和作为分母。逐年数字的总和作为分母。第二节第二节 固定资产固定资产5.5.加速折旧法的评价加速折旧法的评价我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没

21、有公司选择加总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没有公司选择加速折旧法。为什么？速折旧法。为什么？第二节第二节 固定资产固定资产基本账户结构基本账户结构累计折旧累计折旧计提的计提的折旧折旧资产减少资产减少时冲减计时冲减计提的折旧提的折旧现有资产的现有资产的累计折旧额累计折旧额制造费用制造费用生产部门生产部门管理部门管理部门管理费用管理费用专设销售机构专设销售机构销售费用销售费用专项工程专项工程在建工程在建工程（四）固定资产折旧的账务处理（四）固定资产折旧的账务处理第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产四、固定资产处置四、固定资产处置（一）固定资产清理（一）固定资产

22、清理1.1.基本账户结构基本账户结构固定资产清理固定资产清理结转清理的净值结转清理的净值结转的清理费用结转的清理费用取得的清理收入取得的清理收入取得赔偿收入取得赔偿收入计算应交的税金计算应交的税金结转清理净收益结转清理净收益结转清理净损失结转清理净损失=第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产固定资产第三节第三节 无形资产无形资产一、无形资产的性质和分类一、无形资产的性质和分类20062006年新会计准则规定：年新会计准则规定：无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无

23、形资产和不可辨认无形资产，币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。把商誉排除在外。 第三节第三节 无形资产无形资产二、无形资产的会计处理二、无形资产的会计处理（一）无形资产取得的会计处理（一）无形资产取得的会计处理（二）无形资产的摊销（二）无形资产的摊销通过通过“累积摊销累积摊销”账户账户（三）无形资产转让（三）无形资产转让1.1.无形资产出售无形资产出售转让其所有权转让其所有权 其净收入其净收入直接计入直接计入“营业外收入营业外收入”2.2.租金收入租金收入计入计入“其他业务收入其他业务收入”相关费用相关费用计入计入“其他业务支出其他业务支出”第三节第三节 无形资

24、产无形资产教材例教材例2222借：管理费用借：管理费用无形资产摊销费用无形资产摊销费用 6000 6000 贷：累计摊销贷：累计摊销 6000 6000教材例教材例2323借：银行存款借：银行存款 100000 100000 累计摊销累计摊销 70000 70000 贷：无形资产贷：无形资产 150000 150000 营业外收入营业外收入 20000 20000第三节第三节 无形资产无形资产教材例教材例2121（2 2）借：各类资产账户借：各类资产账户 1 500 000 1 500 000 商誉商誉 100 000 100 000 贷：各负债账户贷：各负债账户 600 000 600 000 银行存款银行存款 1 000 000 1 000 000按新会计准则规定：只有企业合并才能产生商誉，单独在按新会计准则规定：只有企业合并才能产生商誉，单独在“商誉商誉”账户中反映，不属于无形资产。账户中反映，不属于无形资产。