第3章固定资产.pptx

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1、第3章 固定资产 第一节 固定资产的概念和分类 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产清理 第六节 固定资产清查和期末计价第一节第一节 固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 一、固定资产的概念和特征一、固定资产的概念和特征 （一）概念：（一）概念：固定资产是指同时具备下列特征的有形资产固定资产是指同时具备下列特征的有形资产 1. 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；理而持有； 2. 2.使用寿命超过使用寿命超过1 1个会计年度。个会计年度。第一节第一节 固定资产的概念和分类固定资产的概

2、念和分类（二）特征：（二）特征：1.1.使用期限超过使用期限超过1 1年年2.2.企业持有的目的不是销售，是为生企业持有的目的不是销售，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；理而持有；3.3.具有实物形态，即固定资产是有形具有实物形态，即固定资产是有形资产；资产； 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 企业的固定资产按经济用途划分，企业的固定资产按经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。用固定资产两大类。 （二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 企业

3、固定资产按使用情况划分，可企业固定资产按使用情况划分，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。不需用固定资产三类。 （三）按经济用途和使用情况综合分类（三）按经济用途和使用情况综合分类 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3 3、租出固定资产、租出固定资产 4 4、不需用固定资产、不需用固定资产 5 5、未使用固定资产、未使用固定资产 6 6、土地、土地 7 7、融资租入固定资产、融资租入固定资产 5、 注：土地是指过去已经估价入账的土地。注：土地是指过去已经估价入账的土地。因

4、征地而支付的补偿费，应计入与土地有因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。土地价值入账。 企业取得的土地使用权不能作为固定资产企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。进行管理。 三、三、 固定资产的确认 固定资产在同时满足下列两个条件时，才能确认：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠的地计量 第二节 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的计量。 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切

5、必要的合理的支出。 这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费、安装成本及税金、契税、耕地占用税、车辆购置税等； 也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 固定资产有不同来源固定资产有不同来源 购置的固定资产购置的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 租入的固定资产租入的固定资产 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 固定资的来源不同其价值构成内容也不同固定资的来源不同其价值构成内容也不同（1 1）企业购置的不需要经过改造可使用的固定）企业购置的不需要经过改

6、造可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。等作为入账价值。（2 2）自行建造的固定资产，按建造该项固定资）自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （3 3）投资者投入的固定资产，以投资各方确认）投资者投入的固定资产，以投资各方确认价值作为入账价值。价值作为入账价值。（4 4）融资租入的固定资产，按租赁开始）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原

7、账面价值与最低租赁付款日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。额的现值两者中较低者作为入账价值。融资租入资产占资产总额比例等于小于融资租入资产占资产总额比例等于小于30%30%的，可按最低租赁付款额作为固定资的，可按最低租赁付款额作为固定资产入账价值。产入账价值。（5 5）改扩建）改扩建（6 6）接受捐赠）接受捐赠（7 7）盘盈的固定资产，按同类或类似固）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的，作产的新旧程度估计的价值损耗后的，作为入账价值。预计未来现金流量现值。为入账价值。预

8、计未来现金流量现值。（8 8）换入的固定资产（以应收债权换入、）换入的固定资产（以应收债权换入、以非货币性资产换入），账面价值加应以非货币性资产换入），账面价值加应支付相关税费，减加收到或支付的补价。支付相关税费，减加收到或支付的补价。（9 9）无偿调入的固定资产，按调出单位）无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。等相关费用，作为入账价值。（1010）企业购置计算机硬件所附带的、未）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。件一并

9、作为固定资产管理。一一、固定资产核算的科目设置、固定资产核算的科目设置 “ “固定资产固定资产”账户账户“累计折旧累计折旧”账户账户“工程物资工程物资”账户账户“在建工程在建工程”账户账户“固定资产清理固定资产清理”账户账户“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户 “ “在建工程减值准备账户在建工程减值准备账户 1.“固定资产固定资产”账户账户 资产类账户资产类账户 核算企业各种固定资产的原价。核算企业各种固定资产的原价。 借方登记增加固定资产的原值，贷方登借方登记增加固定资产的原值，贷方登记因出售、报废、盘亏等原因减少固定记因出售、报废、盘亏等原因减少固定资产的原值。期末借方余额，反映企

10、业资产的原值。期末借方余额，反映企业所拥有的固定资产的原值。所拥有的固定资产的原值。 固定资产应按大类设二级账，并设置固定资产应按大类设二级账，并设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明细分类核算。进行明细分类核算。 固定资产固定资产期初余额 增加固定资产 减少固定产的原价 的原价余：企业所拥有的固定资产的原值。 2“累计折旧累计折旧”账户账户 资产类账户。是固定资产账户的备抵调整账户资产类账户。是固定资产账户的备抵调整账户 本科目核算企业固定资产的累计折旧额。本科目核算企业固定资产的累计折旧额。 贷方登记企业计提的折旧；借方转出减少固定资贷方登记企业计提的折

11、旧；借方转出减少固定资产的已提折旧，余额在贷方，表示企业已累计提产的已提折旧，余额在贷方，表示企业已累计提取的固定资产折旧额。取的固定资产折旧额。 累计折旧只进行总分类核算，不进行明细分类核累计折旧只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项目固定资产的已提折旧，可根算。需要查明某项目固定资产的已提折旧，可根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产的原价、据固定资产卡片上所记载的该项固定资产的原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。折旧率和实际使用年数等资料进行计算。 累计折旧累计折旧转出减少固定资产转出减少固定资产 期初余额期初余额 已提折旧的折旧额已提折旧的折旧额 企业计提的折旧企业计

12、提的折旧 余：已累计提取余：已累计提取 固定资产折旧额固定资产折旧额 3“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户资产类账户。固定资产账户的备抵调整资产类账户。固定资产账户的备抵调整账户账户核算企业提取的固定资产减值准备。核算企业提取的固定资产减值准备。 贷方登记企业计提固定资产减值，借方贷方登记企业计提固定资产减值，借方登记处置固定资产转销的减值准备金登记处置固定资产转销的减值准备金额，余额在贷方，表示企业已提取的额，余额在贷方，表示企业已提取的固定资产减值准备。固定资产减值准备。固定资产减值准备固定资产减值准备转出减少固定资产转出减少固定资产 期初余额期初余额 已提的已提的固定资产固定资

13、产 企业计提的企业计提的固定固定 减值准备减值准备 资产减值准备资产减值准备 余：已计提的固余：已计提的固 定资产定资产减值准备减值准备 4“工程物资工程物资”账户。账户。 资产类账户资产类账户 核算企业为基建工程、更改工程和大修理核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。工程准备的各种物资的实际成本。 借方登记借方登记企业购入为工程准备的物资企业购入为工程准备的物资，贷方登记贷方登记企业领用、盘亏、报废、毁损企业领用、盘亏、报废、毁损的工程物资。的工程物资。 期末余额在借方，反映企业为工程购入但期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领取的工程物资。尚未领取的工程物资

14、。工程物资工程物资 期初余额期初余额 购入工程物资的购入工程物资的 领用工程物资领用工程物资实际成本实际成本 的实际成本的实际成本 余：尚未领用工程余：尚未领用工程物资的实际成本物资的实际成本 5“在建工程在建工程”账户账户 资产类账户资产类账户 核算企业进行基建工程、安装工程、技核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。支出，包括需要安装设备的价值。 借方登记企业发包或自营工程等达到预定使用状借方登记企业发包或自营工程等达到预定使用状态前所发生的全部净支出以及在建期间工程物资态前所发生的全部净支出以及在

15、建期间工程物资盘亏、报废、毁损的处置损失、基建工程达到预盘亏、报废、毁损的处置损失、基建工程达到预定使用状态前的试运行费用等定使用状态前的试运行费用等 贷登记基建工程转出时的实际工程成本借方余额，贷登记基建工程转出时的实际工程成本借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。出。 本科目应设置本科目应设置“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“安装设备安装设备”、“技术改造工程技术改造工程”、“大修理工大修理工程程”，“其他支出其他支出”等明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。在建工程在建工程 期初余额期初余额 工程成本的工程成

16、本的 工程完工转入固定工程完工转入固定 增加增加 资产的实际成本资产的实际成本 余：尚未完工工程余：尚未完工工程的实际成本的实际成本 一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产的成本包括：外购固定资产的成本包括： 购买价款，购买价款， 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，件延期支付，实质上具有融资性的，固定资产的成本以

17、购买价款的现值为固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。基础确定。 外购固定资产分为需要安装的固定资外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两类。产和不需要安装的固定资产两类。 购建固定资产达到预定可使用状购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行态具体可以从以下几个方面进行判断：判断： （1 1）固定资产的实体建造（包括）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；质上已经完成； （2 2）所购建的固定资产与设计要求）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有或合同要求相符或基本相符，即使有极个

18、别与设计或合同要求不相符的地极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；方，也不影响其正常使用； （3 3）继续发生在所购建固定资产上）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少、或几乎不再发生的支出金额很少、或几乎不再发生。（一）购入不需要安装固定资产（一）购入不需要安装固定资产 企业购入不需安装的固定资产，企业购入不需安装的固定资产，应根据实际支付的价款，应根据实际支付的价款， 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 例：例：某企业购入一台不需用要安某企业购入一台不需用要安装的设备，发票价格装的设备，发票价格50 00050 000元，元，税额税额8 500 8 50

19、0 元，发生的运费元，发生的运费2 5002 500元，款项全部付清。元，款项全部付清。 借：固定资产借：固定资产 61000 61000 贷：银行存款贷：银行存款 61000 61000 【例】【例】20072007年年3 3月月1212日，甲公司购入日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款为税专用发票上注明价款为800 000800 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为136 000136 000元，运杂费元，运杂费为为5 0005 000元，包装费元，包装费30003000元，以银行元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他

20、相关存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 944 000 944 000 贷：银行存款贷：银行存款 944 000 944 000（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产, ,其其全部安装工程成本全部安装工程成本( (包括固定资产买包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费价以及包装运杂费和安装费) )均应通均应通过过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 企业购入需要安装的固定资产时，企业购入需要安装的固定资产时， 借：在建工程借：在建工程

21、 贷：银行存款贷：银行存款发生费用时发生费用时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装工程领用本企业材料时安装工程领用本企业材料时借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）安装工程领用本企业产品安装工程领用本企业产品借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 安装工程结算工资薪酬时安装工程结算工资薪酬时借：在建工程借：在建工程 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬安装工程完工根据其全部安装工程成本安装工程完工根据其全部安装工程成本 借：固定

22、资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【例】【例】20072007年年2 2月月1313日，甲公司购入日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为200 000200 000元，元，增值税税额为增值税税额为3400034000元，支付的运输元，支付的运输费为费为3 0003 000元，款项已通过银行支付元，款项已通过银行支付 安装设备时，领用原材料一批，账面安装设备时，领用原材料一批，账面余额为余额为2000020000元，未计提存货跌价准元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税备，购进该批原材料时支付

23、的增值税进项税额为进项税额为34003400元；元； 应付安装工作工资为应付安装工作工资为4 0004 000元，计提元，计提应付福利费为应付福利费为560560元；假定不考虑其元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：他相关税费。甲公司的账务处理如下：1. 1.支付设备价款、增值税、运输费支付设备价款、增值税、运输费合计为合计为237000237000元元 借：在建工程借：在建工程 237000 237000 贷：银行存款贷：银行存款 237000 2370002.领用本公司原材料领用本公司原材料 借：在建工程借：在建工程 23400 贷：原材料贷：原材料 20000 应交税费应交税

24、费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3400 3. 支付安装工人工资、计提应付福利费等支付安装工人工资、计提应付福利费等 借：在建工程借：在建工程 4560 应付职工薪酬应付职工薪酬 4560（3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 264960 贷：在建工程贷：在建工程 264960 （三）一笔款项购入多项没有单独标价（三）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的固定资产 如果这些资产均满足固定资产的确认如果这些资产均满足固定资产的确认条件，应将其单独确认，按照各项固条件，应将其单独确认，按照各项固定资产公允价值的比例

25、对总成本进行定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账分配，分别确定各项固定资产的入账价值。价值。 例：甲公司向乙公司一次购入了三台例：甲公司向乙公司一次购入了三台不同型号且具有不同生产能力的设不同型号且具有不同生产能力的设备备 A 、 B 、 C ， 共 支 付 款 项， 共 支 付 款 项100000000元，增值税元，增值税17000000元，元，包装费包装费750000元，全部以银行存款元，全部以银行存款转账支付。转账支付。 假定设备假定设备A、B、C均满足固定资产定均满足固定资产定义 及 确 认 条 件 ， 公 允 价 值 分 别 为义 及 确 认 条 件 ，

26、公 允 价 值 分 别 为45000000元、元、38500000、16500000元不考虑其他相关税费。甲公司的账元不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：务处理如下：1.确定应计入固定资产成本的金额：确定应计入固定资产成本的金额：=100000000+17000000+750000=117750000元元2.确定设备确定设备A、B、C的价值分配比例的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例：设备应分配的固定资产价值比例：45000000/（45000000+38500000+16500000）=45%B设备应分配的固定资产价值比例：设备应分配的固定资产价值比例：38500000/（4

27、5000000+38500000+16500000） =38.5%C设备应分配的固定资产价值比例：设备应分配的固定资产价值比例：16500000/（45000000+38500000+16500000） =16.5% 3.确定确定A、B、C设备各自的成本设备各自的成本 A设备的成本设备的成本=11775000045%=52987500元元 B设备的成本设备的成本=11775000038.5%=45333750元元 C设备的成本设备的成本 =11775000016.5%=19428750元元二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定

28、 企业自行建造的固定资产，建造过程中企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它费用和缴纳的有关税金等）人工、其它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入账价值。均应作为其入账价值。 自行建造固定资产自行建造固定资产分为分为自营建造和出包建造两种方式自营建造和出包建造两种方式（一）自营工程（一）自营工程 企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在在建工程建工程”科目核算。科目核算。 例例A公司于公司于2007年年4月月1日向银行借款日向银行借款 1 000 000元用于建造一生产车间用房，银元用于建造一生

29、产车间用房，银行贷款利率为行贷款利率为6%，期限，期限2年。工程于年。工程于2008年年2月月1日完工并经验收合格交付使用。日完工并经验收合格交付使用。 1.取得银行借款时取得银行借款时 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0002.购置工程物资一批，买价购置工程物资一批，买价640 000元，元，增值税额增值税额108 800元，运杂费元，运杂费4 500元，元，以银行存款支付：以银行存款支付： 借：工程物资借：工程物资 753 300 贷：银行存款贷：银行存款 753 300 3.工程领用工程物资工程领用工程物资745 300 753 300

30、元：元： 借：在建工程借：在建工程 自营工程（厂房）自营工程（厂房）745 300 贷：工程物资贷：工程物资 745 3004.由于工程需要，领用本企业生产的电机由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本一台，生产成本3 400元，售价元，售价4 200元，元，应计增值税应计增值税714元（元（4 20017%） 借：在建工程借：在建工程 自营工程（厂房）自营工程（厂房） 4 114 贷：库存商品贷：库存商品 3 400 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）7145.计算应付自营工程人员工资计算应付自营工程人员工资218 000元：元： 借：在建工程借：在建工

31、程 自营工程（厂房）自营工程（厂房） 218 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 218 0006.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用运输劳务等费用34 000元元 借：在建工程借：在建工程自营工程（厂房）自营工程（厂房）34 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 34 0007.工程在建设期应付借款利息费用工程在建设期应付借款利息费用50 000元（元（1000 0006%10/12）：）： 借：在建工程借：在建工程 自营工程（厂房）自营工程（厂房）50 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 0008.工程完工，

32、剩余物资转作原材料工程完工，剩余物资转作原材料8 000元：元： 借：原材料（借：原材料（ 8 000/1.17 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资8 0009.车间用房工程经验收合格，交付使用：车间用房工程经验收合格，交付使用： 借：固定资产借：固定资产 生产经营用固定资产（厂房）生产经营用固定资产（厂房）1 051414 贷：在建工程贷：在建工程 自营工程（厂房）自营工程（厂房） 1 051414在建工程在建工程745300411421800034000500001051414（二）出包工程（二）出包工程 企业采用出包方式进行的自制、企业

33、采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通位结算的工程价款作为工程成本，通过过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。企业按规定预付工程价款时企业按规定预付工程价款时 借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工收到承包单位账单，补付工程款工程完工收到承包单位账单，补付工程款借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工交付使用时，按实际发生的支出工程完工交付使用时，按实际发生的支出借：固定资产借：固定

34、资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程例例A公司以出包方式建造一座仓库，按承公司以出包方式建造一座仓库，按承包合同规定，预付给承包单位工程款包合同规定，预付给承包单位工程款80%，即，即600 000元，剩余元，剩余20%工程款在工程款在工程完工验收合格后一次付清。其会计工程完工验收合格后一次付清。其会计分录：分录：1.预付工程款时：预付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 出包工程（仓库）出包工程（仓库） 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 0002.工程验收合格补付工程款时：工程验收合格补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 出包工程（仓库）出包工程（仓库） 150 0

35、00 贷：银行存款贷：银行存款 150 0003.验收合格，仓库交付使用时：验收合格，仓库交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 750 000 贷：在建工程贷：在建工程 750 000三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。 借：借： 固定资产固定资产 90 000 贷：贷：实收资本实收资本

36、 90 000 例：例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为价为100 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元；甲元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。净值确认投资额。 借：借： 固定资产固定资产 90 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 000 四、融资租入固定资产 融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬风险和报酬,所有权最终可能转移也可能不转移所有权最终可能转移也可能

37、不转移 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。产计价入账。 对融资租入的固定资产，其入账价对融资租入的固定资产，其入账

38、价值按租赁开始日租赁资产的公允价值值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两这种较低与最低租赁付款额的现值两这种较低者来确定。者来确定。 如果融资租入的固定资产占企业资产如果融资租入的固定资产占企业资产总额的比例小于或等于总额的比例小于或等于30%，也可以，也可以直接按最低租赁付款额作为租赁资产直接按最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值。的入账价值。 企业应设置企业应设置“固定资产固定资产融资租入固融资租入固定资产定资产” 科目核算。科目核算。 对应支付的融资租赁费设置对应支付的融资租赁费设置“长期应长期应付款付款”科目核算。科目核算。二者的差额计入二者的差额计入“未确认融资费用

39、未确认融资费用”小于小于30%30%租赁日租赁日: :按最低租赁付款额的入账按最低租赁付款额的入账借：固定资产借：固定资产( (最低最低租赁付款额租赁付款额) ) 贷：长期应付款贷：长期应付款( (最低最低租赁付款额租赁付款额) )大于大于30%30%1. 1.租赁日租赁日: :按租赁开始日租赁资产公允价值与按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账最低租赁付款额的现值两者中较低者入账借：固定资产借：固定资产( (租赁资产公允价值与最低租赁租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值付款额的现值较低者较低者) ) 未确认融资费用未确认融资费用( (差额差额) )倒挤倒挤 贷：

40、长期应付款贷：长期应付款( (最低最低租赁付款额租赁付款额) )2.2.支付租金时支付租金时借：长期应付款借：长期应付款- -应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款3.3.每期分摊未确认融资费用时每期分摊未确认融资费用时4.4.支付履约成本支付履约成本借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用( (差额差额) )入账价值入账价值: :同类或类似固定资产存同类或类似固定资产存在活跃市场的在活跃市场的, ,按市场价格估计金额按市场价格估计金额+ +应应付的相关税费付的相关税费; ; 无活

41、跃市场的无活跃市场的. .按固定按固定资产的预计未来现金流量现值入账资产的预计未来现金流量现值入账. .五五. .接受捐赠方式取得固定资产的核算接受捐赠方式取得固定资产的核算借：借： 固定资产固定资产 贷贷: :递延所得税负债递延所得税负债( (税法规定的入账价税法规定的入账价值值* *适用税率适用税率) ) 营业外收入营业外收入( (差额差额) )例：例：甲公司收到乙公司捐赠的固定资产甲公司收到乙公司捐赠的固定资产一台，账面原价为一台，账面原价为50 00050 000元，发生运输费元，发生运输费等等2 0002 000元元, ,用银行存款支付；所得税用银行存款支付；所得税33%,33%,甲

42、公司按税法确定固定资产入账价值为甲公司按税法确定固定资产入账价值为40 40 000000元。元。 借：借： 固定资产固定资产 52 000 52 000 贷贷: :递延所得税负债递延所得税负债 13 200 13 200 营业外收入营业外收入 36 800 36 800 银行存款银行存款 2 000 2 000六、其他方式取得的固定资产六、其他方式取得的固定资产 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对

43、应计折旧额进行系内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。提的固定资产减值准备累计金额。 二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素 1.固定资产原值固定资产原值 固定资产原值，是指取得固定资产的原始固定资产原值，是指取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。成本，即固定资产的账面原价。2.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值是指假定

44、固定资产预计使用寿命已满并处于是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。后的金额。 3.固定资产减值准备固定资产减值准备 是指固定资产已已计提的固定资产减是指固定资产已已计提的固定资产减值准备。值准备。 4.固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。劳务的数量。 企业确定固定资产的使用寿命时，应考企业确定

45、固定资产的使用寿命时，应考虑下列因素虑下列因素1）该项资产预计生产能力或实物产量）该项资产预计生产能力或实物产量2）该项资产预计有形损耗）该项资产预计有形损耗3）该项资产预计无形损耗）该项资产预计无形损耗4）法律或类似规定对该资产的限制）法律或类似规定对该资产的限制三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独作价入账的土地。按规定单独作价入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，如已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理

46、竣工决算的，应当按照估计果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。 根据企业会计准则根据企业会计准则固定资产固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和大入当期管理费用（不含更新改造和大修理停用的固定资产）。修理停用的固定资产）。企业应当按月计提折旧，当月增加的固定

47、企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；月起不提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 会计实务中，会计实务中，企业计算折旧时，可以企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧

48、额。月应计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额=上月上月固定资产计提的折旧额固定资产计提的折旧额+上月增加固上月增加固定资产计提的折旧额定资产计提的折旧额 - 上月减少固定上月减少固定资产计提的折旧额资产计提的折旧额 四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法 1.平均年限法平均年限法 又称直线法，是将固定资产的折旧均衡又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法地分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种

49、方法计算的每期折旧额均是采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：等额的。其计算公式如下： 固定资产的年折旧额固定资产的年折旧额= （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产原值固定资产原值 （ 1预计净残值率）预计净残值率） 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产折旧额固定资产折旧额/12 在实际工作中，在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧率计算出来的。资产原值乘以固定资产折旧率计算出来的。折旧率，也就是一定期间内固定资产

50、折旧额折旧率，也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比率对固定资产原值的比率固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。率和综合折旧率。 年折旧率年折旧率= 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原值固定资产原值 或：或： 年折旧率年折旧率= 1 - 预预 计计 净净 残残 值值 率率 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 固定资产的月折旧额固定资产的月折旧额= 固定资产原值月折旧率固定资产原值月折旧率 例：例：A企业有一台设备，原始价值企业有一台设备，原始价值120 000元，预计使用年限